Réserves de production matérielle de la composition de l'entreprise. Comment se déroule la comptabilité des stocks ? Les stocks sont un actif ou un passif du bilan, à quelle place ils appartiennent et comment ils sont reflétés dans le rapport.

L'inventaire est un inventaire. Aucune entreprise ne peut fonctionner sans eux. Elle les acquiert, les utilise dans ses activités et les revend. Cela signifie que le député doit être pris en compte. Dans cet article, nous vous expliquerons comment tenir correctement la comptabilité des stocks.

Dans cet article, vous apprendrez:

Qu'est-ce que MPZ

L'inventaire est un inventaire. Rarement, mais toujours utiliser la notion de biens et de matériaux (actifs en stock). Cette abréviation a déjà été utilisée. C'est-à-dire que l'inventaire et les matériaux sont essentiellement synonymes.

Les stocks en comptabilité correspondent aux actifs qu'une entreprise utilise dans activité entrepreneuriale Comment:

matériaux et/ou matières premières pour fabriquer des produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services).
biens destinés à la revente
actifs qu'une entreprise utilise à des fins de gestion.

Comment cela va aider: la disposition réglemente la procédure comptable des stocks acquis par l'entreprise. Prenez le document comme échantillon pour confirmer quand et dans quel délai les employés le soumettent au service comptable principal qui tient les registres.

Les matériaux peuvent être classés comme suit (Figure 1).

Image 1. Classification des MPZ

De cette façon, vous pouvez prendre en compte les matériaux. Par exemple, ouvrez des sous-comptes pour le compte 10 « Matériaux ». De même, les biens destinés à la revente et les produits finis peuvent être pris en compte.

Ces deux notions sont souvent confondues. Les biens sont des actifs qu’une organisation a achetés afin de les vendre à un prix plus élevé. L'entreprise fabrique des produits finis de manière indépendante. Il est possible que certains actifs soient à la fois des produits finis et des biens. Par exemple, si une organisation ne dispose pas de suffisamment de capacité de production et qu’elle en achète auprès de fournisseurs.

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Comment cela va aider: L'amélioration de l'efficacité de la gestion des stocks peut difficilement être considérée comme l'une des tâches principales du CFO. Néanmoins, il doit en comprendre au moins les principes de base, car les stocks font partie intégrante du fonds de roulement de l’entreprise. Comment éviter les coûts injustifiés pour le stockage des soldes d'entrepôt, comment ne pas manquer de bénéfices en raison d'un manque de stock - plus de détails dans cette solution.

Comment cela va aider: lorsqu'une entreprise manque de fonds de roulement et attire des prêts, l'argent immobilisé dans les stocks est un luxe inabordable. C’est encore pire s’il s’agit d’actions illiquides qui ne peuvent pas déjà être vendues. pendant longtemps. La solution proposée permettra d'éliminer les résidus périmés dans des entrepôts avec un maximum d'avantages, et pas seulement de les éliminer.

Comptabilisation des matières et des stocks dans les comptes comptables

La société tient une comptabilité des stocks dans les comptes suivants :

Figure 2. Comptes de base pour la comptabilité des stocks

Les matériaux sont parfois enregistrés dans des comptes hors bilan (Figure 3).

figure 3. Comptes hors bilan pour la comptabilisation des stocks

Capitalisation des biens et matériaux

L'entreprise prend en compte les matériaux selon prix actuel (article 5 du PBU 5/01). Il comprend tous les coûts engagés par l’entreprise lors de la livraison du matériel à son entrepôt. Par exemple:

valeur contractuelle des actifs ;
frais de transport (l'organisation a le droit d'imputer immédiatement les frais de livraison aux frais de vente, si une telle règle affecté à la comptabilité Réglementation comptable );
l'assurance des marchandises;
pour les marchandises – le coût de la préparation avant la vente ;
paiements douaniers ;
rémunération des intermédiaires, etc.;

Si l'entreprise fonctionne selon un système commun, la TVA n'a pas besoin d'être incluse dans le prix contractuel des marchandises. L'entreprise déduira la taxe. Mais l'entreprise est en mode spécial Comptabilité TVA dans le coût de MPZ. De plus, les frais généraux d'exploitation ne sont pas inclus dans le coût des stocks (article 6 du PBU 5/01).

Les organisations représentant les petites entreprises ont le droit de tenir une comptabilité simplifiée. Exception uniquement pour les personnes morales énumérées dans la partie 5 de l'article 6 Loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « Sur la comptabilité » : cabinets de microfinance, cabinets d'avocats, etc.

Les organisations qui maintiennent une comptabilité simplifiée ont le droit de comptabiliser les stocks uniquement à la valeur contractuelle. Ils peuvent imputer immédiatement les dépenses restantes aux dépenses des activités ordinaires de la période au cours de laquelle elles ont été engagées.

Si l'entreprise a reçu à titre gratuit des immobilisations corporelles, celles-ci doivent alors être prises en compte selon valeur marchande. Vous vous concentrez sur la valeur marchande si vous avez reçu des biens après démontage ou réparation d'immobilisations, lors d'un inventaire, etc.

Si les documents apparaissaient comme contribution capitale , puis les prendre en compte au prix, le prix précisé dans la décision de l'assemblée générale des participants ou du participant unique.

Lorsqu'une organisation reçoit un inventaire, elle effectue des écritures comptables (tableau).

Tableau. Comptabilisation des stocks : écritures

Méthodes d'évaluation des stocks en comptabilité

Après que l'entreprise a accepté l'inventaire pour la comptabilité. Elle commence à les utiliser dans la production ou dans ses activités principales. Autrement dit, il radie. Dans ce cas, le coût des stocks en comptabilité peut être évalué selon l'une des trois méthodes suivantes :

1. Au prix de chaque unité. Dans ce cas, l’entreprise devrait le savoir. combien coûte le matériau ou le produit spécifique qu'elle radie. Autrement dit, lorsqu'un actif est cédé, le coût de son acquisition est radié. Le plus souvent, cette comptabilité est effectuée pour des actifs coûteux.

2. Basé sur la valeur moyenne des actifs. Dans ce cas, les actifs sont divisés en groupes. Par exemple, si une entreprise vend des bonbons, alors les groupes suivants sont possibles : chocolats, sucettes, biscuits, etc. Le coût moyen est déterminé par la formule :

Le coût des stocks est le coût des stocks ou des marchandises au début et à la fin de la période.

Quantité de stocks – quantité de stocks en début et fin de période

Pour déterminer la valeur des actifs cédés, vous devez multiplier la valeur moyenne par la quantité.

La plupart des entreprises effectuent leur comptabilité automatiquement - dans des programmes spéciaux. Par conséquent, ces indicateurs sont rarement calculés manuellement.

3. Au prix de la première acquisition des stocks. En Russie, on l'appelle aussi méthode FIFO. Ce nom vient de l’anglais FIFO – First In First Out, qui signifie littéralement « premier entré – premier sorti ». Ce nom reflète pleinement l'essence de la méthode. Autrement dit, la valeur des actifs cédés est la valeur des premiers biens reçus. Par exemple, l'entreprise a acheté le premier lot de ciment au prix de 560 roubles. par sac, et le second - au prix de 600 roubles. Quel que soit le lot à partir duquel l’entreprise utilise le matériau. il sera d'abord radié au coût de 560 roubles.

L'organisation établit la méthode choisie dans ses politiques comptables. Dans ce cas, un type de stock (par exemple, les matières premières) peut être évalué par une méthode, et un autre type de stock (par exemple, des marchandises) - par une autre (article 16 du PBU 5/01).

Comptabilisation de la cession des stocks

L'élimination des matériaux doit être documentée. Par exemple, lors de la mise en production de matériaux, une facture de besoin M-11 ou une carte de limite d'admission M-8 sont établies.

Les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :

Débit 20.23, 25.26 Crédit 10

Les produits de revente, comme les produits finis, sont éliminés lorsqu'une entreprise les vend à un client. Les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :

Débit 90 Crédit 43

La Société a pris en compte le rapport coût/valeur du bien lors de la vente.

Débit 62, 76 Crédit 90

L'entreprise a expédié les marchandises à l'acheteur.

Conformément au Règlement Comptable « Comptabilisation des stocks » (PBU 5/01 du 06/09/01), les actifs suivants sont acceptés pour la comptabilisation en stocks (MPI) :

utilisés comme matières premières dans la fabrication de produits destinés à la vente, à l'exécution de travaux, à la prestation de services ;
utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation ;
destiné à la vente.

Les stocks comprennent les groupes d'actifs circulants suivants :

matériaux - une partie des matériaux, qui sont des objets de travail, assurent, avec les moyens de travail et de travail, le processus de production de l'organisation dans laquelle ils sont utilisés une fois. Ils sont entièrement consommés dans le cycle de production et transfèrent intégralement leur valeur au coût des produits fabriqués (travail effectué, services rendus) ;
stocks et fournitures ménagères - partie des stocks utilisés comme moyens de travail pendant 12 mois au maximum ou le cycle normal d'exploitation, s'il n'excède pas 12 mois ;
produits finis - partie des stocks destinés à la vente et étant le résultat final du processus de production ;
marchandises - partie des stocks acquis auprès des personnes morales en vue de leur vente ou revente sans transformation supplémentaire.

documentation correcte et opportune de toutes les opérations de circulation biens matériels;
contrôle de la réception et de l'approvisionnement des biens matériels ;
le contrôle de la sécurité des biens matériels dans les lieux de leur stockage et à toutes les étapes de traitement ;
un contrôle systématique de l'identification des matériaux excédentaires et inutilisés et de leur vente ;
règlements en temps opportun avec les fournisseurs de stocks.

Valorisation des stocks

Pour bonne organisation pour la comptabilité des stocks dans les organisations, une nomenclature-étiquette de prix est développée. La nomenclature est une liste systématique de noms de matériaux, pièces de rechange, carburants et autres utilisés dans une organisation donnée. Chaque nom de matériau se voit attribuer une désignation numérique - un numéro de nomenclature.

La nomenclature-étiquette de prix indique le prix comptable et l'unité de mesure des matériaux.

Selon le PBU 5/01, les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel, qui comprend le montant des coûts réels associés à leur acquisition et à leur livraison.

Les coûts réels d'achat des stocks (MPI) comprennent :

les montants payés conformément à l'accord au fournisseur (vendeur) ;
les sommes versées aux organismes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition de stocks;
droits de douane ;
les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition de stocks ;
les frais payés à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks ont été acquis ;
les frais d'achat et de livraison des matériaux jusqu'au lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;
les coûts d'entretien de la division des achats et de l'entrepôt de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des matériaux et des matériaux jusqu'au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des biens et des matériaux établis par le contrat ;
les coûts nécessaires pour amener les matériaux et équipements dans un état dans lequel ils sont adaptés à une utilisation aux fins prévues ;
autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Le coût réel des stocks lors de leur production par l'organisation elle-même est déterminé sur la base des coûts réels associés à la production de ces stocks.

Le coût réel des stocks apportés par les fondateurs en tant que contribution au capital (actions) autorisé est déterminé sur la base de leur valeur monétaire, convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation.

Le coût réel des stocks reçus par une organisation dans le cadre d'un accord de don ou à titre gratuit est déterminé en fonction de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation en comptabilité.

Le coût réel des matériaux ne peut être calculé qu'à la fin du mois, lorsque le service comptable disposera des éléments constitutifs de ce coût (documents de paiement des fournisseurs de matériaux, pour le transport, le chargement et le déchargement et autres dépenses).

Le mouvement des matériaux se produit quotidiennement dans l'organisation et les documents relatifs aux recettes et aux dépenses doivent être complétés en temps opportun. La plupart des organisations tiennent des registres à jour en utilisant des prix comptables fixes. Il peut s'agir de prix d'achat moyens.

Si des prix d'achat (contractuels) sont utilisés dans la comptabilité courante, à la fin du mois les montants et pourcentages des frais de transport et d'approvisionnement sont calculés pour les ramener au coût réel.

Il existe les méthodes suivantes de comptabilité des stocks :

somme quantitative ;
utiliser les rapports de personnes financièrement responsables ;
comptabilité opérationnelle (bilan). La méthode de comptabilisation des matières la plus progressiste et la plus rationnelle est la comptabilité opérationnelle. Il s'agit de conserver uniquement des enregistrements de quantité et de qualité du mouvement des matériaux dans les entrepôts et est effectué dans les fiches de comptabilité des matériaux (formulaire M-17). Le service comptable ouvre des fiches pour chaque numéro d'article du matériel et les transmet au responsable de l'entrepôt contre récépissé.

Au fur et à mesure que les matériaux arrivent à l'entrepôt, le magasinier émet un bon de réception et l'enregistre dans la fiche de matière dans la colonne « Réception ».

Sur la base des documents de consommation (fiches de limites, exigences), la consommation de matière est enregistrée dans la fiche.

La carte affiche le solde après chaque entrée.

Le magasinier, dans les délais fixés par le planning, remet les documents primaires au service comptable et établit des registres de remise des documents de réception et de consommation des matières (formulaire M-13) indiquant le nombre de documents, leurs numéros et groupes de matériaux auxquels ils appartiennent.

Dès le premier jour de chaque mois, le responsable financier transfère les soldes quantitatifs des fiches vers le bilan matières (formulaire M -14).

Ce relevé est ouvert par le service comptable de l'année pour chaque entrepôt, il est conservé au service comptable et délivré au magasinier la veille de la fin du mois.

Le comptable vérifie l'exactitude des inscriptions faites par le magasinier dans les fiches de comptabilité matières et les confirme par sa signature sur les fiches.

Les principes de base de la méthode comptable opérationnelle sont les suivants :

l'efficacité et la fiabilité comptable de la comptabilité quantitative dans l'entrepôt à l'aide de fiches de comptabilité matières tenues par des personnes financièrement responsables ;
contrôle systématique par les employés comptables directement à l'entrepôt de la documentation correcte et en temps opportun des opérations de mouvement des matériaux et de la tenue des registres de l'entrepôt des matériaux ; donner aux comptables le droit de vérifier la conformité des soldes réels de matières avec les données comptables actuelles de l'entrepôt ;
comptabilisation par le service comptable des mouvements de matières uniquement en termes monétaires aux prix comptables et au coût réel dans le cadre des groupes de matières et des lieux de leur stockage, et en présence d'une installation informatique - également dans le cadre des numéros d'articles ;
confirmation systématique (rapprochement mutuel) des stocks et comptabilité en comparant les soldes matières selon les données comptables (quantitatives) de l'entrepôt, évalués aux prix comptables acceptés, avec les soldes matières selon les données comptables.

Comptabilité synthétique des matériaux

La réception de matériaux dans une organisation peut survenir pour diverses raisons et se reflète dans la comptabilité par les écritures suivantes :

achetés auprès des fournisseurs : D-t 10 K-t 60 - pour le prix d'achat, D-t 19 K-t 60 - pour le montant de la TVA ;
des fondateurs à titre d'apport au capital social : D-t 10 K-t 75/1 - au prix convenu ;
gratuitement auprès d'autres organismes : D-t 10 K-t 98/2, sous-compte « Reçu gratuit » - à la valeur marchande actuelle à la date d'acceptation en comptabilité

Lors de l'utilisation de matériaux reçus gratuitement pour les besoins de production (D-t 20, 23, 25, 26 K-t 10), le coût des matériaux consommés est simultanément inclus dans les autres revenus et est reflété dans la comptabilité par écriture : D-t 98/2 K-t 91 ;

déchets issus des rebuts : D-t 10 K-28 ;
déchets issus de la liquidation des immobilisations (à la valeur marchande actuelle) : D-t 10 K-t 91.

La sortie des matières de l'entrepôt est effectuée à diverses fins et se traduit par les transactions suivantes :

pour la fabrication de produits : D-t 20, 23 K-t 10 ;
pour la construction d'immobilisations : D-t 08 K-t 10 ;
pour la réparation des immobilisations : D-t 25, 26 K-t 10 ;
ventes externes

La comptabilité des ventes de matériels est tenue sur le compte 91 « Autres revenus et dépenses ». Le compte est actif-passif, n'a pas de solde et est opérationnel et efficace en termes de contenu économique.

Le débit du compte 91 reflète :

coût réel des matériaux vendus : D-t 91 K-t 10 ;
montant de la TVA accumulée sur les matériaux vendus : D-t 91 K-t 68 ;
frais de vente de matériels : D-t 91 K-t 70, 69, 76. Le prêt reflète :
produit des ventes aux prix de vente TTC : D-t 62 K-t 91.

En comparant le chiffre d'affaires du compte 91, le résultat financier de la vente est déterminé.

Si le chiffre d'affaires débiteur est supérieur au chiffre d'affaires créditeur (solde débiteur), nous obtenons une perte. Il est amorti sur le compte 99 « Profits et Pertes » par écriture : D-t 99 K-t 91.

Si le chiffre d'affaires débiteur est inférieur au chiffre d'affaires créditeur (solde créditeur), il est amorti par comptabilisation : D-t 91 K-t 99.

Le plan comptable prévoit le compte 10 « Matériaux » et les sous-comptes.

Les organisations engagées dans la production de produits agricoles peuvent ouvrir des sous-comptes distincts pour le compte 10 pour comptabiliser les semences, les aliments pour animaux, les pesticides et les engrais minéraux.

Lors de l'enregistrement des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux reçus à l'entrepôt, les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité : D-t 10/10 K-t 60 - pour le prix d'achat, D-t 19 K-t 60 - pour le montant de la TVA « en amont ».

La mise en exploitation des biens matériels spécifiés est formalisée par l'affichage : D-t 10/11 K-t 10/10.

Le coût réel des matières consommées est enregistré dans les journaux de commandes 10, 10/1 en correspondance : D-t 20, 23, 25, 26, 08, 91 K-t 10.

Méthodes de comptabilisation de l'approvisionnement en matériaux

Conformément au PBU 5/01, les matériaux sont acceptés pour comptabilisation au coût réel.

La formation du coût réel des matériaux peut être réalisée des manières suivantes :

le coût réel est constitué directement sur le compte 10 « Matériaux » ;
en utilisant les comptes 15 « Achats et acquisitions de matériels » et 16 « Écart de coût des matériels ».

Si une organisation tient des registres de l'achat de matériaux sur le compte 10 « Matériaux », alors toutes les données sur les dépenses réelles engagées lors de l'achat sont collectées au débit du compte 10 « Matériaux ».

Il est conseillé d'utiliser cette méthode de détermination du coût réel des matériaux uniquement dans les organisations qui :

un petit nombre de fournitures de matériel au cours de la période ;
petite gamme de matériaux utilisés;
En règle générale, toutes les données nécessaires à la formation du coût des matériaux arrivent au service comptable en même temps.

Si la comptabilisation de l'approvisionnement en matériaux dans une organisation est effectuée de la deuxième manière, tous les coûts associés à l'achat de matériaux, sur la base des documents de règlement des fournisseurs reçus par l'organisation, sont enregistrés au débit du compte 15 et au crédit. des comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » etc. : D-t 15 K-t 60, 76, 71.

L'imputation des matières effectivement reçues en entrepôt se traduit par l'écriture :

D-t 10 K-t 15 - à prix discount.

La différence entre le coût réel d'acquisition et le coût des matériaux reçus aux prix comptables est amortie du compte 15 au compte 16 « Écart de coût des actifs matériels » :

D-t 16(15) K-t 15(16) - reflète l'écart du prix comptable par rapport au coût réel des matériaux.

Lors de l'utilisation de la deuxième méthode de comptabilisation des achats d'une organisation, la comptabilité courante du mouvement des matériaux est effectuée aux prix comptables.

Qu'il s'agisse d'utiliser le compte 15 pour comptabiliser les opérations d'approvisionnement ou de le conserver directement sur le compte 10 « Matériaux », c'est à l'organisation elle-même de décider lors du choix d'une politique comptable pour l'année à venir.

Opérations typiques de comptabilisation de l'approvisionnement en matériaux sur le compte 10 « Matériaux »

Non.	Contenu des opérations	Débit	Crédit
1	Le prix d'achat des matériaux est reflété sur la base de la facture et de la facture du fournisseur	10	60
2	La TVA sur les matières immobilisées (frais de transport, rémunération de l'organisme intermédiaire) est prise en compte.	19	60 (76)
3	Les frais de transport pour l'achat des matériaux sont reflétés (sur la base de la facture de l'organisme de transport)	10	76
4	Les coûts de paiement des services d'une organisation intermédiaire sont reflétés (sur la base de la facture de l'intermédiaire)	10	76

Comptabilisation des frais de transport et d'approvisionnement

Frais de transport et d'approvisionnement(TZR) sont inclus dans le coût réel des matériaux. Ceux-ci comprennent les frais d’achat des matériaux, en plus de leur prix d’achat.

Chaque mois, la comptabilité détermine le montant des frais de transport et d'approvisionnement, soit la différence entre le coût réel des matériaux et leur coût au prix comptable.

Les montants des frais de transport et d'approvisionnement sont répartis entre les matières consommées et celles restant en entrepôt au prorata du coût des matières aux prix comptables. A cet effet, le pourcentage des frais de transport et d'approvisionnement est déterminé, puis multiplié par le coût des matières consommées et celles restant en entrepôt.

Le pourcentage des frais de transport et d'approvisionnement est déterminé par la formule :

(Montant du stock en début de mois + Montant du stock des matières reçues pour le mois) / (coût des matières en début de mois au prix discount + coût des matières reçues dans le mois au prix discount) x 100%.

Les travaux de transport et d'approvisionnement sont comptabilisés sur le même compte que les matériaux (compte 10), sur un sous-compte distinct.

Les montants des frais de transport et d'approvisionnement pour les objets de valeur éliminés et dépensés sont amortis sur les mêmes comptes que les objets de valeur dépensés, aux prix comptables en correspondance :

D-t 20, 25, 26, 28 K-t 10 TZR

Si une organisation utilise le compte 15 pour enregistrer les opérations d'achat de matériaux, le montant de l'écart entre le coût réel et le prix comptable est pris en compte sur le compte 16 « Écart du coût des actifs matériels ».

Le pourcentage d'écarts entre le coût réel et le prix comptable des matériaux est calculé de la même manière que les frais de transport et d'approvisionnement.

Les montants des écarts accumulés sur le compte 16 sont amortis selon les modalités prescrites au débit des comptes de production : D-t 20, 25, 26, 28 K-t 16,

D-t 20, 25, 26, 28 K-t 16 - si le prix comptable dépasse le coût réel de l'écriture de contrepassation.

Comptabilisation des matériaux en comptabilité

Il existe plusieurs méthodes de comptabilité analytique des matières en comptabilité : grade, méthode de comptabilisation par numéros d'articles et méthode de comptabilité opérationnelle (solde).

Méthode variétale. Pour chaque type et qualité de matières, le service comptable ouvre des fiches de comptabilité quantitative et totale, dans lesquelles, sur la base de documents primaires, sont enregistrées les opérations de réception et de consommation de matières par quantité et montant. La comptabilité analytique en comptabilité duplique la comptabilité d'entrepôt sur les fiches de comptabilité matières. En fin de mois et à la date d'inventaire, les fiches calculent les totaux des recettes et dépenses du mois et déterminent les matières restantes. Sur la base de ces données, des feuilles de chiffre d'affaires de comptabilité analytique sont établies, ouvertes aux personnes financièrement responsables. Les données finales de tous les feuilles de chiffre d'affaires de la comptabilité analytique doivent coïncider avec le chiffre d'affaires et les soldes des comptes synthétiques correspondants.

Méthode de comptabilisation par numéros d'articles. Les documents primaires sur la réception et la consommation de matières sont reçus par le service comptable, ici ils sont regroupés par numéros d'articles, et à la fin du mois, les données finales sur la réception et la consommation de chaque type de matière sont calculées et enregistrées dans les fiches de chiffre d'affaires en termes physiques et monétaires pour chaque entrepôt dans le cadre des comptes et sous-comptes synthétiques correspondants.

Plus progressive est la méthode de comptabilité opérationnelle (bilan) de comptabilisation des matériaux. Avec cette méthode, au moins une fois par semaine, un comptable vérifie l'exactitude des inscriptions effectuées par le magasinier dans les fiches comptables matières et les confirme par sa signature sur les fiches elles-mêmes.

En fin de mois, le responsable de l'entrepôt transfère les données quantitatives des soldes au premier jour pour chaque numéro d'article de matière des fiches de comptabilité matières vers les bilans matières (bilans).

En comptabilité, les bilans matières sont taxés à des prix comptables fixes et leurs totaux sont affichés pour les groupes comptables individuels de matières et pour l'entrepôt dans son ensemble.

Avec la méthode comptable du bilan, les principaux documents reçus par le service comptable sur les mouvements de matières, après avoir été contrôlés et taxés, sont présentés dans un dossier de contrôle séparément par entrée et par dépense dans le cadre des entrepôts et des groupes d'articles de matériaux. Sur la base des dossiers documentaires soumis, des fiches de chiffre d'affaires groupe sont établies au total pour chaque entrepôt.

Les données de ces relevés sont vérifiées avec les données de coûts de l'état des soldes et avec les totaux des écritures dans les registres comptables synthétiques.

Lors de l'utilisation d'ordinateurs, tous les registres nécessaires à la méthode de comptabilité par bilan des matières (chiffres d'affaires du groupe, bilans, bilans) sont établis sur des machines.

Le principal registre de comptabilité analytique des mouvements de matières en comptabilité est la déclaration n° 10 « Mouvement des actifs matériels (en termes monétaires) ». La déclaration se compose de trois sections :

« Déplacement dans les entrepôts de l'usine générale (à prix discount) » ;
« Reçu dans les entrepôts généraux de l'usine et le solde de l'entreprise au début du mois (selon les comptes synthétiques et les groupes comptables) - aux prix comptables et aux coûts réels » ;
« Dépense et solde à la fin du mois (aux prix comptables et coûts réels par groupes comptables de matières). »

L'énoncé n°10 permet de :

contrôle de la sécurité des matériaux sur leurs lieux de stockage ;
comptabilisation des réceptions et des soldes de matières dans le cadre de comptes synthétiques et de groupes de matières (en fonction des prix comptables et des coûts réels) ;
comptabilisation du coût réel de la consommation finale des matériaux.

Le relevé n°10 est rempli sur la base des registres de livraison des documents, des relevés de flux de matières, rapports de production ateliers, besoins-factures.

Comptabilisation de la réception des matériaux et des règlements avec les fournisseurs

Les stocks de production de matériaux sont reconstitués grâce à leur approvisionnement par des organisations fournisseurs ou d'autres organisations sur la base de contrats.

Les fournisseurs, simultanément à l'expédition, délivrent à l'acheteur les documents de règlement (demande de paiement, facture), lettre de voiture, récépissé de la lettre de transport ferroviaire, etc. Les documents de règlement et autres sont reçus par le service marketing de l'acheteur. Là, ils vérifient l'exactitude de leur remplissage, leur conformité aux contrats, les inscrivent dans le journal des entrées de marchandises (formulaire n° M-1), les acceptent, c'est-à-dire donnent leur consentement au paiement.

Après enregistrement, les documents de paiement reçoivent un numéro interne et sont transférés au service comptable pour paiement, et les reçus et factures sont transférés au transitaire pour la réception et la livraison des matériaux.

À partir de ce moment, le service comptable de l’organisation commence à régler les paiements avec les fournisseurs. A l'arrivée de la marchandise à l'entrepôt, un bon de réception est émis puis, une fois enregistrée, elle est soumise au service comptable, où elle est taxée et jointe au titre de paiement. Au fur et à mesure que la banque paie ce document, le service comptable reçoit un extrait du compte courant indiquant que les fonds ont été radiés en faveur du fournisseur.

Si des signes sont détectés qui soulèvent des doutes sur la sécurité de la cargaison, le transitaire, lors de l'acceptation de la cargaison auprès de l'organisme de transport, peut exiger une inspection de la cargaison. En cas de manque de places ou d'avarie du conteneur, un rapport commercial est établi, qui sert de base au dépôt d'une réclamation contre l'organisme de transport ou le fournisseur.

La comptabilisation des règlements avec les fournisseurs d'articles en stock est effectuée sur le compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ». Passif, solde, compte de règlement.

Le solde créditeur du compte 60 indique le montant de la dette que l'entreprise doit envers les fournisseurs et entrepreneurs pour factures impayées et livraisons non facturées :

chiffre d'affaires des prêts - le montant des factures fournisseurs acceptées pour le mois de référence ;
chiffre d'affaires débiteur - le montant des factures fournisseurs payées.

La comptabilisation des règlements avec les fournisseurs d'articles en stock est tenue dans l'ordre de journal n° 6. Il s'agit d'un registre combiné de comptabilité analytique et synthétique. La comptabilité analytique est organisée dans le cadre de chaque titre de paiement, ordre de réception et acte de réception. Le journal l'ordre n°6 est ouvert avec les montants des règlements non terminés avec les fournisseurs en début de mois. Il est rempli sur la base des demandes de paiement acceptées, des factures, des bons de réception, des actes d'acceptation des matériels et des relevés bancaires.

Le journal de commandes n°6 est tenu de manière positionnelle linéaire, ce qui permet de juger de l'état des règlements avec les fournisseurs pour chaque document.

Les montants aux prix comptables sont enregistrés quel que soit le type de valeurs reçues - en montant total, et pour les demandes de paiement - par type de matériaux (principaux, auxiliaires, combustibles, etc.). Le montant des sinistres est constaté sur la base des certificats de réception des matériaux. Sur la base des relevés bancaires, une mention est faite concernant le paiement de chaque titre de paiement.

Les montants des manques constatés lors de la réception des biens matériels sont inscrits au débit du compte 76 « Règlements avec différents débiteurs et créanciers », sous-compte 2 « Règlements des créances » et est reflété dans l'ordre de journal n° 6 en correspondance : D-t 76/2 K-t 60.

Les organisations utilisent également les services de fournisseurs d'eau et de gaz, d'entrepreneurs en réparation, etc. Pour ces paiements de services, un journal-ordre n° 6 distinct est tenu.

A la fin du mois, les indicateurs des deux journaux de commandes sont additionnés pour obtenir le chiffre d'affaires du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » et les transférer au Grand Livre.

Procédure de comptabilisation des livraisons non facturées

Les livraisons pour lesquelles des biens matériels sont arrivés à l'organisation sans document de paiement sont considérées comme non facturées. Ils arrivent à l'entrepôt en rédigeant un acte d'acceptation des matériaux qui, une fois enregistré, est transmis au service comptable. Ici, les matériaux selon la loi sont valorisés aux prix comptables, enregistrés dans l'ordre journal n° 6 en tant que valeurs reçues à l'entrepôt, et d'un même montant sont affectés au groupe de matériaux et à l'acceptation. Les livraisons non facturées sont enregistrées dans l'ordre de journal n°6 en fin de mois (dans la colonne B « Numéro de compte » la lettre N est placée), lorsque la possibilité de recevoir un titre de paiement dans un mois donné a disparu. Paiement en mois de déclaration ils n'y sont pas soumis, puisque la base de paiement par la banque est constituée des documents de paiement (qui manquent). Les documents de paiement de cette livraison étant reçus le mois prochain, ils sont acceptés par l'organisme, payés par la banque et enregistrés par le service comptable dans l'ordre du journal n°6 dans une ligne libre pour un groupe de matériels et dans la colonne « acceptation » dans le montant de la demande de paiement, et dans la ligne solde (calculs inachevés) le montant précédemment enregistré aux prix comptables est également extourné par groupe et dans la colonne « acceptation ». Les paiements auprès du fournisseur seront donc effectués pour cette livraison. Exemple.

En mars, il y a eu une livraison non facturée d'un montant de 12 000 roubles.

En avril, une facture a été présentée au paiement d'un montant de 14 160 roubles. (y compris la TVA).

En mars, une entrée sera faite : D-t 10 K-t 60 - 12 000 roubles.

En avril : D-t 10 K-t 60 - 12 000 frotter.
D-t 10 K-t 60 - 12 000 roubles.
D-t 19 K-t 60 - 2160 frotter.

La procédure de comptabilisation des matières en transit

Les matériaux en transit sont les livraisons pour lesquelles l'organisation a accepté les documents de paiement, mais les matériaux ne sont pas encore arrivés à l'entrepôt. Les documents de paiement acceptés sont acceptés pour la comptabilité, qu'ils soient payés par la banque ou non.

Dans l'ordre de journal n°6, les documents de paiement sont enregistrés dans un délai d'un mois dans la colonne « Pour les marchandises non arrivées » et dans la colonne « Acceptation ». A la fin du mois, l'organisation est obligée d'accepter ces valeurs au bilan, c'est-à-dire de les enregistrer comme appartenant à un groupe de matériaux (les capitaliser sous condition), mais au début du mois suivant, les paiements car ces fournitures ne seront pas achevées. A la réception des objets de valeur, le service comptable recevra les ordres de réception des entrepôts, les postera à l'entrepôt et au groupe (sans acceptation, car elle a déjà été donnée au moment de la réception des demandes de paiement, et peut-être que ces factures ont déjà été payées) selon la ligne d'enregistrement de ce compte dans les calculs effectués en début de mois. Lors de la clôture de l'ordre journal n°6 en fin de mois, cette livraison pour le groupe de matières sera contre-passée en double majuscule.

Lors du paiement aux fournisseurs de biens matériels, des déficits ou des excédents de la quantité effectivement reçue peuvent être constatés par rapport aux documents du fournisseur, établis dans un acte (formulaire n° M-7). Le surplus est reçu conformément à la loi et est tarifé aux prix comptables ou contractuels (prix de vente), puis pris en compte dans le journal d'ordre n°6 sur une ligne distincte en tant que fourniture non facturée - le service marketing informe le fournisseur du surplus et demande d'émettre une demande de paiement. Si des pénuries sont identifiées, le service comptable calcule leur coût réel et dépose une réclamation auprès du fournisseur. Le montant du tarif ferroviaire est réparti proportionnellement au poids de la marchandise, et le montant des majorations et remises est proportionnel au coût de la marchandise. la cargaison.

En mars, des matériaux d'une valeur de 8 000 roubles étaient en route. (sans TVA). En avril, ils sont arrivés en quantités dépassant de 1 500 roubles le montant indiqué sur la facture. (sans TVA). Inscriptions en mars : D-t 10 K-t 60 - 8000 frotter.

En avril, entrée inversée : 1) D-t 10 K-t 60 - 8000 frotter. La réception effective des matériaux est reçue par envois : 2) D-t 10 K-t 60 - 9500 frotter. D-t 19 K-t 60 - 1710 frotter.

1.4. Concept général de comptabilité primaire

1.5. Les documents comme supports d'informations comptables primaires

Thème 3. L'inventaire, son essence et sa valeur de contrôle. Méthodes de mesure des coûts et types d'estimations en comptabilité

Dt 10, 50, 43, 41 Kt 99.

Dt 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur ».

Dt 20, 44 Kt 10, 43, 41.

Dt 70 Kt 73 ;

Dt 50 Kt 73.

1.2.Valorisation de l'ensemble immobilier en comptabilité

Thème 4. Formes et organisation de la comptabilité. Principes et normes comptables internationales.

1.2. Principes et normes comptables internationales.

Thème 5. Utilisateurs de l'information comptable dans une économie de marché. Les règles comptables

1.1. Utilisateurs de l’information comptable dans une économie de marché

Utilisateurs de l'information comptable

1.2. Les règles comptables

Section 2. Fondements de la comptabilité financière et de gestion

Thème 6. Comptabilisation du capital propre d'une organisation. Comptabilisation des immobilisations et des actifs incorporels

1.1. Comptabilisation des capitaux propres d'une organisation

1.2. Comptabilisation des immobilisations d'une organisation

1.3. Comptabilisation des actifs incorporels d'une organisation

Thème 7. Comptabilisation de la trésorerie et des règlements, investissements financiers. Comptabilisation des réserves MP

1.1. Comptabilisation des transactions en espèces et des documents monétaires

1.2. Comptabilisation des transactions sur les règlements, les devises et autres comptes bancaires

1.3. Comptabilisation des règlements avec les débiteurs et les créanciers

1.4. Comptabilisation des salaires et traitements

1.5. Comptabilisation des stocks

Thème 8. Comptabilisation des coûts de production des produits (travaux, services) et méthodes de calcul de leur coût

1.1. Le concept de coûts, dépenses, coût.

1.2. Méthodes de comptabilité analytique (costing)

1.4. Comptabilisation des dépenses de production auxiliaire

1.5. Comptabilisation de la production générale et des frais généraux d'entreprise

Thème 9. Comptabilisation de la vente de produits finis (travaux, services). Comptabilisation des résultats financiers et utilisation des bénéfices. États financiers

1.1. Comptabilisation des produits finis et de leurs ventes

1. Au coût de production réel.

2. Aux prix comptables (coût standard et prévu).

1.2. Comptabilisation des résultats financiers et utilisation des bénéfices.

1.3. États financiers

Thème 10. Objectifs et principes d'organisation de la comptabilité de gestion. Caractéristiques comparatives de la comptabilité financière et de gestion.

1.2. Fonctions et principes de la comptabilité de gestion

1.1. Le concept de comptabilité de gestion, son but et ses objectifs

1.2. Fonctions et principes de la comptabilité de gestion

1.3. Caractéristiques comparatives de la comptabilité financière et de gestion

Thème 11. Fondamentaux de la construction d'une comptabilité de gestion dans une entreprise. Méthodes de base pour calculer les coûts des produits dans le système de comptabilité de gestion. politique de prix

1.1. Organisation de la comptabilité de gestion dans l'entreprise

Version monocircuit du système de comptabilité de gestion intégré

Version à deux cercles du système de comptabilité de gestion intégré

1.2. Méthodes de calcul des coûts des produits dans le système de comptabilité de gestion

1. Selon la méthode d'estimation des coûts, les méthodes de comptabilité analytique peuvent être :

2. Sur la base de l'exhaustivité de l'inclusion des coûts dans le coût de production, les méthodes de comptabilité analytique peuvent être :

Méthode de calcul des coûts personnalisée

La méthode du coût incrémental

Méthode de comptabilité analytique des processus

Méthode de calcul standard

Méthode du coût standard

Méthode de calcul des coûts directs

Rapport sur les gains et les pertes

1.3. politique de prix

Section 1. Analyse financière et économique

Thème 12. Fondements théoriques de l'analyse financière. Contenu et types d'analyse financière

1.1. Essence économique, objectif et importance de l'analyse financière dans les conditions modernes

Types d'analyse financière

Thème 13. Objet et méthode d'analyse financière. Support d'information et méthodes d'analyse économique et financière

1. Techniques (méthodes) standards d'analyse des états financiers :

2. Méthodes économiques et mathématiques :

3. Méthodes traditionnelles de statistiques économiques :

4. Méthodes d'analyse économique multifactorielle.

1.2. Support d'information et méthodes d'analyse économique et financière

Thème 14. Analyse de l'actif et du passif. Analyse des créances et des dettes

1.1. Analyse des actifs de l’organisation, évaluation de leur structure et de leur chiffre d’affaires

1.2. Analyse des flux de capitaux de l'organisation

Thème 15. Analyse horizontale et verticale du bilan de l'entreprise. Évaluation générale de la situation financière de l'organisation selon le bilan

1.2. Système d'indicateurs caractérisant la situation financière de l'entreprise

Thème 16. Analyse des coûts

1.2. Analyse factorielle des coûts de production.

1.3. Caractéristiques de l'analyse des coûts directs, fixes et variables

Thème 17. Analyse de la stabilité financière, de l'activité commerciale, du profit et de la rentabilité de l'organisation

1.2. Évaluation de l'activité commerciale

1.4. L'analyse coûts-avantages

1.1. Analyse de la stabilité financière

1.2.Évaluation de l'activité de l'entreprise

1.3. Analyse de la formation et de l'utilisation des bénéfices des entreprises

1.4. L'analyse coûts-avantages

Thème 18. Analyse de la liquidité et de la solvabilité, méthodes d'évaluation de la probabilité de faillite

1.1. Analyse de liquidité et de solvabilité

1.2. Méthodes d'évaluation de la probabilité de faillite

Bibliographie

1.5. Comptabilisation des stocks

Les actifs suivants sont acceptés à des fins comptables en tant que stocks (PBU 5/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 09/06/2001 n° 44n) :

destiné à la vente;

Les principaux comptes comptables utilisés sont les n°10, 14, 15, 16, 19, 41, 43, 45.

Les produits finis font partie des stocks destinés à la vente (le résultat final du cycle de production, les actifs achevés par la transformation (assemblage), dont les caractéristiques techniques et qualitatives sont conformes aux termes du contrat ou aux exigences d'autres documents, dans les cas établis par la loi).

Les marchandises font partie des stocks achetés ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et sont destinées à la vente.

L'unité comptable des stocks est sélectionnée par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces stocks, ainsi qu'un bon contrôle de leur disponibilité et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, l'ordre de leur acquisition et de leur utilisation, une unité de stocks peut être un numéro d'article, un lot, un groupe homogène, etc.

Inventaires accepté pour la comptabilisation au coût réel.

Les actifs suivants sont acceptés à des fins comptables en tant que stocks :

utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la fabrication de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

destiné à la vente;

utilisé pour les besoins de gestion de l’organisation.

Produits finis fait partie de l'inventaire destiné à la vente (le résultat final du cycle de production, les actifs achevés par la transformation (assemblage), dont les caractéristiques techniques et qualitatives sont conformes aux termes du contrat ou aux exigences d'autres documents, dans les cas établis par loi).

Marchandises font partie des stocks acquis ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et destinés à la vente.

Valorisation des stocks. Les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel.

Le coût réel des stocks achetés contre rémunération est comptabilisé comme le montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables. Les coûts réels d'achat des stocks comprennent :

les montants payés conformément à l'accord au fournisseur (vendeur) ;

les sommes versées aux organismes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition de stocks;

droits de douane;

les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire ;

les rémunérations versées à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks ont été acquis ;

les frais d'acquisition et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance. Ces frais comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ; les coûts d'entretien de la division des achats et des entrepôts de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks jusqu'au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial) ; les intérêts sur les fonds empruntés courus avant l'acceptation comptable des stocks, s'ils ont été collectés pour l'acquisition de ces stocks ;

les coûts nécessaires pour amener les stocks à un état dans lequel ils peuvent être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts de l'organisation de traitement, de tri, de conditionnement et d'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à production de produits, l'exécution de travaux et la prestation de services ;

autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

La comptabilité et la constitution des coûts pour la production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

Le coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital (actions) autorisé de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

La valeur marchande actuelle désigne le montant Argent, qui peuvent être obtenus grâce à la vente de ces actifs.

Le coût réel des stocks reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est comptabilisé comme le coût des actifs transférés ou à transférer par l'organisation. La valeur des actifs transférés ou à transférer par une organisation est établie sur la base du prix auquel, dans des circonstances comparables, l'organisation détermine habituellement la valeur d'actifs similaires.

S'il est impossible de déterminer la valeur des actifs transférés ou à transférer par une organisation, la valeur des stocks reçus par l'organisation en vertu d'accords prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est déterminée sur la base du prix à lesquels des stocks similaires sont achetés dans des circonstances comparables.

Le coût réel des stocks, déterminé conformément aux paragraphes 8, 9 et 10 du PBU 5/01, comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation.

Le coût réel des stocks, dans lesquels ils sont acceptés en comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

Une organisation engagée dans des activités commerciales peut inclure les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases), engagés jusqu'à leur transfert pour la vente, dans le cadre des coûts de vente.

Les biens achetés par une organisation pour la vente sont évalués à leur coût d'acquisition. Une organisation engagée dans le commerce de détail est autorisée à évaluer les produits achetés à leur prix de vente en tenant compte séparément des majorations (remises).

Libération des stocks. Lors de la mise en production des stocks (à l'exception des marchandises comptabilisées à la valeur de vente) et de leur élimination, ils sont évalués de l'une des manières suivantes :

au prix de chaque unité ;

à un coût moyen ;

au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) ;

L'application de l'une des méthodes spécifiées pour un groupe (type) de stocks repose sur l'hypothèse de cohérence dans l'application des méthodes comptables.

Stocks utilisés par l'organisation de manière particulière (métaux précieux, gemmes etc.), ou les stocks qui ne sont normalement pas interchangeables, peuvent être évalués au coût de chaque unité de ces stocks.

Valorisation des stocks au coût moyen est fait pour chaque groupe (type) de stock en divisant le coût total du groupe (type) de stock par leur quantité, constitué respectivement du prix de revient et du montant du solde en début de mois et du stock reçu au cours du mois donné.

Valorisation au coût des premières acquisitions de stocks (méthode FIFO) repose sur l'hypothèse que les stocks sont utilisés au cours d'un mois ou d'une autre période dans l'ordre de leur acquisition (réception), c'est-à-dire les stocks entrés les premiers en production (vente) doivent être valorisés au coût des premières acquisitions en tenant compte du coût des stocks recensé en début de mois. Lors de l'application de cette méthode, l'évaluation des stocks en stock (en entrepôt) en fin de mois est faite au coût réel des dernières acquisitions, et le coût des biens, produits, travaux, services vendus prend en compte le coût de acquisitions antérieures.

Pour chaque groupe (type) de stocks au cours de l'année de référence, une méthode d'évaluation est utilisée.

L'évaluation des stocks à la fin de la période de reporting (à l'exception des marchandises comptabilisées à la valeur de vente) est effectuée selon la méthode admise de valorisation des stocks lors de leur cession, c'est-à-dire au prix de chaque unité de stock, le coût moyen, le coût des premières acquisitions.

Les matériaux sont comptabilisés sur le compte 10 « Matériaux » au coût réel de leur acquisition (approvisionnement) ou aux prix comptables.

Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 10 « Matériaux » :

10-1 « Matières premières et fournitures » ;

10-2 « Produits semi-finis et composants, structures et pièces achetés » ;

10-3 « Carburant » ;

10-4 « Récipients et matériaux d'emballage » ;

10-5 « Pièces de rechange » ;

10-6 « Autres matériaux » ;

10-7 « Matériaux transférés pour traitement à des tiers » ;

10-8 « Matériaux de construction » ;

10-9 « Inventaire et fournitures ménagères » ;

10-10 « Équipements spéciaux et vêtements spéciaux dans l'entrepôt » ;

10-11 « Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en service », etc.

Lors de la comptabilisation des matériaux aux prix comptables (coût d'acquisition prévu (achat), prix d'achat moyens, etc.), la différence entre le coût des objets de valeur à ces prix et le coût réel d'acquisition (achat) des objets de valeur est reflétée dans le compte 16. « Écart dans le coût des matériaux. »

Selon la politique comptable adoptée par l'organisation, la réception des matériaux peut être reflétée à l'aide des comptes 15 « Achat et acquisition d'actifs matériels » et 16 « Écart du coût des actifs matériels » ou sans les utiliser.

Si une organisation utilise les comptes 15 « Achats et acquisitions d'actifs matériels » et 16 « Écart de coût des actifs matériels », sur la base des documents de règlement des fournisseurs reçus par l'organisation, une écriture est faite au débit du compte 15 « Achats et acquisition de biens matériels" et au crédit des comptes 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 71 "Règlements avec des personnes responsables", 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" , etc. en fonction de l'origine de certaines valeurs et de la nature des coûts d'achat et de livraison du matériel à l'organisation. Dans ce cas, une écriture au débit du compte 15 « Achats et acquisitions de biens matériels » et au crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » est effectuée quelle que soit la date d'arrivée des matériaux à l'organisation - avant ou après réception du documents de règlement du fournisseur.

La comptabilisation des matériels effectivement reçus par l'organisation se traduit par une écriture au débit du compte 10 « Matériels » et au crédit du compte 15 « Achats et acquisitions de biens matériels ».

Si l'organisation n'utilise pas les comptes 15 « Achats et acquisitions de biens matériels » et 16 « Écart de coût des biens matériels », la comptabilisation des matériels se traduit par une écriture au débit du compte 10 « Matériels » et le crédit de comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 20 « Procédures principales », 23 « Procédures auxiliaires », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », etc. en fonction de l'origine de certaines valeurs et de la nature des coûts d'achat et de livraison du matériel à l'organisation. Dans ce cas, les matériaux sont acceptés pour la comptabilité quel que soit le moment où ils ont été reçus - avant ou après réception des documents de paiement du fournisseur.

Le coût des matériaux restant en transit à la fin du mois ou non sortis des entrepôts des fournisseurs est reflété en fin de mois au débit du compte 10 « Matériaux » et au crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » (sans poster ces valeurs à l'entrepôt).

La consommation réelle de matériaux en production ou à d'autres fins commerciales est reflétée au crédit du compte 10 « Matériaux » en correspondance avec les comptes de coûts de production (frais de vente) ou d'autres comptes pertinents.

Lorsque les matériaux sont aliénés (vendus, amortis, cédés à titre gratuit, etc.), leur coût est amorti au débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses ».

Afin de mener à bien un processus de production ininterrompu, une organisation doit disposer d'une quantité suffisante de diverses réserves de production, de sorte que les entités commerciales doivent acheter des matières premières, des matériaux, etc. Inventaires - une notion inhérente à l'économie dans son ensemble et nécessitant une réflexion adéquate en comptabilité. Sous réserves industrielles comprendre les différents éléments matériels de la production utilisés comme objets de travail dans le processus de production. Ils sont entièrement consommés à chaque cycle de production et transfèrent entièrement leur valeur au coût des produits fabriqués. L'inventaire est un ensemble de biens corporels appartenant aux actifs courants. Ceux-ci incluent : les matériaux, les travaux en cours, les produits finis, les marchandises. Ce chapitre se concentrera sur la comptabilisation des stocks dont les frais d'acquisition sont capitalisés dans les comptes principaux : 10 « Matières » et 41 « Biens ».

Les stocks sont le principal actif courant (après la trésorerie) de la plupart des organisations liées aux secteurs du commerce et de la production. Les stocks étant le principal élément matériel du cycle de production, leur comptabilité est extrêmement importante pour tous ses niveaux et utilisateurs. Dans la plupart des secteurs, les stocks constituent également la base des coûts directs des matières dans le coût de production ou le coût des ventes.

Toute organisation mène ses activités dans le but d'obtenir des avantages matériels (ou autres). Pour déterminer la rentabilité de ce type d'activité, il faut d'abord connaître le montant des fonds dépensés pour la production d'un produit ou d'un service. Les informations sur la disponibilité dans les entrepôts des marchandises ou des matériaux nécessaires au fonctionnement de l'organisation sont également sans aucun doute importantes. Outre la trésorerie, les articles en stock sont les actifs les plus liquides d'une organisation et, par conséquent, les soldes réels de ces actifs et leur valeur sont des indicateurs clés pour calculer la valeur de l'organisation dans son ensemble.

Dans la plupart des cas, ce sont les stocks qui constituent l'essentiel du coût de production, ce qui montre l'efficacité de ce type d'activité en tant que tel, ainsi que l'efficacité des efforts de gestion. Pour les organisations commerciales et manufacturières, la comptabilité détaillée des matières est la plus importante. Dans les organisations fournissant des services de conseil, il sera plus important de prendre en compte les actifs matériels utilisés pour soutenir le fonctionnement du bureau et des consultants. Ces coûts concernent les coûts indirects de l'entreprise dans son ensemble.

Une comptabilité claire des articles en stock est également importante en raison de l'impact significatif du calcul correct des stocks sur les états financiers et les résultats financiers de l'organisation dans son ensemble. Il existe une opinion selon laquelle l'objectif principal de la comptabilité matérielle est précisément la détermination précise du bénéfice (et, par conséquent, l'évaluation des capitaux propres), et non le coût réel des stocks. La plupart des investisseurs et des prêteurs prennent leurs décisions en fonction des marges bénéficiaires déclarées dans les états financiers et de la valorisation des stocks.

Les principes de comptabilisation des stocks sont établis par la norme IFRS 2 « Stocks ».

Réserves– les actifs destinés à la vente dans le cours normal des affaires ou à la production de biens (services) avec leur vente ultérieure, ainsi que les matières premières et matériaux utilisés dans le processus de production. Les stocks comprennent également les propriétés destinées à la revente. Conformément à IFRS 2, les stocks sont classés comme suit :

Biens, terrains et autres biens achetés et détenus en vue de la revente ;

Produits finis commercialisés par l'entreprise ;

Travail en cours réalisé par une entreprise qui comprend des matières premières et des matériaux destinés à une utilisation ultérieure dans le processus de production.

Conformément au PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks », dans la pratique comptable russe, les actifs suivants sont acceptés comme stocks :

Utilisés comme matières premières, matériaux et autres actifs dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

Destinés à la vente, y compris les produits et marchandises finis ;

Utilisé pour les besoins de gestion de l’organisation.

Il est rappelé que conformément à la norme IFRS 2 « Stocks », les stocks comprennent les travaux en cours et les immeubles destinés à la revente. Dans le PBU 5/01, contrairement à IFRS 2, les actifs utilisés dans la production de produits, l'exécution de travaux ou la fourniture de services, ou pour les besoins de gestion de l'organisation pendant plus de 12 mois ou plus que le cycle d'exploitation normal, ne sont pas classés. comme des inventaires.

5.1. Valorisation des stocks et leur documentation

Selon l'objectif et le rôle dans la production, les stocks sont classés dans les types suivants :

2) produits semi-finis achetés ;

3) carburant ;

4) pièces de rechange ;

5) matériaux de construction ;

6) inventaire et fournitures ménagères ;

7) les conteneurs et matériaux d'emballage ;

8) matériaux auxiliaires ;

9) vêtements spéciaux et équipements spéciaux ;

10) autres.

Au sein de chacun des groupes répertoriés, les stocks de production sont divisés en types, qualités, marques et tailles standard. Chacun de ces groupes de matériaux est différent des autres tant par son état physique que par son origine, son entrée dans l'organisation, son utilisation à des fins de production, ses méthodes de stockage et bien d'autres caractéristiques. Toutes ces fonctionnalités dictent les tâches et les exigences de comptabilisation des stocks.

Afin de résoudre avec succès ces problèmes, les organisations doivent organiser correctement l'entreposage, améliorer le système de flux de documents, surveiller la sélection et la formation des personnes financièrement responsables liées à la comptabilité et assurer une maintenance complète et en temps opportun de la comptabilité synthétique et analytique des actifs matériels. Pour ce faire, l'organisation doit :

Avoir une nomenclature - une étiquette de prix ;

Établir un système clair de documentation et de flux de documents ;

Effectuer un inventaire et contrôler les contrôles aléatoires des matériaux restants de la manière prescrite, et enregistrer en temps opportun leurs résultats dans des registres.

Nomenclature - une liste systématique des noms de matériaux, produits semi-finis, pièces de rechange, carburants et autres actifs matériels utilisés dans une organisation donnée. La nomenclature des actifs matériels doit contenir les données suivantes sur chaque matériau : nom techniquement correct (conformément aux normes de toute l'Union - GOST) ; description complète(marque, qualité, taille, unité de mesure, etc.) ; numéro d'article - symbole, remplaçant essentiellement les caractéristiques énumérées. Si la nomenclature indique le prix comptable de chaque type de matériau, on parle alors d'étiquette de nomenclature-prix.

Par la suite, lors de l'émission de chaque document sur le mouvement des matières, il indique non seulement le nom de la matière, mais également son numéro d'article, ce qui permet d'éviter les erreurs lors des entrées en entrepôt et de la comptabilité des matières.

L'unité comptable des stocks est sélectionnée par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces stocks, ainsi qu'un bon contrôle de leur disponibilité et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, l'ordre de leur acquisition et de leur utilisation unité de stocks Peut être numéro d'article , fête, groupe homogène, etc.

La comptabilité des stocks est effectuée selon deux mesures - monétaire et réelle (quantitative).

Les matériaux peuvent être fournis à l'organisation dans le cadre de contrats d'achat et de vente (contrats de fourniture, etc.) ; lors de la contribution au capital (actions) autorisé de l'organisation ; lorsqu'il est reçu gratuitement par une organisation (y compris un accord de don) ; par la production de matériaux par l'organisation, ainsi que par la cession d'immobilisations ou d'autres biens.

Conformément au PBU 5/01, les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel. Les coûts réels d'achat des stocks peuvent être :

Montants payés conformément à l'accord avec le fournisseur (vendeur) ;

Montants versés aux organismes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition de stocks;

Droits de douane et autres paiements ;

Taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire ;

Frais payés à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks ont été achetés ;

Frais d'acquisition et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;

Coûts nécessaires pour amener les stocks à un état dans lequel ils peuvent être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts de l'organisation pour le travail à temps partiel, le tri, l'emballage et l'amélioration. caractéristiques techniques les stocks reçus qui ne sont pas liés à la production de produits, à l'exécution de travaux et à la fourniture de services ;

Autres coûts directement liés à l'acquisition de stocks.

Les frais généraux et autres frais assimilés ne sont pas inclus dans les coûts réels d'achat des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks.

Le coût réel des stocks achetés contre rémunération est le montant des coûts réels d'acquisition de l'organisation, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).

Le coût réel des stocks reçus par une organisation dans le cadre d'un contrat de don ou à titre gratuit, ainsi que ceux restant de la cession d'immobilisations et autres biens, est déterminé sur la base de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation en comptabilité. La valeur marchande actuelle fait référence au montant en espèces qui peut être reçu à la suite de la vente d'actifs spécifiés.

Le coût réel des stocks lorsqu'ils sont fabriqués par l'organisation est déterminé sur la base des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilité et la constitution des coûts pour la production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

Le coût réel des stocks acquis dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est déterminé sur la base du coût des marchandises (objets de valeur) transférées ou à transférer par l'organisation. Le coût des biens (objets de valeur) transférés ou à transférer est établi sur la base du prix auquel, dans des circonstances comparables, l'organisation détermine habituellement le coût de biens (objets de valeur) similaires.

Les stocks détenus par l'organisation, mais en transit ou transférés à l'acheteur en garantie, sont pris en compte en comptabilité à la valorisation prévue dans le contrat, avec clarification ultérieure du coût réel. Le coût réel des stocks, dans lesquels ils sont acceptés pour la comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie et prévus par le règlement ci-dessus.

Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont en cours d'utilisation ou d'élimination conformément aux termes du contrat, sont pris en compte dans l'évaluation prévue au contrat.

Le coût réel des matériaux ne peut être calculé qu'en fin de mois, lorsque le service comptable disposera des éléments constitutifs de ce coût (documents de paiement des fournisseurs de matériaux ou factures de transport, de chargement et déchargement et autres dépenses). Le mouvement des matériaux se produit quotidiennement dans les organisations et les documents pour la réception et la consommation des matériaux doivent être établis en temps opportun, au fur et à mesure que les transactions sont effectuées et reflétées dans la comptabilité. Par conséquent, il est nécessaire d'utiliser dans la comptabilité courante des prix fixes et prédéterminés, appelés prix comptables (ils peuvent être soit contractuels, soit planifiés).

Lors de l'utilisation des prix prévus, les montants et pourcentages d'écarts du coût réel par rapport au coût prévu (économies ou dépassements) sont calculés mensuellement. Cet indicateur permet d'évaluer le processus d'approvisionnement en matériaux. Les écarts par rapport aux prix prévus sont calculés non pas pour chaque numéro d'article de matériaux, mais pour des groupes de matériaux (matériaux principaux, auxiliaires, carburant, etc.). Lors du calcul, le solde des matières en début de mois et leur réception pour la période de reporting sont pris en compte.

Pour les matériaux reçus du fournisseur, l'organisme reçoit les documents de paiement (demandes de paiement, demandes-ordres de paiement, factures, feuilles de route, etc.) et les documents d'accompagnement (cahier des charges, certificats, certificats de qualité, etc.).

L'organisation établit la procédure d'acceptation, d'enregistrement, de vérification, d'acceptation et de passage des documents de règlement des matières entrantes, en tenant compte des conditions d'approvisionnement, de transport (livraison à l'organisation), structure organisationnelle organisation et responsabilités fonctionnelles des divisions (départements, entrepôts) et des fonctionnaires. Dans ce cas il faut :

Enregistrer les documents dans le journal des marchandises entrantes ;

Vérifier la conformité de ces documents avec les contrats de fourniture (autres contrats similaires) concernant la gamme, les prix et la quantité de matériaux, le mode et le calendrier d'expédition et les autres conditions de livraison stipulées par le contrat ;

Vérifier l'exactitude des calculs dans les documents de règlement ;

Accepter (payer) les documents de paiement en totalité ou en partie ou refuser l'acceptation (paiement) avec motif ;

Déterminer l'étendue réelle de la responsabilité en cas de violation des termes du contrat ;

Soumettre les documents aux divisions de l’organisation (service comptable, direction financière, etc.) dans les délais prévus par les règles de flux documentaire de l’organisation.

Les matériaux doivent être fournis dans des unités de mesure appropriées (poids, volume, linéaire, pièces). Le prix comptable est établi selon les mêmes unités de mesure.

La comptabilité des ressources matérielles dans toute organisation de production est confiée à la personne ou à l'équipe financièrement responsable. La personne financièrement responsable peut être soit le responsable de l'entrepôt, soit tout autre salarié ayant atteint l'âge de 18 ans. Si le nombre d'employés de l'organisation est petit et que l'éventail des stocks de production est restreint, il est possible de ne pas maintenir des magasiniers à temps plein et leurs fonctions d'acceptation et de délivrance des matériaux, garantissant la sécurité des stocks de production, sont confiées aux employés. dont les activités sont directement liées à l’utilisation des matériaux, de manière combinée. Il est nécessaire de conclure un accord avec les salariés sur l'entière responsabilité financière. Au fur et à mesure que les matériaux sont reçus, ils sont attribués à la personne financièrement responsable.

L'acceptation et le dépôt des matériaux et conteneurs entrants (pour les matériaux) sont formalisés par les entrepôts concernés, en règle générale, par l'établissement d'ordres de réception (formulaire n° M-4, comme les autres formulaires évoqués ci-dessous, approuvés par le décret de l'État des statistiques Comité de Russie du 30 octobre 1997 n° 71a) s'il n'y a pas de divergences entre les données du fournisseur et les données réelles (en termes de quantité et de qualité).

Pour les marchandises homogènes en vrac arrivant d'un même fournisseur (par exemple, carburants et lubrifiants) plusieurs fois dans la journée, il est permis d'établir un seul bon de réception pour toute la journée. Parallèlement, pour chaque réception individuelle de matériel dans la journée, des inscriptions sont effectuées au dos de la commande, qui sont calculées en fin de journée et le total est enregistré dans l'ordre de réception.

Pour recevoir des matériaux de l'entrepôt du fournisseur ou d'un organisme de transport, la personne autorisée reçoit les documents appropriés et une procuration pour recevoir les matériaux. L'exécution des procurations dans les organisations s'effectue de la manière prescrite par la législation en vigueur.

Les matériaux reçus en lieu sûr sont enregistrés par le responsable de l'entrepôt (magasin) dans un livre spécial (carte), stocké séparément dans l'entrepôt et ne peuvent pas être consommés.

Les matériaux achetés par les personnes responsables de l’organisation sont soumis à la livraison à l’entrepôt. Le dépôt des matériels s'effectue de la manière généralement établie sur la base des pièces justificatives confirmant l'achat (factures et tickets de magasin, un récépissé d'ordre de caisse - lors d'un achat auprès d'un autre organisme contre espèces, un acte ou une attestation - concernant un achat sur le marché ou auprès du public), qui sont joints au rapport préalable du responsable.

L'élimination des stocks comprend :

Leur mise en production ;

Vente;

Radier;

Transfert gratuit.

La sortie des matériaux en production signifie leur sortie de l'entrepôt directement pour la production de produits (exécution de travaux, prestation de services), ainsi que la sortie des matériaux pour les besoins de gestion de l'organisation. La sortie des matériaux vers les entrepôts des divisions de l'organisation et vers les chantiers de construction est considérée comme un mouvement interne. La procédure de sortie des matériaux de l'entrepôt (magasin) d'un atelier ou d'une unité organisationnelle est établie par le chef de l'unité organisationnelle en accord avec le chef comptable de l'organisation.

Le coût des matériaux libérés des entrepôts de l'organisation vers les divisions et des divisions vers les sites, les équipes et les lieux de travail en comptabilité analytique est généralement déterminé aux prix comptables. Au fur et à mesure que les matériaux sont libérés des entrepôts (stockages) du département vers les sites, les équipes et les lieux de travail, ils sont radiés des comptes de stocks et crédités aux comptes de coûts de production correspondants.

En règle générale, la libération des matériaux des entrepôts (stockages) de l'organisation vers la production (sites, équipes, lieux de travail) doit être effectuée sur la base de limites préétablies. Les limites de libération des matériaux pour la production sont fixées par le service des approvisionnements ou d'autres services (fonctionnaires) par décision du chef de l'organisation. Les limites de fourniture de matériaux sont établies sur la base des normes de consommation de matériaux élaborées par les services concernés de l'organisation, des programmes de production des divisions de l'organisation, en tenant compte des soldes (stocks de report) de matériaux au début et à la fin de la planification. période. Apporter des modifications aux limites (dans le cadre de la clarification du volume de travail en cours et des soldes de matériaux inutilisés dans les divisions de l'organisation, de la modification et (ou) du dépassement du programme de production, de la modification des taux de consommation, du remplacement des matériaux, de la correction des erreurs commises lors du calcul de la limite, etc.) réalisés avec la permission des mêmes personnes qui ont le droit de les approuver.

Conformément au PBU 5/01, lors de la mise en production des stocks et de leur élimination, leur évaluation est effectuée par l'organisation (marchandises comptabilisées au coût de vente (de détail)) en utilisant l'une des méthodes suivantes :

– au prix de chaque unité ;

– au coût moyen ;

– au prix des premières acquisitions de stocks (méthode FIFO).

Pour chaque groupe (type) de stocks au cours de l'année de référence, une méthode d'évaluation est utilisée.

Les stocks utilisés par l'organisation de manière particulière (métaux précieux, pierres précieuses, etc.), ou les stocks qui ne peuvent normalement pas se remplacer, sont évalués au coût de chaque unité de ces stocks.

Les stocks peuvent être évalués par l'organisation au coût moyen, qui est déterminé pour chaque type (groupe) de stocks comme le quotient de la division du coût total du type (groupe) de stocks par leur quantité, constitué respectivement du coût et de la quantité. pour le solde en début de mois et pour les stocks entrants ce mois-ci. Dans cette situation, le coût des matières consommées est estimé à l'aide de la formule :

R = Il + P – D'accord,

où P est le coût des matériaux utilisés ;

Lui et Ok - le coût des soldes initial et final des matériaux ;

P – coût des matériaux reçus.

Avec la méthode FIFO (de l’anglais « FIFO – premier entré – premier sorti") la règle contenue dans son nom anglais s'applique : le premier lot reçu est le premier lot dépensé.

La valorisation des stocks selon la méthode FIFO repose sur l'hypothèse que les ressources matérielles sont utilisées pendant un mois ou une autre période dans l'ordre de leur acquisition (réception), c'est-à-dire que les ressources qui entrent en premier en production (dans le commerce - pour la vente) doivent être valorisés au coût du premier au moment des acquisitions, en tenant compte du coût des stocks répertoriés en début de mois. Lors de l'application de cette méthode, l'évaluation des ressources matérielles en stock (entrepôt) en fin de mois est faite au coût réel des dernières acquisitions, et le coût des ventes de produits (travaux, services) prend en compte le coût de acquisitions antérieures.

Une organisation peut appliquer au cours de l'année de référence, dans le cadre de sa politique comptable, une méthode d'évaluation pour chaque type (groupe) de stocks.

Les principaux documents comptables pour la sortie des matériaux des entrepôts de l'organisation vers les divisions sont :

Carte de limite d'admission (formulaire n° M-8) – émise pour un ou plusieurs articles (types de matériaux) liés à un code de coût de production spécifique (commande). Le service de planification et de production calcule le besoin du volume et du type d'actifs matériels requis pour que l'atelier mette en œuvre le programme de production. La limite de consommation et de libération des matériaux est réduite du nombre d'objets de valeur de ce type restant dans les ateliers en début de mois. Les cartes sont délivrées en deux exemplaires : un pour l'atelier, l'autre pour l'entrepôt. Lors de la sortie des objets de valeur de l'entrepôt, le magasinier signe sur la carte de limite de collecte et le représentant du destinataire signe sur la carte de limite de collecte de l'entrepôt. Sur les deux cartes, la limite restante inutilisée est affichée après chaque vacances. Une fois la limite utilisée et à la fin du mois, les cartes de limite et de retrait sont remises au service comptable de l’organisme. Ainsi, sur la base de la carte de réception limite, la libération des matières est délivrée et un contrôle continu est effectué sur le respect des limites établies pour la libération des matières pour les besoins de production. De plus, selon la fiche de clôture, des registres sont tenus pour les matériaux non utilisés dans la production (retours). Dans ce cas, aucun document complémentaire n'est établi ;

Demander une facture (formulaire n° M-11) – utilisée pour comptabiliser le mouvement des actifs matériels au sein de l'organisation entre les divisions structurelles ou les personnes financièrement responsables ;

Facture de remise de matériel à un tiers (formulaire n° M-15) - utilisée pour comptabiliser la fourniture de biens matériels à des divisions de son organisation situées en dehors de son territoire, ou à des organismes tiers, sur la base de contrats et d'autres documents. Délivré en double exemplaire sur la base des commandes, contrats et autres documents pertinents sur présentation par le destinataire d'une procuration pour recevoir des objets de valeur. Lors du transport de matériaux vendus à l'extérieur, une lettre de voiture est délivrée par transport automobile.

A la fin du mois (trimestre), les fiches de limites sont déposées au service comptable de l'organisme. En cas de fourniture de matières au-delà de la limite, un cachet (inscription) « Au-dessus de la limite » est apposé sur les pièces comptables primaires (fiches de limite, exigences de facturation). La libération des matières au-delà de la limite est effectuée avec l'autorisation du gestionnaire ou des personnes autorisées par lui. Les documents indiquent les raisons de l'offre excédentaire de matériaux.

La fourniture de matériaux au-dessus de la limite comprend la fourniture supplémentaire liée à la correction ou à la compensation des défauts (pour la production de produits, produits pour remplacer ceux rejetés) et couvrant les dépenses excessives de matériaux (c'est-à-dire les dépenses dépassant les normes).

Pour réduire le nombre de documents primaires, le cas échéant, il est recommandé d'enregistrer la sortie des matières directement dans les fiches de comptabilité matières (formulaire n° M-17).

La fiche de comptabilité matières (formulaire n° M-17) est utilisée pour enregistrer le mouvement des matières dans l'entrepôt pour chaque qualité, type et taille ; complété pour chaque numéro d'article de l'article et tenu à jour par la personne financièrement responsable (magasin, responsable d'entrepôt). Les inscriptions sur la carte sont effectuées sur la base des documents primaires de réception et de dépenses au jour de la transaction. La limite de vacances peut également être indiquée sur la carte elle-même. Lors de la réception des matériaux, le représentant de l'unité structurelle signe directement sur les fiches de comptabilité des matériaux et le magasinier signe sur la fiche de clôture. Le code ou le nom de la commande (coût) est également indiqué ici.

Avec ce système de sortie de matières de l'entrepôt, la fiche comptable de l'entrepôt est un registre comptable analytique et remplit en même temps les fonctions d'une pièce comptable primaire.

Le retour des matières non utilisées par les divisions de l'organisation à l'entrepôt est formalisé par des factures ou des fiches de collecte limite. Les matériaux remis à l'entrepôt sont crédités à l'entrepôt avec radiation simultanée de l'unité de reporting de l'organisation. Si ces matériaux ont été amortis pour la production puis retournés, leur coût est alors facturé pour réduire les coûts correspondants.

La procédure de vacances, le calendrier de livraison, les formes des documents opérationnels sont déterminés par l'organisation dans l'arrêté (instruction) sur le flux des documents.

Tous les documents primaires sur le mouvement des biens matériels doivent être soumis par les divisions de l'organisation au service comptable dans les délais fixés par l'organisation.

5.2. Organisation de la comptabilité des stocks

Pour comptabiliser les stocks, des comptes synthétiques 10 «Matériaux», 43 «Produits finis», 15 «Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels», 16 «Écart de coût des actifs matériels», 19 «TVA sur les actifs acquis» sont prévus. Tous les comptes sont actifs : le débit reflète la réception et la comptabilisation des stocks, et le crédit reflète leur cession.

Le compte principal reflétant le mouvement des matériaux dans les organisations est le compte 10 « Matériaux ». Le compte 10 « Matériaux » ne prend en compte que les matériaux qui appartiennent à l'organisation sous le droit de propriété, la gestion économique complète et la gestion opérationnelle.

Les matières en garde sont comptabilisées sur le compte de hors-bilan 002 « Actifs de stocks acceptés en garde », les matières premières et matières des clients acceptées pour la transformation, mais impayées (matières premières fournies par les clients) sont comptabilisées sur le compte de hors-bilan 003 « Matériaux acceptés en transformation. »

La comptabilisation des matières est effectuée selon les sous-comptes 10-1 « Matières premières et matériaux », 10-2 « Produits semi-finis et composants achetés, structures, pièces », 10-3 « Carburant », 10-4 « Conteneurs et emballages matériaux", 10-5 " Pièces de rechange", 10-6 "Autres matériaux", 10-7 "Matériaux transférés pour transformation à des tiers", 10-8 "Matériaux de construction", 10-9 "Inventaires et fournitures ménagères" et d'autres par type de matériaux.

Les matériaux sont comptabilisés sur le compte 10 « Matériaux » au coût réel de leur acquisition (approvisionnement) ou aux prix comptables.

La comptabilité analytique des mouvements de stocks peut être effectuée à la fois en termes quantitatifs et totaux (coût) ( méthode négociable), et uniquement en termes de valeur ( méthode d'équilibre).

Lors de l'utilisation de la méthode inverse, deux options de comptabilisation des matériaux sont utilisées. Dans la première option, le service comptable ouvre des fiches comptables analytiques pour chaque type et qualité de matières, dans lesquelles, sur la base de documents primaires, sont enregistrées les opérations de réception et de dépense des stocks. Ces fiches diffèrent des fiches comptables d'entrepôt en ce sens qu'elles enregistrent les stocks non seulement en termes physiques, mais également en termes monétaires. A la fin du mois, sur la base des données finales de toutes les fiches, des fiches de chiffre d'affaires quantitatives et totales de matières sont établies pour chaque entrepôt et division. Dans chaque feuille de chiffre d'affaires, sont affichés les totaux des montants pour chaque page, pour les groupes d'articles, pour les sous-comptes, les comptes synthétiques et le total pour un entrepôt ou une division. Sur la base de ces relevés, un chiffre d'affaires consolidé est établi dont les données sont ensuite comparées aux données de la comptabilité synthétique.

Dans la deuxième option, tous les documents entrants et sortants sont regroupés par numéros d'articles et à la fin du mois, les données finales sur les entrées et dépenses de matériaux calculées à partir des documents sont enregistrées dans les feuilles de chiffre d'affaires, établies en termes physiques et monétaires. pour chaque entrepôt séparément dans le cadre des comptes et sous-comptes synthétiques correspondants. Sur la base de ces états, des états de chiffre d'affaires consolidés sont établis. Avec la deuxième option, la complexité de la comptabilité est considérablement réduite, puisqu'il n'est pas nécessaire de conserver des fiches comptables analytiques. Mais même dans ce cas, la comptabilité reste lourde, puisque des centaines et parfois des milliers de postes sont enregistrés dans le bilan du chiffre d'affaires.

Plus progressiste méthode d'équilibre comptabilité des matières. Avec cette méthode, la comptabilité ne duplique pas la comptabilité de tri d'entrepôt ni dans des fiches de comptabilité analytique distinctes ni dans des feuilles de chiffre d'affaires, mais utilise des fiches de comptabilité d'entrepôt pour les articles conservés dans l'entrepôt comme registres de comptabilité analytique. Chaque jour ou à d'autres heures fixées, le comptable vérifie l'exactitude des inscriptions effectuées par le magasinier dans les fiches comptables de l'entrepôt et les confirme par sa signature sur les fiches. À la fin du mois, le responsable de l'entrepôt, et dans certains cas le comptable, transfère les données quantitatives sur les soldes du premier jour du mois pour chaque numéro d'article de matériaux des fiches d'entrepôt au bilan (sans chiffre d'affaires des revenus et dépenses ). Après vérification et approbation par le comptable, le bilan est transféré au service comptable, où les matières restantes sont taxées à des prix comptables fixes et leurs totaux sont affichés pour les groupes comptables individuels de matières et pour l'entrepôt dans son ensemble. Sur la base des bilans spécifiés, un bilan consolidé est établi dans lequel les résultats des bilans des entrepôts et des divisions sont transférés par groupes de matières, par sous-comptes, comptes synthétiques, entrepôts et divisions.

Les bilans et bilans consolidés sont vérifiés mensuellement avec les données de la comptabilité synthétique des matières.

La comptabilité analytique du compte 10 « Matériaux » est effectuée par lieux de stockage des matériaux et leurs noms individuels (types, qualités, tailles, etc.) en termes monétaires par les personnes financièrement responsables (entrepôts) dans le cadre des comptes de bilan (sous -comptes) et groupes d'inventaire. La comptabilité analytique de la réception des matières dépend en grande partie du choix du prix comptable. Si les prix d'achat moyens sont utilisés comme prix fermes, alors les matériaux reçus sont reflétés sur chaque compte analytique aux prix moyens. Les majorations des organisations de vente et d'approvisionnement et les coûts de transport et d'approvisionnement pour tous les matériaux reçus sont pris en compte dans un compte analytique distinct « Coûts de transport et d'approvisionnement et marges des organisations d'approvisionnement et de vente ».

Si le prix comptable fixe est le coût prévu des matériaux, les matériaux reçus sont reflétés sur chaque compte analytique au coût prévu, et la différence entre le coût réel et prévu des matériaux est indiquée sur le compte analytique « Écarts du coût réel par rapport au coût prévu. »

La réflexion des transactions d'achat de matériaux dans la comptabilité courante peut être effectuée de deux manières (la méthode doit être précisée dans la politique comptable de l'organisation) :

Ou sur le compte 10 « Matériels » (sans utiliser les comptes 15 « Achat et acquisition de biens matériels » et 16 « Écart de coût des biens matériels ») ;

Ou sur les comptes 10 « Matériels », 15 « Achat et acquisition d'actifs matériels », 16 « Écart de coût des actifs matériels ».

Lors de l'organisation de la comptabilité des stocks sans utiliser les comptes 15, 16, le compte 10 à la réception des stocks doit refléter leur coût réel. Dans ce cas, les frais de transport et d'approvisionnement peuvent être inclus dans le coût réel ou reflétés dans un sous-compte distinct du compte 10. La comptabilisation des matériaux se traduit par une écriture au débit du compte 10 et au crédit des comptes correspondants (60, 20, 23, 71, etc.).

La consommation réelle de matières pour la production ou à d'autres fins économiques est prise en compte au crédit du compte 10 « Matières » en correspondance avec les comptes de coûts de production, de frais de vente, etc.

Le compte 15 « Acquisition et acquisition de biens matériels » est destiné à synthétiser les informations sur l'acquisition et l'acquisition de biens matériels liés aux fonds en circulation. Le débit du compte 15 comprend le coût d'achat des biens matériels pour lesquels l'organisation a reçu des documents de paiement des fournisseurs. Les écritures sont effectuées en correspondance avec les comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », etc. sur l'origine de certaines valeurs et sur la nature des coûts d'achat et de livraison du matériel à l'organisation. Dans ce cas, les écritures au débit du compte 15 « Achats et acquisitions de biens matériels » et au crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » sont effectuées quelle que soit la date d'arrivée des matériaux à l'organisation - avant ou après réception du fournisseur. documents de règlement.

La comptabilisation des matériels effectivement reçus par l'organisme se traduit par une écriture au débit du compte 10 « Matériels » et au crédit du compte 15 « Achats et acquisitions de matériels » aux prix comptables.

Les éléments suivants peuvent être utilisés comme prix réduit :

Coût d'achat (montant payable au fournisseur);

Coût réel de la période précédente ;

Prix prévu de l'organisation.

Lors de la comptabilisation des matériaux aux prix comptables, la différence entre le coût des actifs à ces prix et le coût réel de leur acquisition (approvisionnement) est reflétée dans le compte 16 « Écarts dans le coût des actifs matériels ».

Le compte 16 « Écart de coût des actifs matériels » est destiné à résumer les informations sur les différences de coût des stocks acquis, calculées dans le coût réel d'acquisition (achat) et les prix comptables, ainsi que les données caractérisant les différences de taux de change. Ce compte est utilisé par les organismes qui enregistrent les stocks dans le compte 10 « Matériaux » aux prix comptables.

Le montant de la différence entre le coût des actifs matériels acquis, calculé entre le coût réel d'acquisition (achats) et les prix comptables, est débité ou crédité au compte 16 « Écart de coût des actifs matériels » du compte 15 « Achats et acquisitions ». des biens matériels. »

Les différences de coût des actifs matériels acquis accumulées sur le compte 16, calculées dans le coût réel d'acquisition (achats) et les prix comptables, sont amorties (inversées - si la différence est négative) au débit des comptes de coût de production (frais de vente) ou d'autres comptes pertinents proportionnellement aux prix de revient des matériaux utilisés dans la production.

La comptabilité analytique du compte 16 « Écart de coût des actifs matériels » est réalisée par groupes d'actifs matériels avec approximativement le même niveau de ces écarts.

La vente de matériels à des tiers, transfert à titre gratuit, s'effectue au crédit du compte 10 « Matériels » et au débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses » avec réflexion simultanée au crédit du compte 91 « Autres revenus et dépenses » des sommes dues à l'organisation pour ces matériaux par les acheteurs en correspondance avec le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » (tableau 5.1).

Tableau 5.1Correspondance typique des comptes pour la comptabilisation des actifs matériels

Lors de l'organisation de la comptabilité des stocks, une attention particulière est accordée à la prise en compte des coûts de transport et d'approvisionnement dans la comptabilité.

Les dépenses de transport et d'approvisionnement (TZR) d'une organisation peuvent être prises en compte par :

Affectation des biens et matériaux à un compte séparé 15 « Achat et acquisition de biens matériels » selon les documents de règlement du fournisseur ;

Attribution du TZR à un sous-compte distinct au compte 10 « Matériaux » ;

Inclusion directe (directe) du TZR dans le coût réel du matériel (attachement au prix contractuel du matériel).

La première méthode de prise en compte des stocks de matériaux ne peut être utilisée que par les organisations qui reçoivent des matériaux à des prix comptables établis indépendamment par l'organisation.

Lors de la comptabilisation des articles en stock à l'aide de la deuxième méthode, vous devez d'abord déterminer le pourcentage d'articles en stock à radier, puis le montant des articles en stock qui doivent être radiés. Le pourcentage qui doit être utilisé lors de l'amortissement de ces dépenses (TZR%) pour une augmentation (augmentation du prix) du coût comptable des matières consommées est calculé comme suit :

TZR % = [(Début TZR + Mois TZR) / (Début M + Mois M)] ?100%,

où TZR début est le solde de TZR au début du mois (période de déclaration) ;

Mois TRP – montant total du TRP pour le mois dernier (période de déclaration) ;

M start – coût des matériaux au début du mois (période de déclaration) ;

M mois – coût des matériaux reçus au cours du mois (période de déclaration).

Le montant des stocks à amortir pour une augmentation (augmentation du prix) de la valeur comptable des matières consommées est déterminé par la formule

Liste TZR = M pr ? TZR%,

où M pr est le coût des matériaux mis en production.

L'inclusion directe (directe) du TRP dans le coût réel du matériau (troisième méthode) est conseillée dans les organisations disposant d'une petite gamme de matériaux, ainsi que dans les cas d'importance significative des types et groupes de matériaux individuels.

L'option spécifique de comptabilisation des biens et matériaux est établie par l'organisation de manière indépendante et est reflétée dans la politique comptable.

5.3. Inventaire des stocks

La principale direction pour accroître l'efficacité de l'utilisation des stocks est la présence d'entrepôts techniquement équipés d'instruments et de dispositifs de pesage modernes qui permettent la mécanisation et l'automatisation des opérations d'entrepôt et de comptabilité des stocks.

Une condition importante pour l'utilisation rationnelle des réserves est le renforcement de la responsabilité personnelle et collective et de l'intérêt matériel des salariés. divisions structurelles. En particulier, pour assurer le contrôle de la sécurité des stocks, l'organisation doit conclure des accords avec les employés sur l'entière responsabilité financière et effectuer des inventaires et des inspections en temps opportun.

L'inventaire est une méthode importante pour surveiller la sécurité des stocks. Il permet de contrôler l'exactitude de la comptabilité, sa fiabilité et la sécurité des stocks.

Un inventaire des stocks doit être réalisé au moins une fois par an et au plus tôt le 1er octobre. Le moment de l'inventaire est déterminé directement par le chef de l'organisation.

La loi fédérale « sur la comptabilité » oblige à effectuer un inventaire des matières premières et des matériaux lors de la préparation des états financiers annuels et, dans tous les autres cas, pendant la période des soldes d'objets de valeur les plus bas dans les comptes.

Conformément au Règlement sur la tenue de la comptabilité et de l'information financière dans la Fédération de Russie, les inventaires des stocks sont requis :

Avant de préparer les états financiers annuels ;

Lors du transfert des biens de l'organisation en location, rachat, vente ;

Lors du changement de personne financièrement responsable ;

Si des faits de vol, d'abus ou de dommages matériels sont détectés ;

En cas d'urgence;

Lors d'une réorganisation ou d'une liquidation de l'organisation ;

En cas de responsabilité financière de la brigade lors d'un changement de contremaître, du départ de plus de 50 % de ses membres de la brigade, ainsi qu'à la demande d'un ou plusieurs membres de la brigade.

L'inventaire est effectué par une commission désignée par arrêté du chef de l'organisme, en présence d'une personne financièrement responsable, de qui a été reçu un récépissé attestant qu'au début de l'inventaire, tous les objets de valeur ont été capitalisés par lui , tous les documents de dépenses et de recettes ont été déposés au service comptable ou transférés à la commission des stocks.

Lors de l'inventaire des stocks, la disponibilité des produits et matériaux est vérifiée à une certaine date en recalculant, pesant, déterminant leur volume et en comparant les données réelles avec les données comptables. Un inventaire des réserves matérielles doit être réalisé, en règle générale, dans l'ordre dans lequel les actifs se trouvent dans un local donné.

Pendant le processus d'inventaire, tous les principaux documents comptables, la justesse des décisions prises concernant le reclassement des biens matériels, les pénuries et les excédents. De plus, lors de l'audit de l'utilisation et de la sécurité des stocks dans une organisation, vous devez vérifier :

État des installations d'entrepôt ;

Sécurité des stocks, respect de la procédure de comptabilisation des matières ;

Travailler au rationnement des coûts des stocks ;

Actualité et exactitude des inventaires des stocks, validité de l'amortissement des pertes selon les normes de perte naturelle ;

Conformité et exactitude de l'établissement de la norme pour la délivrance gratuite de vêtements spéciaux, de chaussures de sécurité et d'aliments spéciaux.

Les valeurs identifiées lors de l'inventaire sont inscrites dans la liste d'inventaire, à partir des données à partir de laquelle un relevé de concordance est ensuite établi. Les actifs d'inventaire sont inscrits dans l'inventaire pour chaque article individuel, en indiquant le type, le groupe, la quantité et les autres données nécessaires (article, qualité, etc.).

Les stocks sont compilés séparément pour les articles en stock qui sont en transit, expédiés, non payés à temps par les acheteurs et situés dans les entrepôts d'autres organisations.

À la suite de l'inventaire, les éléments suivants peuvent être identifiés :

Correspondance de la disponibilité réelle des stocks avec les données comptables ;

Les objets de valeur excédentaires soumis à la capitalisation et à l'inclusion dans les revenus de l'organisation ;

Manque de stocks ;

Reclassement.

Les pénuries et pertes dues aux dommages aux biens matériels sont prises en compte dans le compte 94 « Manques et pertes dues aux dommages aux objets de valeur ».

Les écarts constatés lors de l'inventaire entre la disponibilité réelle des stocks et les données comptables sont reflétés dans les comptes dans l'ordre suivant :

Une comptabilité analytique des pénuries, des vols et des dégradations des stocks est tenue dans le compte 94 pour chaque type de stock. Parallèlement, pour les valeurs répertoriées comme en pénurie et pour lesquelles des normes de perte naturelle ont été établies, la pénurie est calculée dans les limites des normes de perte naturelle.

En cas de pénurie, de détérioration ou de vol des ressources matérielles avant leur mise en production (exploitation) et au moment du paiement, le montant de la taxe sur la valeur ajoutée indiqué dans les documents primaires lors de leur acquisition, qui ne fait pas l'objet d'un remboursement conformément à législation fiscale, est enregistrée comme suit dans les comptes comptables :

En cas de pénurie, de détérioration ou de vol de ressources matérielles avant leur mise en production (exploitation), mais après leur paiement, le montant de la taxe sur la valeur ajoutée qui n'est pas soumis à compensation conformément à la législation fiscale, mais qui a été préalablement remboursé au budget, est restitué au crédit du compte 68 « Calculs des taxes et taxes ». Dans ce cas, les écritures suivantes sont effectuées dans les comptes comptables :

Le déficit dans les limites des normes de perte naturelle est amorti en tant que coûts de production et, au-delà des normes établies, il est attribué, en règle générale, à la personne financièrement responsable par ordre du chef de l'organisation.

Dans ces cas, les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :

Il est possible d'améliorer significativement la comptabilité des stocks en améliorant les documents et registres comptables utilisés, c'est-à-dire en utilisant plus largement les documents cumulatifs (fiches de limites, relevés, etc.), l'émission préalable des documents sur ordinateur, les fiches comptables d'entrepôt comme dépense document sur les matériaux publiés, etc.

5.4. Comptabilisation de la constitution de réserves pour réduire la valeur des actifs matériels

L'article 25 du PBU 5/01 établit que les stocks sont reflétés dans le bilan à la fin de l'année de référence moins la réserve pour diminution de la valeur des actifs matériels si :

Les stocks sont périmés ;

Les stocks ont perdu totalement ou partiellement leur qualité d'origine ;

Le prix du marché des stocks a diminué au cours de l'année sous revue.

La réserve de réduction du coût des matières est constituée de la différence entre la valeur marchande actuelle des stocks et leur coût réel.

Dans le Plan Comptable, un compte synthétique spécial 14 du même nom est affecté pour refléter les montants de cette réserve. Une réserve est constituée dans les cas où le prix du marché (de vente) tombe en dessous du prix d'achat (coût).

Le compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des actifs matériels » est destiné à résumer les informations sur les réserves pour écarts du coût des matières premières, des fournitures, du carburant et d'autres actifs, déterminés dans les comptes comptables, par rapport à la valeur de marché. La constitution de la réserve se traduit par le crédit du compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » et le débit du compte 91 « Autres produits et dépenses ». Au début de la période suivant celle au cours de laquelle, selon le Plan Comptable en vigueur, cette écriture a été effectuée, le montant réservé est restitué : débit du compte 14 et crédit du compte 91.

La réserve créée pour la réduction de la valeur des actifs matériels n'est pas reflétée dans le bilan, puisque les actifs matériels pour lesquels de telles réserves ont été créées sont présentés au bilan dans une estimation ajustée moins le montant de la réserve.

Il convient de noter que le compte 14 est utilisé pour résumer les informations sur les réserves pour écarts de coûts non seulement pour le compte 10 « Matériaux », mais également pour d'autres actifs en circulation - travaux en cours, produits finis, marchandises, etc. Par conséquent, lors de l'établissement un bilan de l'année, le montant de la réserve pour réduction du coût des biens matériels (solde du compte 14) est comparé au solde des comptes 10 «Matériaux», 20 «Production principale», 23 «Production auxiliaire», 43 « Produits finis », 41 « Biens ». Après une telle comparaison, les actifs matériels sont reflétés dans le bilan dans une évaluation nette - par analogie avec les actifs non courants, les investissements en actions d'autres organisations cotées à Bourse, comptes débiteurs, contre laquelle sont constituées des réserves pour créances douteuses.

Une comptabilité analytique du compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » est effectuée pour chaque réserve.

Exemple

Le solde du compte 10 « Matériaux » à la fin de la période de référence est de 100 000 roubles. La valeur marchande du matériel restant dans l’entrepôt de l’organisation est de 90 000 roubles.

A la fin de la période de reporting, les écritures suivantes sont effectuées :

Au bilan, le poste d'actif «Matériaux» sera évalué à 90 000 roubles.

Au début de la prochaine période de reporting, le montant constitué de la réserve pour dépréciation des biens matériels sera annulé par l'inscription :

Facture Dt 14, facture Kt 91-10 000 roubles.

Le prix actuel du marché des stocks est calculé sur la base des informations reçues avant la date de signature des comptes. Les réserves estimées sont vérifiées avant l'établissement des rapports annuels lors d'un inventaire. Si nécessaire, le montant de la réserve est ajusté à la hausse ou à la baisse.

Les informations sur le montant et l'évolution des réserves pour réduire la valeur des actifs matériels sont soumises à divulgation, en tenant compte de l'importance relative dans les états financiers de l'organisation (article 27 du PBU 5/01).

5.5. Comptabilité des marchandises

Marchandises – Cela fait partie de l'inventaire de l'organisation, acquis ou reçu d'autres personnes légales et personnes et destiné à la vente ou à la revente sans transformation ultérieure.

Les actifs de stock achetés pour la vente sont comptabilisés dans le compte actif 41 « Biens ». Actuellement, les organisations professionnelles peuvent tenir des registres des marchandises aux prix d'achat (dans le commerce de gros) et aux prix de vente (dans le commerce de détail et la restauration collective). C'est pourquoi l'organisation de la comptabilité des marchandises dans les entreprises de commerce de détail et de gros peut différer légèrement.

Les organisations de commerce de gros, conformément au plan comptable, déterminent le résultat de la vente de marchandises sur le compte 90 « Ventes » comme la différence entre les prix de vente et d'achat des marchandises et les coûts de distribution. Les organisations de commerce de détail, en plus du compte 41 « Biens », utilisent le compte 42 « Marge commerciale » pour ramener le prix d'achat des biens au prix de vente.

Le compte 41 « Biens » est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des articles en stock achetés en tant que biens à vendre. Ce compte est principalement utilisé par les organismes d'approvisionnement, de vente et de commerce, ainsi que par les organismes de restauration.

Dans l'industrie et autres organismes de production Le compte 41 « Biens » est appliqué dans les cas où des produits, matériaux, produits sont achetés spécifiquement pour la vente ou lorsque le coût des produits finis achetés pour être assemblés dans des entreprises industrielles n'est pas inclus dans le coût des produits manufacturés, mais est soumis à remboursement par acheteurs séparément.

Un critère important pour organiser la comptabilisation des marchandises dans le compte 41 « Marchandises » est leur présence effective dans l'entrepôt de l'organisation, c'est-à-dire leur présence effective sous le contrôle de ses personnes financièrement responsables. Ainsi, le transfert de biens à des tiers tout en en conservant la propriété nécessite, d'une part, leur réflexion au bilan, et d'autre part, leur débit sur le compte 41 « Biens ». Le plan comptable attribue un compte spécial 45 « Marchandises expédiées » pour refléter les marchandises transférées à des tiers en exécution d'un contrat de fourniture ou destinées à être vendues dans le cadre de contrats de commission, de contrats de commission ou de contrats d'agence.

Les marchandises transférées pour transformation à d'autres organisations ne sont pas radiées du compte 41 « Marchandises », mais sont comptabilisées séparément.

Les marchandises acceptées en garde sont comptabilisées dans le compte de hors-bilan 002 « Actifs de stocks acceptés en garde ». Les marchandises acceptées à commission sont comptabilisées dans le compte hors-bilan 004 « Marchandises acceptées à commission ».

Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 41 « Marchandises » :

41-1 « Marchandises en entrepôts » - prend en compte la disponibilité et le mouvement des stocks situés dans les bases de vente en gros et de distribution, les entrepôts, les réserves des organismes fournissant des services de restauration publique, etc.

41-2 « Marchandises dans le commerce de détail » - prend en compte la disponibilité et le mouvement des marchandises situées dans les organisations engagées dans le commerce de détail (dans les magasins, tentes, stands, kiosques, etc.) et dans les buffets des organisations engagées dans la restauration publique. Le même sous-compte prend en compte la présence et les mouvements de verrerie (bouteilles, canettes, etc.) dans les organismes de commerce de détail et dans les buffets des organismes fournissant des services de restauration ;

41-3 « Conteneurs sous marchandises et vides » – la présence et le mouvement des conteneurs sous marchandises et des conteneurs vides sont pris en compte (à l'exception de la verrerie dans les organismes de vente au détail et dans les buffets des organismes fournissant des services de restauration) ;

41-4 « Produits achetés » - les organisations exerçant des activités industrielles et autres activités de production utilisant le compte 41 « Marchandises » prennent en compte la disponibilité et le mouvement des marchandises (en relation avec la procédure prévue pour la comptabilisation des stocks).

Les marchandises peuvent provenir de fournisseurs, d'expéditeurs, de sponsors, de fondateurs en tant que contribution au capital (actions) autorisé. Le report des marchandises et conteneurs arrivant à l'entrepôt se traduit par le débit du compte 41 en correspondance avec le compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » au prix de leur acquisition (tableau 5.2). Un organisme exerçant le commerce de détail de marchandises aux prix de vente effectue simultanément avec cette écriture une écriture au débit du compte 41 et au crédit du compte 42 « Marge commerciale » pour la différence entre le coût d'acquisition et le coût aux prix de vente (remises , balises).

Tableau 5.2Correspondance typique des factures pour la réception des marchandises

La comptabilité analytique du compte 41 « Marchandises » est effectuée par personnes responsables, noms (qualités, lots, balles) et, si nécessaire, par lieux de stockage des marchandises.

Les marchandises qui sont la propriété de l'organisation, conformément à l'article 5 du PBU 5/01, sont acceptées pour la comptabilisation au coût réel. La section II de ce PBU détaille la procédure de détermination du coût réel des marchandises :

Acheté moyennant des frais ;

Contributions apportées au matériel statutaire (stock) ;

Reçu gratuitement ;

Acquis dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en nature.

Évaluer la valeur des marchandises consiste à choisir le prix comptable, c'est-à-dire le prix auquel les marchandises sont reçues et amorties. Sur la base des exigences du PBU 5/01, deux options de comptabilisation des prix des marchandises sont possibles :

1) coût d'acquisition : complet (y compris tous les frais) ; incomplet (sans frais d'approvisionnement et de livraison) ;

2) ventes : le prix d'achat total plus une majoration ; coût d'acquisition incomplet plus supplément. Cette option peut être uniquement disponible pour les organisations de vente au détail.

La vente de biens est réglementée divers types contrats : fourniture, achat et vente au détail, commission, troc, etc.

Pour déterminer correctement le produit d'une vente, il est d'une grande importance de déterminer le moment de la vente des marchandises, c'est-à-dire le moment à partir duquel les marchandises expédiées ou remises à l'acheteur sont considérées comme vendues. D'un point de vue comptable, le moment de la vente peut également être défini comme le moment où l'organisation a le droit (et doit) créditer le compte 90-1 « Revenus ».

À des fins comptables, le moment de la vente des marchandises coïncide avec le moment du transfert de propriété des marchandises du vendeur à l'acheteur.

Aux fins de la TVA, le moment de la détermination assiette fiscale est la première des dates :

Jour d'expédition (transfert) des marchandises à l'acheteur ;

Le jour du paiement des marchandises (pour les paiements autres qu'en espèces) est la réception des fonds pour les marchandises sur des comptes bancaires et, en cas de paiement en espèces, la réception de l'argent à la caisse.

Aux fins de l'impôt sur le revenu conformément à l'art. 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le moment de la vente des marchandises est le jour de l'expédition des marchandises à l'acheteur, sous réserve du transfert de propriété de ces marchandises à lui.

Mais par exception à cette règle, l'art. 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que pour les organisations dont le montant moyen des revenus nets de la vente de marchandises (hors TVA) au cours des quatre mois précédents ne dépasse pas un million de roubles pour chaque trimestre, le moment de la vente des marchandises est déterminé selon la méthode de trésorerie.

Les organisations de commerce de détail, comme indiqué ci-dessus, peuvent tenir des registres des marchandises aux prix d'achat ou de vente. Le choix de la méthode doit être fixé dans l'arrêté sur les politiques comptables. Dans le premier cas, en règle générale, les biens sont comptabilisés à hauteur des coûts dits réels de leur acquisition, dans le second, les biens sont évalués en comptabilité aux prix de leur vente prévue.

La plupart des organisations préfèrent organiser la comptabilité des marchandises en utilisant la deuxième méthode. Dans ce cas, le prix d'achat des marchandises est reflété dans le compte 41 « Marchandises », et la différence entre le prix d'achat des marchandises (moins TVA) et leur prix de vente TTC est prise en compte dans le compte 42 « Marge commerciale ».

Le compte 42 « Marge commerciale » est passif, a un solde créditeur, qui montre le montant de la marge commerciale attribuable à la balance des marchandises, et est destiné à résumer les informations sur les marges commerciales (remises, majorations) sur les marchandises dans les organisations de vente au détail, si elles sont enregistrés aux prix de vente.

Dans les organismes de restauration publique, ce compte prend en compte les montants des remises commerciales et des majorations sur les aliments et les biens situés dans les garde-manger, les buffets et les cuisines, ainsi que les montants des majorations ajoutés au montant établi au coût de la cuisine et produits de garde-manger à prix de vente.

Les montants des remises (majorations) dans la partie relative aux marchandises vendues sont reversés au crédit du compte 42 et au débit du compte 90 « Ventes », sous-compte 2 « Coût des ventes » (Tableau 5.3).

Tableau 5.3

Les montants des remises (majorations) dans la partie relative aux marchandises vendues et sorties des entrepôts et des bases sont déterminés en fonction des factures émises et sont amortis (contrepassés) de la même manière. Les montants des remises (majorations) relatifs aux marchandises invendues sont clarifiés sur la base des registres d'inventaire en déterminant la remise (majoration) applicable aux marchandises conformément aux tailles établies.

À l'avenir, lors de la vente et de la radiation de marchandises, le montant des marges commerciales (remises) sur les marchandises vendues est calculé selon un pourcentage moyen.

Le pourcentage moyen est calculé mensuellement comme suit :

1) le solde en début de mois du compte 42 moins le chiffre d'affaires au débit du compte 42 s'ajoute au montant de la majoration effectuée pour la période en cours ;

2) le solde des marchandises en début de mois est ajouté au prix de vente des marchandises vendues au cours de la période de déclaration ;

3) le rapport de l'indicateur obtenu au point 1 à l'indicateur obtenu au point 2 est multiplié par 100 %.

Le montant de la marge commerciale attribuable aux biens vendus est déterminé en multipliant le prix de vente des biens vendus par le pourcentage moyen de la marge commerciale (remise).

Lors de l'annulation du coût des articles de stock manquants et volés, les montants des remises (majorations) liés à ces valeurs sont reflétés dans les écritures au débit du compte 42 et au crédit du compte 98 « Produits constatés d'avance » (sous-compte 4 « Le différence entre le montant à recouvrer auprès des coupables et la valeur comptable en cas de pénurie d'objets de valeur").

En règle générale, la réflexion des marchandises aux prix de vente implique uniquement leur comptabilité analytique. La méthode de comptabilisation des marchandises aux prix de vente permet de déterminer facilement la quantité de marchandises vendues. Il correspondra intégralement au montant des recettes perçues en caisse et enregistrées par les compteurs des caisses enregistreuses lors de l'impression des tickets. Il est également aisé de déterminer à tout moment le bilan comptable des marchandises, ce qui est important pour organiser le contrôle de leur sécurité.

La comptabilité analytique du compte 42 devrait refléter séparément les montants des remises (majorations) et les différences de prix liées aux marchandises dans les entrepôts et les bases, dans les organisations de vente au détail et aux marchandises expédiées.

Ainsi, si dans le Grand Livre d'une organisation de commerce de détail il y a un solde sur le compte 41, alors le solde du compte 42 doit y correspondre et être présent.

Pour résumer les informations sur les coûts associés à la vente de marchandises, c'est-à-dire les coûts de distribution, les organismes commerciaux et de restauration publique utilisent un compte spécial distinct 44 « Frais de vente ». La comptabilisation des coûts de distribution à des fins comptables est régie par le PBU 10/99 « Coûts d'une organisation ».

Le compte 44 « Frais de vente » est actif ; le débit de ce compte prend en compte les frais de vente au crédit des comptes matériel, de règlement et de trésorerie correspondants ; Au crédit du compte, ces dépenses sont amorties sur les marchandises vendues. Ces coûts sont documentés dans les écritures comptables suivantes (tableau 5.4).

Tableau 5.4Correspondance typique des factures de vente de marchandises et comptabilisation des marges commerciales

La comptabilité analytique du compte 44 est effectuée dans l'état comptable des frais généraux d'exploitation, des charges constatées d'avance et des frais commerciaux pour les postes de dépenses ci-dessus.

A la fin de chaque mois, les frais de vente sont amortis dans le coût des marchandises vendues. Pour certains types de produits, les dépenses sont imputées directement, et s'il est impossible de les amortir directement, elles sont réparties au prorata du coût de production des produits, du volume des produits vendus aux prix de gros de l'organisation ou d'une autre manière.

Si seulement une partie des produits fabriqués est vendue au cours du mois de référence, alors le montant des frais de vente est réparti entre les produits vendus et invendus.

Conformément au PBU 10/99, les organisations commerciales ont le droit de choisir l'une des options d'amortissement des frais de vente :

– entièrement dans la période de référence en cours ;

- proportionnel au coût des marchandises vendues.

Il convient de tenir compte ici du fait que seuls les frais de transport sont soumis à répartition. Toutes les autres dépenses liées à la vente de produits, biens, travaux, services sont amorties mensuellement au coût des produits (biens, travaux, services) vendus.

DANS organisations professionnelles le montant des frais de distribution et de production liés au solde des marchandises en fin de mois est calculé en fonction du pourcentage moyen des frais de distribution et de production du mois de reporting, en tenant compte du solde reporté en début de mois au ordre suivant :

1) les frais de transport du solde des marchandises en début de mois et ceux engagés au cours du mois de déclaration sont additionnés ;

2) le montant des marchandises vendues au cours du mois de déclaration et le montant du solde des marchandises à la fin du mois sont déterminés ;

3) le rapport entre le montant des coûts de distribution et de production déterminé à l'article 1 et le montant des marchandises vendues et restantes (article 2) détermine le pourcentage moyen des coûts de distribution et de production sur la base du coût total des marchandises ;

4) en multipliant le montant du solde des marchandises à la fin du mois par le pourcentage moyen de ces dépenses, on détermine leur montant lié au solde des marchandises invendues à la fin du mois.

A la fin de la période de reporting, conformément à l'article 22 du PBU 5/01, les marchandises sont inscrites au bilan à un coût déterminé sur la base des méthodes utilisées pour évaluer les marchandises lors de leur cession (coût unitaire, coût moyen, méthode FIFO) . Une exception à cette règle concerne les marchandises comptabilisées au prix de vente.

Dans les états financiers concernant la comptabilisation des stocks, au moins les informations suivantes doivent être fournies :

Méthodes d'évaluation des marchandises ;

Conséquences des changements dans la manière dont les biens sont évalués ;

Le coût des marchandises mises en gage ;

Le montant et le mouvement des réserves pour réduire la valeur des stocks.

Les biens obsolètes, qui ont perdu totalement ou partiellement leurs caractéristiques de qualité d'origine, ce qui a entraîné une diminution de leur valeur marchande, doivent être reflétés dans le bilan moins une réserve pour diminution de la valeur des actifs matériels, qui est constituée à au détriment des résultats financiers de l'organisation.

Questions et tâches

1. Définir les stocks.

2. Comment les stocks sont-ils évalués ?

3. Quelles caractéristiques constituent la base de la classification des stocks ?

4. Quelle est l'essence de la méthode renouvelable de comptabilisation des matériaux ?

5. Quel document établit les règles de formation des informations sur les matériaux en comptabilité ?

6. Quels sont les principaux documents comptables des mouvements de stocks ?

7. À quelles fins le compte 15 « Acquisition et acquisition de biens matériels » est-il utilisé ?

8. Qu’est-ce qui pourrait changer dans le reporting d’une organisation si elle commençait à utiliser la méthode du coût moyen au lieu de la méthode FIFO ?

9. Dans le cadre de quels sous-comptes la comptabilité est-elle tenue sous le compte 10 « Matériaux » ?

10. Quelle est l'essence de la méthode de comptabilité opérationnelle (bilan) de comptabilisation des matériaux ?

11. Quels compteurs sont utilisés pour enregistrer les matériaux ?

12. Dans quels cas l'élimination des stocks a-t-elle lieu ?

13. Quels prix comptables sont utilisés lors de la comptabilisation des matériaux ?

14. Qu'est-ce qui est reflété dans la comptabilité du compte 16 « Écart du coût des actifs matériels » ?

15. Quelle est la finalité économique du compte 14 « Réserve pour réduction de la valeur des biens matériels » ?

16. Quelles sont les caractéristiques de la comptabilité des marchandises ?

17. Comment s'organise la comptabilisation des marges commerciales ?

Essais

1. Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont en cours d'utilisation ou d'élimination conformément à l'accord, sont pris en compte dans les comptes hors bilan dans l'évaluation suivante :

a) au coût réel ;

b) selon la méthode d'évaluation spécifiée dans les politiques comptables de l'organisation ;

c) au prix indiqué dans le document d'expédition ;

d) au prix précisé dans le contrat.

2. Les matériaux dépensés pour éliminer les conséquences d'une catastrophe naturelle sont amortis sur le compte suivant :

a) 26 « Frais généraux d'entreprise » ;

b) 91 « Autres revenus et dépenses » ;

c) 99 « Bénéfices et pertes ».

3. Le coût des matériaux dépensés pour la construction d'un nouvel atelier est amorti dans les comptes comptables :

a) les dépenses liées aux activités principales ;

b) les investissements dans des actifs non courants ;

c) les dépenses de fonctionnement ;

d) le bénéfice net de l'organisation.

4. A quel prix un comptable doit-il capitaliser gratuitement les stocks reçus par une organisation :

a) à un prix négocié ;

b) à la valeur marchande à la date de capitalisation ;

c) au prix du livre ;

d) au coût réel ?

5. Si la politique comptable de l'organisation établit une méthode de comptabilisation de l'acquisition des stocks au coût réel, leur réception est reflétée dans le compte :

a) 10 « Matériaux » ;

b) 15 « Acquisition et acquisition de biens matériels » ;

c) 16 « Écart dans le coût des biens matériels ».

6. Les stocks sont des stocks industriels :

a) utilisé dans le processus de production comme moyen de travail ;

b) les différents éléments matériels de la production principale consommés dans chaque cycle de production ;

c) utilisés comme matières premières dans la fabrication de produits destinés à la vente et à des fins de gestion.

7. Les marchandises transférées pour transformation à d'autres organisations sont amorties par écriture comptable :

a) compte Dt 60, compte Kt 41 ;

b) compte Dt 43, compte Kt 41 ;

c) ne sont pas radiés du bilan, mais sont comptabilisés séparément.

8. Si, lors de l'inventaire, des écarts sont constatés entre les données comptables et la disponibilité réelle des stocks, sont établis :

a) des déclarations correspondantes ;

b) les registres d'inventaire ;

c) les déclarations de divergences.

9. Lors de l'inventaire, un manque de matériaux de 2 000 roubles a été découvert, dont 800 roubles se situaient dans les limites de la perte naturelle et 1 200 roubles étaient au-dessus de la norme. Le montant suivant peut être amorti en coûts de production :

10. L'organisation a acheté du matériel en vue d'une vente ultérieure. Quelle écriture comptable le comptable doit-il effectuer :

a) Compte Dt 01,19 Compte Kt 60 ;

b) Compte Dt 08.19 Compte Kt 60 ;

c) Facture Dt 41,19 Facture Kt 60 ?

11. Une réserve pour diminution de la valeur des actifs matériels est constituée dans une organisation dans les cas où :

a) le prix de marché des matériaux est supérieur à leur valeur comptable ;

b) le prix de marché des matériaux est inférieur à leur valeur comptable ;

c) le prix du marché des matériaux est inférieur à leur coût prévu.

12. Si la comptabilité synthétique des matières est effectuée aux prix comptables, alors la réception des matières est enregistrée dans l'écriture comptable :

a) compte Dt 15, compte Kt 60 ;

b) compte Dt 10, compte Kt 15 ;

c) Compte Dt 10, compte Kt 16.

13. L'un des principaux documents pour l'élimination des stocks est :

a) relevé de consommation des stocks ;

b) liste d'inventaire ;

c) carte de clôture limite.

14. L'unité comptable des stocks est :

a) article d'inventaire ;

b) numéro d'article ;

c) carte d'entrepôt.

15. Dans les organisations professionnelles qui enregistrent les marchandises aux prix de vente, la radiation des marchandises s'effectue par écritures comptables :

a) compte Dt 90-2, compte Kt 41 et compte Dt 42, compte Kt 90 ;

b) Compte Dt 90-2, compte Kt 41 et compte Dt 90-2, compte Kt 42 (renversement) ;

c) compte Dt 90-2, compte Kt 41 et compte Dt 42, compte Kt 91 ;

d) Compte Dt 90-2, compte Kt 41 et compte Dt 91, compte Kt 42 (renversement).

16. Le coût réel des matériaux achetés contre rémunération comprend les dépenses suivantes :

a) le coût prévu des matériaux achetés ;

b) les dépenses pour les besoins du bureau ;

c) les frais de transport et d'approvisionnement.

17. À la suite de catastrophes naturelles, des matériaux endommagés ont été identifiés. Sur quel compte les pertes sont-elles amorties ?

a) Compte Dt 99 « Bénéfices et pertes » ;

b) Compte Dt 91/2 « Autres dépenses » ;

c) Compte Dt 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur » ?

18. Le commissionnaire enregistre les marchandises acceptées en commission avec l'écriture comptable suivante :

a) compte Dt 41, compte Kt 60 ;

b) Compte Dt 004 ;

c) Compte Dt 43, compte Kt 60.

Inventaires -Ce un terme économique utilisé en comptabilité. Qu'est-ce que ça veut dire? Nous répondrons à cette question dans l'article. Examinons également ce qui est classé comme stocks, examinons comment les stocks sont classés et ce que l'on entend par stocks en comptabilité.

Qu’est-ce qui s’applique aux stocks ?

L'inventaire (MPI) est un terme économique général qui regroupe dans son nom les actifs d'une organisation qui, lors du traitement avec la participation du travail humain et avec l'aide de moyens de travail, sont transformés en produit final, ainsi que les actifs acquis en vue de la vente ou pour ses propres besoins organisationnels.

Particularité stocks-Ce en les gaspillant dans n'importe quel cycle de production et en incluant intégralement leur propre prix dans le prix du produit final.

Que comprend l'inventaire - classification

Il existe de nombreuses classifications de MPZ. Par exemple, ils peuvent être répartis selon les étapes de production :

pour les fournitures industrielles;
production inachevée;
produit final.

Du point de vue de leur rôle dans l'action de production, les fournitures matérielles sont réparties dans les groupes ci-dessous :

1. Matières premières et matières de base. Les matières premières et de base constituent la base du produit. Les matières premières sont des produits issus des industries extractives et Agriculture. Les matériaux sont le produit de champs de transformation.
2. Matériaux auxiliaires - substances utilisées comme assistants pour donner produit final qualités préparées, pour améliorer le mouvement technologique ou pour maintenir l'état de fonctionnement des outils.
3. Produits semi-finis et composants achetés. Il s'agit de produits achetés qui sont passés par certaines étapes de production nécessaires pour créer le produit final.
4. Déchets de production consignés.

Découvrez ce que sont les déchets consignés et non consignés, les spécificités de leur comptabilité et comptabilité fiscale c'est possible dans l'article .

5. Carburant. Il est divisé en technologique (à des fins techniques), moteur (carburant) et économique (pour la combustion).
6. Matériaux de construction utilisés lors des travaux de construction et d'installation.
7. Conteneurs et matériaux d'emballage. Les conteneurs et les substances contenues dans les conteneurs sont des objets utilisés pour l'emballage, le transport et le stockage de divers objets et produits (sacs, boîtes, boîtes).
8. Pièces de rechange. Les pièces auxiliaires sont utilisées pour la mise en place et le remplacement des composants usés des machines et des équipements.
9. Inventaire et fournitures ménagères. Il s'agit d'un instrument utilisé comme outil de travail pendant une durée maximale de 12 mois ou un simple cycle de fonctionnement, s'il dépasse cette durée.

La structure des approvisionnements de production est déterminée par l'affiliation industrielle de l'organisation. Par exemple, dans les entreprises agricoles réserves productives-Ce des actifs qui comprennent : des semences, matériel de plantation, aliments pour animaux, engrais minéraux, animaux de croissance et d'engraissement, etc.

Ainsi, l'éventail des stocks est déterminé par les spécificités d'une organisation particulière, son objectif et le secteur dans lequel elle opère. Pour cette raison, l'organisation utilise une variété de matériaux, parmi lesquels il y a des matériaux de base (matières premières et de base, composants, carburant et pièces de rechange, équipements ménagers) et autres.

Pour plus d'informations sur ce qui est inclus dans d'autres documents et comment ils sont reflétés dans la comptabilité, consultez l'article.

Par propriété, il est possible de distinguer les stocks qui appartiennent à la propriété d'une organisation donnée (la comptabilité est tenue sur les comptes de bilan) et qui ne sont pas sa propriété (la comptabilité est tenue sur les comptes de hors-bilan).

Dans chaque groupe, les stocks de matériaux sont séparés par type, qualité, marque et se voient attribuer une valeur et un numéro de nomenclature.

Vous pouvez en apprendre davantage sur la classification des stocks selon divers indicateurs du matériau.

Stocks en comptabilité

La comptabilisation des stocks est régie par le PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks » (Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06/09/2001 n° 44n), selon lequel les fournitures matérielles et industrielles comprennent :

matières premières et de base utilisées dans la création d'un produit, pour l'exécution d'un travail ou de services ;
marchandises et produits finis;
matériels utilisés à des fins de gestion.

Il est à noter que le PBU 5/01 n'est pas appliqué à la comptabilisation des travaux en cours.

La différence prend en compte les immobilisations - les normes du PBU 5/01 ne fixent pas de limites de coûts dans le but de classer les actifs en stocks. Ainsi, les produits et biens finis, les matières premières et les matériaux sont inclus dans l'inventaire, quel que soit leur coût. L'article 5 du PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations » (arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 n° 26n) permet de classer l'achat d'immobilisations d'une valeur allant jusqu'à 40 000 roubles comme inventaires. Dans une organisation, le seuil de coût d'affectation aux stocks d'actifs ayant une durée d'utilité supérieure à 12 mois peut être inférieur ; il doit être noté dans la politique comptable (article 5 du PBU 6/01).

Vous pouvez découvrir quels documents sont utilisés pour documenter la réception des marchandises, leur mouvement et leur consommation dans l'article.

Pour comptabiliser chaque type de stock, il existe un compte comptable distinct :

sch. 10 « Matériaux » avec les sous-comptes correspondants ;
sch. 11 « Animaux en culture et à l'engraissement » ;
sch. 41 « Produits » ;
sch. 43 « Produits finis ».
Selon la méthode comptable choisie, il est possible d'utiliser un compte. 15 « Procuration et acquisition de biens matériels » et décompte. 16 « Écart du coût des actifs matériels ».

Pour comptabiliser les stocks n'appartenant pas à l'organisation, des comptes de bilan sont fournis :

sch. 002 « Actifs de stock acceptés en garde » ;
sch. 003 « Matériaux acceptés pour la transformation » ;
sch. 004 « Marchandises acceptées pour commission ».

Vous pouvez en savoir plus sur l'organisation de la comptabilité des stocks conformément au PBU 5/01, vous familiariser avec la procédure de leur évaluation et de leur reporting, et également découvrir les normes IFRS pour la comptabilité des stocks dans l'article.

Résultats

Pour une utilisation ininterrompue et travail efficace L'entreprise crée des approvisionnements en matières premières, matériaux, carburants, biens et autres objets de valeur. Les approvisionnements en matériel et en production sont systématisés pour divers motifs. À des fins comptables, la composition des stocks et la procédure de leur acceptation, mouvement et radiation sont déterminées par le PBU 5/01.