Est-il possible de payer la facture en partie ? Nous lisons le prépaiement en plusieurs parties : que faire de la TVA anticipée

Bonjour!
Concernant le mode de réception de votre facture, je vous informe que l'Art. 434 du Code civil de la Fédération de Russie permet de conclure un accord par écrit en échangeant des documents par courrier, télégraphe, télétype, téléphone, électronique ou autre, ce qui permet d'établir de manière fiable que le document provient d'une partie. à l'accord.

En vertu de l'art. 433 du Code civil de la Fédération de Russie, le contrat est reconnu comme conclu au moment où la personne qui a envoyé l'offre reçoit son acceptation.

Selon l'art. 435 du Code, une offre est une offre adressée à des personnes déterminées, qui est bien précise et exprime l'intention de la personne qui a fait l'offre de considérer avoir conclu un accord avec le destinataire qui acceptera l'offre. L'offre doit contenir les termes essentiels du contrat. Ainsi, si la facture définit spécifiquement les termes du contrat, elle peut être considérée comme une offre.

Conformément à l'art. 438 du Code, l'acceptation est la réponse de la personne à qui l'offre est adressée concernant son acceptation. Dans ce cas, la personne qui a reçu l'offre, dans le délai fixé pour son acceptation, prend des mesures pour remplir les termes du contrat qui y sont spécifiés, incl. le paiement du montant approprié est considéré comme une acceptation, sauf disposition contraire de la loi, autre actes juridiques ou non spécifié dans l'offre.

De plus, le moment du paiement de la facture par votre organisation est important pour répondre à votre question. Si la facture précise un délai de paiement, le contrat est considéré comme conclu si le paiement est reçu par la personne qui a envoyé la facture dans le délai qui y est indiqué.

Selon Position juridique Cour suprême de la Fédération de Russie et de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, exprimée dans la résolution n° 6/8 du 01/07/1996 « Sur certaines questions liées à l'application de la partie 1 du Code civil de la Fédération de Russie », « ... il faut garder à l'esprit que l'acceptation, ainsi que la réponse à l'acceptation pleine et inconditionnelle des termes de l'offre, il est reconnu que la personne qui a reçu l'offre, dans le délai fixé pour son acceptation, a exécuté actions pour remplir les termes de l'accord qui y sont spécifiés, sauf disposition contraire de la loi, d'autres actes juridiques ou de l'accord (clause 3 de l'article 438). Il convient de noter que pour reconnaître les actions correspondantes du destinataire comme une acceptation, le Code n'exige pas le respect intégral des termes de l'offre. A ces fins, pour qualifier ces actions d'acceptation, il suffit que la personne qui a reçu l'offre (y compris le projet d'accord) commence à l'exécuter dans les conditions précisées dans l'offre et dans le délai fixé pour son acceptation.

Ainsi, après avoir partiellement payé la facture, votre organisation a conclu un contrat d'achat et de vente avec le vendeur d'équipement.

En vertu de l'art. 450 du Code civil de la Fédération de Russie, des modifications et la résiliation du contrat sont possibles, selon règle générale, par accord des parties. A la demande de l'une des parties, le contrat ne peut être modifié ou résilié par décision de justice qu'en cas de violation substantielle du contrat par l'autre partie ou dans les autres cas prévus par la loi ou le contrat, notamment, en cas de changement significatif de circonstances.

Dans la situation actuelle, le choix de la bonne marche à suivre dépend entièrement de l’analyse des circonstances réelles. Après avoir étudié le contenu de la facture, les conditions de paiement et le nom du paiement, il sera possible de déterminer les perspectives de recouvrer le montant d'argent payé par votre organisation auprès du vendeur d'équipement au titre d'enrichissement sans cause, ou de déposer une réclamation pour résiliation du contrat et détermination des conséquences de la résiliation.

Souvent, le paiement anticipé partiel au titre d'un contrat prévoyant plusieurs livraisons ou une livraison étape par étape de travaux est compensé avec le paiement non pas en totalité de la livraison suivante, mais en partie pour le paiement de plusieurs livraisons ultérieures. Par exemple, le contrat prévoit 10 livraisons. Le prix de chaque livraison est de 1 500 roubles. Prépaiement - 1 000 roubles, dont 100 roubles sont pris en compte pour le paiement de chaque livraison de marchandises. Et après chaque expédition, l'acheteur doit payer 1 400 roubles supplémentaires. Des conditions de paiement similaires sont parfois prescrites pour le loyer.

Cette procédure de paiement protège souvent les intérêts du vendeur au cas où l'acheteur ne paierait aucune des prochaines livraisons. Le vendeur a alors la possibilité de compenser le solde « non utilisé » de l’avance avec la dette. En outre, ces avances peuvent être imputées non seulement au paiement, mais également au remboursement des sanctions contractuelles.

Dans de tels cas, comment le vendeur (exécutant, bailleur) peut-il déduire et l'acheteur (client, preneur) restituer la TVA anticipée : en totalité lors de la première expédition ou en partie au fur et à mesure de l'exécution du contrat ?

Et parfois, l'acompte sert entièrement au paiement de la dernière livraison prévue par le contrat (la dernière étape des travaux, le dernier mois de loyer). Dans ce cas, l'avance reste une avance tout le temps jusqu'à la dernière livraison (expiration du dernier mois de loyer, réalisation de la dernière tranche de travaux). Les parties doivent-elles différer la déduction et la restitution de la TVA anticipée jusqu'à l'exécution complète du contrat ?

Comment un vendeur peut-il déduire la TVA anticipée ?

Dès réception d'un acompte pour la totalité du montant, vous devez accumuler ND AVEC sous-p. 2 p.1 art. 167 Code des impôts de la Fédération de Russie et dans les 5 jours calendaires suivants, émettre une facture préalable à l'acheteur à article 3 art. 168 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Lors de la première livraison, vous :

facturer la TVA sur son coût et émettre une facture d'expédition à l'acheteur à sous-p. 1 alinéa 1 art. 167, paragraphe 3 de l'art. 169 Code des impôts de la Fédération de Russie;
vous avez le droit de déduire la TVA accumulée sur le paiement anticipé UN article 8 art. 171, paragraphe 6 de l'art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie. Mais quel montant de TVA peut-on déduire si seulement une partie de l’acompte est créditée sur cette fourniture ? Et est-il même possible de demander une déduction maintenant si l'acompte sur cette livraison n'est pas du tout pris en compte, mais sert au paiement des prochaines livraisons ?

Les règles sont formulées de manière très succincte dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. Il indique seulement que les montants de taxes calculés sur les montants avancés sont soumis à déduction à compter de la date d'expédition. pertinent biens (exécution de travaux, prestation de services )article 8 art. 171, paragraphe 6 de l'art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, vous ne pouvez déduire la TVA que sur le montant de l'avance qui correspond aux marchandises expédiées. Comment établir la correspondance entre le paiement anticipé et l'expédition ? Vous avez deux options :

<или>selon les termes du contrat ;
<или>au prix des marchandises expédiées.

OPTION 1. Nous acceptons la TVA en déduction sur la base des termes de l'accord de compensation anticipée

Par exemple, si seulement 100 roubles sont crédités pour un envoi. de l'avance précédemment versée d'un montant de 1 000 roubles, nous n'acceptons alors la TVA qu'à partir de 100 roubles pour déduction. Et nous déduirons la TVA du montant restant de l'avance au fur et à mesure de la livraison des expéditions pour lesquelles elle est incluse. Si, selon les termes du contrat, la totalité du montant du prépaiement est destinée au paiement de la dernière livraison, alors jusqu'au jour de la dernière expédition, nous n'acceptons rien en déduction.

Indirectement, cette conclusion découle également de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie, dans laquelle il indiquait que « la condition déterminante pour déduire l'impôt précédemment payé au budget des avances reçues est précisément le fait de compenser l'avance avec l'expédition achevée. de biens (travail effectué, services rendus) » .

Exemple. Déduction de la TVA anticipée du vendeur selon l'option 1

/ condition / Travaux d'une valeur de 3 540 000 RUB. (TVA comprise 540 000 RUB) s'effectuent en deux étapes. Prépaiement d'un montant de 40 % du coût des travaux, soit 1 416 000 roubles. (3 540 000 roubles x 40 %), TVA comprise de 216 000 roubles, le client paie au premier trimestre 2011.

30 % du prépaiement (soit 424 800 roubles, TVA 64 800 roubles incluse) sont pris en compte pour le paiement de la première étape des travaux, et 70 % (soit 991 200 roubles, TVA 151 200 roubles incluses) - pour le paiement de la seconde.

Le coût de la première étape est de 1 534 000 RUB. (y compris TVA 234 000 RUB). La scène a été mise en service au deuxième trimestre 2011. Le coût de la deuxième étape est de 2 006 000 RUB. (y compris TVA 306 000 RUB). L'étape devrait être achevée au quatrième trimestre 2011.

/ solution / Pour la déduction au deuxième trimestre, l'entrepreneur ne déclarera qu'une partie de l'avance TVA - 64 800 roubles. (avec 424 800 roubles d'avance, pris en compte pour le paiement de la première étape). La partie restante de l'avance TVA s'élève à 151 200 RUB. - l'entrepreneur le déduira au quatrième trimestre, lorsqu'il livrera le résultat de la deuxième étape des travaux.

Pour rembourser sa dette pour le paiement de la première étape, le client doit transférer 1 109 200 roubles. (1 534 000 RUB – 424 800 RUB). Et la partie restante de l'avance d'un montant de 991 200 roubles. (1 416 000 roubles – 424 800 roubles) seront comptabilisés pour la deuxième étape des travaux.

OPTION 2. Nous acceptons la déduction de la TVA du montant indiqué sur la facture d'expédition

Cette approche peut être justifiée par le fait que le Code des impôts de la Fédération de Russie n'indique pas directement la nécessité de prendre en compte les termes de l'accord sur la compensation du paiement anticipé.

Comparons le montant de l'avance et le coût de la première livraison :

<если>le montant de l'avance est inférieur, alors nous acceptons en déduction la totalité du montant de la TVA anticipée ;
<если>le montant de l'avance est supérieur, alors nous acceptons en déduction la TVA anticipée d'un montant égal à celui indiqué sur la facture d'expédition. Selon le même algorithme, la TVA sur le solde de l'acompte est déductible pour les prochaines livraisons au titre du présent accord.

Exemple. Déduction de la TVA anticipée du vendeur selon l'option 2

/ condition /

/ solution / L'entrepreneur compare le coût de la première étape à 1 534 000 roubles. (y compris TVA 234 000 roubles) - et le montant de l'avance - 1 416 000 roubles. (y compris TVA 216 000 RUB). Le montant de l'avance est inférieur, ce qui signifie au deuxième trimestre(lors de la soumission des résultats de la première étape), la totalité de la TVA accumulée sur l'avance doit être déduite, soit 216 000 roubles.

Pour rembourser sa dette pour le paiement de la première étape, le client au troisième trimestre transféré 1 109 200 roubles. (1 534 000 RUB – 424 800 RUB).

Pendant ce temps, le coût de la première étape moins le montant total de l'avance est de 118 000 roubles. (1 534 000 RUB – 1 416 000 RUB).

La différence entre ces deux montants est de 991 200 RUB. (1 109 200 RUB – 118 000 RUB). Son exécuteur testamentaire doit reconnaître le paiement anticipé des tranches restantes reçu au troisième trimestre et y facturer une TVA de 151 200 roubles. (RUB 991 200 x 18/118) et émettre une facture anticipée au client.

Cette option est risquée. Dans l'une des lettres, le ministère des Finances a indiqué que la TVA sur les paiements anticipés, vers lequel les marchandises n'ont pas été expédiées au cours d'un trimestre particulier et ne sont pas soumises à déduction au cours de ce trimestre T Lettre du ministère des Finances de la Russie du 25 février 2009 n° 03-07-10/04. Et, sur la base de cette déclaration, le fisc reconnaîtra très probablement comme illégale la déduction de la TVA imputable au solde de l'acompte, qui n'est pas compensé avec la fourniture en cours. Ensuite, ils vous factureront un impôt supplémentaire, des pénalités et, éventuellement, une amende pour non-paiement de l'impôt en vertu de l'art. 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Toutefois, les inspecteurs ne devraient pas avoir de plaintes si l'acheteur paie finalement la première livraison au cours du même trimestre au cours duquel elle a eu lieu.

Après tout, cela se passera comme ceci : dans un premier temps, vous déduisez la TVA de l'avance à hauteur de la taxe « expédition » ou à hauteur de la taxe anticipée (selon le montant le plus élevé). Ensuite, dès réception du paiement pour la fourniture en cours, un trop-payé sera généré, que vous devrez considérer aux fins de la TVA comme une avance. Il sera égal au montant de l'avance initiale et au paiement reçu de l'acheteur au titre du paiement final de la première livraison moins sa valeur contractuelle (dans notre exemple, 991 200 roubles devront être reconnus comme avance à la TVA). L'impôt anticipé doit être facturé à nouveau. Vous devez également émettre une facture préalable à l'acheteur pour ce montant. Et à la fin du trimestre, la déduction et l'accumulation de l'impôt anticipé s'annuleront. Autrement dit, vous n'aurez aucun avantage.

CONCLUSION

Comme vous pouvez le constater, l'option 2 est plus rentable pour vous si l'acheteur paie la livraison en dehors du trimestre d'expédition. Toutefois, les risques fiscaux liés au recours à cette option sont élevés.

Comment un acheteur peut-il récupérer la TVA anticipée ?

Après avoir transféré l'acompte et reçu une facture anticipée du vendeur pour celui-ci, vous avez le droit de demander en déduction la facture anticipée qui y est indiquée. T.V.A. article 12 art. 171, paragraphe 9 de l'art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ensuite, après avoir accepté la comptabilité du premier lot de marchandises expédiées et reçu une facture d'expédition, vous avez :

le droit de déduire les frais d'expédition ND qui y sont indiqués AVEC article 1 art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie;
l'obligation de restituer les revenus anticipés préalablement admis en déduction AVEC sous-p. 3 p.3 art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie. Mais comment : en une seule fois ou seulement dans la partie qui compte pour le paiement de cette livraison ?

Le Code des impôts de la Fédération de Russie indique uniquement que le montant de la TVA précédemment accepté en déduction au titre du paiement anticipé doit être restitué pendant la période pendant laquelle la taxe sur les biens achetés (travaux, services) est soumise à déduction. )sous-p. 3 p.3 art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si vous lisez cette règle au pied de la lettre, vous pourriez penser que pour toute livraison postérieure au paiement de l'acompte, vous devez restituer l'intégralité de la déduction - sans tenir compte ni du prix d'achat ni des termes du contrat. Mais heureusement, ce n’est pas le cas. Ci-dessus, nous avons cité la lettre du Service fédéral des impôts de Russie, d'où il résulte que pour déduire la TVA d'un acompte du vendeur, il est important de savoir quelle partie de cet acompte est imputée à l'expédition. Le Service fédéral des impôts a justifié cela par le principe du miroir, qui implique taxe indirecte. Ce principe permet à l'acheteur de récupérer uniquement la partie de l'avance TVA préalablement acceptée en déduction, qui correspond au coût des marchandises reçues. UN Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 20 juillet 2011 n° ED-4-3/11684. Cette partie peut être définie de deux manières.

OPTION 1. Nous récupérons uniquement la TVA sur la partie de l'acompte compensée par une livraison séparée selon les termes du contrat.

Cette option permet de différer la récupération d'une partie de l'avance TVA.

Justifions cette approche, qui a déjà trouvé du soutien devant les tribunaux. e:

une restauration fiscale est nécessaire pour que l'acheteur ne prenne pas en compte le montant de la TVA deux fois en déductions ;
La TVA fait l'objet d'une récupération, déterminée sur la base de montants qui, à la fin de la période, cessent d'être un acompte. Pour les mêmes montants qui restent en avance (c'est-à-dire non compensés avec la livraison reçue), la TVA n'est pas récupérable. Et dans la situation que nous envisageons, après la première livraison, une partie du prépaiement continue de rester une avance ;
le montant de la TVA à restituer dépend des termes de l'accord de paiement et de compensation de l'avance, puisque le Code des impôts de la Fédération de Russie ne définit pas la notion de paiement anticipé et n'établit pas de procédure particulière pour la compensation de l'avance. avance à des fins de TVA ;
la procédure de compensation de l'acompte prévue par les termes de la convention est obligatoire pour ses parties, et l'administration fiscale n'a pas le droit de modifier cette procédure ou d'en appliquer une autre.

Cependant, gardez à l'esprit que l'inspection peut ne pas être d'accord avec un tel rétablissement de la TVA. Mais la pratique de l'arbitrage ne s'est pas encore développée. Nous ne connaissons qu'un seul litige similaire porté devant le tribunal : le tribunal a pris le parti du contribuable, qui a restitué la TVA par tranches au fur et à mesure que le contrat était exécuté au prorata des montants de l'acompte crédités. UN Décision du tribunal municipal de Moscou du 31 mai 2011 n° A40-22038/11-140-101. Le tribunal a clairement indiqué qu'il était nécessaire de prendre en compte les termes du contrat et de restituer la TVA uniquement sur la partie du prépaiement qui, conformément à ceux-ci, cessait d'être une avance à l'expédition. Et seulement lorsque l'accord ne précise pas la procédure de compensation de l'acompte, la TVA doit être restituée à hauteur du montant de taxe indiqué par le vendeur sur la facture d'expédition.

Exemple. Récupération de la TVA anticipée auprès de l'acheteur selon l'option 1

/ condition / Utilisons les conditions des exemples précédents.

/ solution / Au deuxième trimestre 2011, le résultat de la première étape a été accepté pour la comptabilité et une facture de l'entrepreneur a été reçue pour cela.

Au deuxième trimestre, le client rétablit la déduction de TVA sur la partie de l'acompte qui, selon les termes du contrat, est comptabilisée dans le paiement de la première étape, soit 64 800 roubles. Le reste de la déduction est de 151 200 roubles. - il le restituera ultérieurement, lorsqu'il prendra en compte le résultat de la deuxième étape des travaux et recevra une facture de l'entrepreneur.

OPTION 2. Nous restituons la déduction de TVA à hauteur du montant indiqué sur la facture des marchandises reçues

Dans un premier temps, nous comparons le coût de la marchandise reçue et le montant total de l'avance :

<если>le montant de l'acompte est supérieur, alors la déduction de l'acompte TVA est restituée au montant de TVA indiqué par le vendeur dans la facture d'expédition qui vous a été délivrée, le reste est reporté à plus tard (jusqu'aux prochaines livraisons, contre lesquelles l'acompte est crédité);
<если>le montant de l'avance est inférieur, alors la déduction anticipée de la TVA est intégralement rétablie.

L'avis du lecteur

« Nous avons restitué l'avance TVA par étapes - au prorata de la part de l'avance créditée au paiement de l'étape acceptée. Et les inspecteurs venus vérifier ont estimé que la totalité de la déduction devait être restituée immédiatement - après acceptation des résultats de la première étape des travaux. Nous avions déjà prévu de poursuivre en justice, mais... chance ! «Nous avons réussi à lutter contre les frais supplémentaires en déposant un recours auprès du Service fédéral des impôts.»

Ekaterina Rogova,
avocat

À en juger par les lettres de nos lecteurs, certains inspecteurs locaux adhèrent à cette procédure.

Il s'avère qu'en matière de TVA, l'acompte transféré est compensé avec le paiement des marchandises reçues d'un montant égal au coût de la première livraison (ou en totalité s'il est inférieur à ce coût). Mais lorsque, conformément aux termes du contrat, vous paierez finalement cet envoi, le montant total transféré au vendeur dépassera le coût des marchandises reçues. Et le trop-payé, là encore uniquement aux fins de la TVA, deviendra un acompte. Est-il possible de déduire des impôts dessus ? Non, même si le vendeur émet une facture anticipée. Après tout, vous n'aurez pas d'autres conditions nécessaires pour déduire la TVA :

mention d'une telle avance dans le contrat e article 9 art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie;
instructions pour le prépaiement en paiement e article 12 art. 171, paragraphe 9 de l'art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie, car vous y indiquerez que vous transférez de l'argent pour payer la livraison effectuée, et non un acompte.

Exemple. Récupération de la TVA anticipée auprès de l'acheteur selon l'option 2

/ condition / Utilisons les conditions de l'exemple précédent.

/ solution / Au deuxième trimestre 2011, le client a accepté le résultat de la première étape de comptabilité et a reçu une facture correspondant de la part de l'entrepreneur.

Le coût de la première étape (1 534 000 RUB) est supérieur au montant total de l'avance (1 416 000 RUB). Par conséquent, le client récupère la totalité de la TVA anticipée, soit 216 000 roubles.

Au troisième trimestre, le client, en remboursement de sa dette pour le résultat accepté de la première étape des travaux, transfère 1 109 200 roubles à l'entrepreneur, TVA comprise de 169 200 roubles.

À l'heure actuelle, un total de 2 525 200 roubles a été transféré à l'entrepreneur. (1 416 000 roubles avant le début des travaux + 1 109 200 roubles au troisième trimestre pour payer la première étape). Cela représente 991 200 roubles. (2 525 200 RUB – 1 534 000 RUB) est supérieur au coût du résultat accepté de la première étape.

Même si l'entrepreneur prendra en compte ces 991 200 roubles aux fins de la TVA. étant donné qu'un acompte pour l'achèvement de la deuxième étape des travaux a été effectué au troisième trimestre et qu'il émet une facture pour celui-ci, le client ne pourra pas accepter en toute sécurité la TVA en déduction.

Cette option n'est pas rentable, car vous devrez restituer la totalité de l'acompte TVA en une seule fois, malgré le fait que vous payez la fourniture moins une partie seulement de l'acompte.

Comment un acheteur peut-il réduire le risque d’un litige avec l’inspection et ne pas récupérer toute la TVA d’un coup ?

Il faut s'assurer qu'il ressort clairement du contrat, des bulletins de paiement et des factures d'avance qu'un certain montant de prépaiement constitue une avance au titre d'une livraison spécifique. Pour ça:

Lors du transfert d’un acompte, établissez un bulletin de versement séparé pour chaque partie. Dans l'objet du paiement, indiquer : « acompte pour la première (deuxième, troisième, etc.) livraison au titre de tel ou tel contrat » ;
demander au vendeur (ou mieux encore, stipuler dans le contrat) qu'il :

Préparé une facture d'avance distincte pour chaque partie de l'avance. Après tout, les inspecteurs vérifient les déductions et les restaurations principalement par rapport aux factures, aux registres de vente et d'achat ;

La facture de chaque livraison indiquait séparément le montant de l'acompte à créditer sur cette livraison.

NOUS AVERTISSONS LE MANAGER

Sans urgence Il vaut mieux ne pas « étaler » l'acompte sur toute la durée d'exécution du contrat en cours (pour toutes les livraisons). Il est préférable de convenir avec le vendeur d'effectuer un acompte immédiatement avant chaque livraison. Sinon, il peut y avoir des difficultés avec la TVA : soit vous devrez payer beaucoup d'impôts d'un coup, soit l'inspection aura des plaintes.

Bien sûr, ce n’est pas toujours pratique. Par exemple, dans le cas où, dans le cadre d'un bail de 2 ans, l'acompte est payé par mensualités, vous devrez effectuer 24 versements pour le transférer et demander au propriétaire d'établir 24 factures.

De plus, dans certains cas, cela n'est pas possible. Par exemple, lorsque la partie de l'acompte créditée à chaque livraison est déterminée en pourcentage de son coût, et que le coût au moment du transfert de l'acompte n'est pas encore connu avec précision (comme cela arrive par exemple dans la construction) .

Ainsi, le fisc part du fait que le vendeur, lorsqu'il accepte la taxe en déduction, est obligé de prendre en compte les termes de l'accord sur la compensation progressive de l'acompte, et l'acheteur, lors de la restitution de la taxe, doit ignorer eux. Cet état de choses ne peut pas être qualifié d’équitable. Après tout, si chacune des parties au contrat choisit une option sûre pour elle-même, après la prochaine livraison pendant le temps nécessaire pour remplir les obligations restantes du contrat, le budget reçoit un montant « supplémentaire » de TVA. Pendant tout ce temps, cette TVA ne sera pas encore réclamée en déduction auprès du vendeur, mais sera déjà restituée auprès de l'acheteur.

Pour attirer et fidéliser les clients réguliers, les entreprises sont prêtes à leur fournir des biens et services à prix réduits. Parfois, les vendeurs organisent des promotions spéciales pour se présenter ou se rappeler et émettre une facture à prix réduit pendant la promotion. Vous trouverez un exemple de sa conception et la marche à suivre pour remplir les détails requis dans cet article.

Régulation des remises

Une réduction du coût précédemment indiqué d’un produit ou d’un service est appelée une remise. Code civil dans la section sur les contrats de vente et d'achat (chapitre 30) ne limite pas le vendeur dans la détermination de sa taille. Cependant, les organisations doivent être conscientes des restrictions prévues par le Code des impôts.

Les employés du service fiscal ont le droit de vérifier l'exactitude du prix établi s'il s'écarte du coût habituel de plus de 20 % (article 40 Code fiscal). Et si elles considèrent qu'une remise aussi importante est illégale, soupçonnant le vendeur de sous-estimer délibérément l'assiette fiscale, les entreprises peuvent facturer non seulement la taxe elle-même, mais également des pénalités. De plus, leur taille sera calculée à partir du prix moyen et non du prix réduit.

Pour éviter les litiges avec l'administration fiscale, les experts conseillent de justifier par écrit l'octroi de remises généreuses supérieures à 20 % et de préparer un certain nombre de documents. En particulier, une organisation peut trouver utile :

un document sur la politique comptable de l’entreprise, dont l’une des sections définit les éventuelles actions marketing ;
un ordre du responsable de réduire considérablement le coût des marchandises dont la durée de conservation expire ;
listes de prix approuvées avec des prix réduits ;
informations écrites à l'acheteur sur la remise accordée, etc.

Dans une justification écrite des remises élevées, en particulier, il est recommandé d'expliquer qu'elles sont destinées à promouvoir de nouveaux produits sur le marché ou qu'elles sont associées à une diminution saisonnière de la demande des consommateurs pour des produits que le fournisseur doit vendre dans les plus brefs délais. .

Facture d'escompte : exemple

Une facture bénéficiant d'une remise comporte un certain nombre de détails requis :

nom du document (« FACTURE »), son numéro et sa date ;
nom de l'organisation vendeuse ;
son emplacement ; Contacts;
BIC, numéros de compte (correspondant, règlement) ;
Nom de la banque ;
nom de l'acheteur - organisation ou entrepreneur individuel ;
nom et quantité des marchandises vendues ;
unité de mesure;
coût/prix du produit ;
montant de la remise ;
montant total à payer ;
signatures des fonctionnaires.

Vous trouverez ci-dessous un exemple de la façon de créer un tel compte.

Exemple de facture avec remise

Paiement partiel sur facture

Dans la pratique, les situations sont courantes lorsque l'acheteur ne paie pas immédiatement la totalité du coût du produit acheté, mais effectue un paiement anticipé. Le paiement partiel de la facture s'effectue selon les mêmes coordonnées du tableau, mais les données qui y sont inscrites sont réduites proportionnellement au montant avancé. La facture indique également le montant de la remise.

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A-conto Grand dictionnaire juridique

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Carnet de vente- les vendeurs tiennent un livret de vente destiné à enregistrer les factures établies par le vendeur lors de la réalisation d'opérations reconnues comme objets soumis à la taxe sur la valeur ajoutée, y compris celles non soumises à la taxe... ...

Carnet d'achats- Les acheteurs doivent tenir un livret d'achat destiné à enregistrer les factures émises par les vendeurs afin de déterminer le montant de la taxe sur la valeur ajoutée à déduire (rembourser) de la manière prescrite. Factures,... ... Dictionnaire encyclopédique-ouvrage de référence pour les chefs d'entreprise

Ordre de paiement- utilisé pour le paiement partiel d'un ordre de paiement par la banque. Le mouvement partiel (à la fois la réception et la radiation) des fonds selon le document de règlement est reflété à l'aide de ce document. Lors de l'émission d'un ordre de paiement pour paiement partiel pour tous... ... Wikipédia

- (paiement d'acompte) 1. Paiement des biens et services fournis avant l'émission de la facture finale. Voir aussi : dépôt. 2. Paiement partiel de l'obligation. Dans les livres du remettant, le montant payé est inscrit au crédit du compte... Dictionnaire des termes commerciaux

PAIEMENT DU MONTANT DÛ- (paiement d'acompte) 1. Paiement des biens et services fournis avant l'émission de la facture finale. Voir aussi : dépôt. 2. Paiement partiel de l'obligation. Dans les livres du payeur, le montant payé est inscrit à son crédit... Dictionnaire financier

paiement d'un acompte sur le montant dû- 1. Paiement des biens et services fournis avant l'émission de la facture finale. Voir aussi : dépôt. 2. Paiement partiel de l'obligation. Dans les livres du payeur, le montant payé est porté au crédit de son compte en partie... ... Guide du traducteur technique

La composition des indicateurs de facture émise dès réception d'un acompte (paiement partiel) est prévue à l'article 5.1 de l'art. 169 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cependant, une forme spéciale de factures émises pour un paiement anticipé (paiement partiel) n'a pas été approuvée. Par conséquent, lors de la délivrance de biens, les vendeurs de biens (travaux, services, droits de propriété) utilisent le formulaire de facture approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie N 914, reflétant les indicateurs prévus par la norme ci-dessus.

Conformément aux paragraphes. 4 clause 5.1 art. 169 en raison des prochaines livraisons de biens (exécution de travaux, prestation de services, transfert des droits de propriété), le nom des biens fournis (description des travaux, prestations), les droits de propriété doivent être indiqués.

Lorsque vous remplissez cet indicateur de facture, vous devez être guidé par le nom de la marchandise, les droits de propriété précisés dans les contrats conclus entre le vendeur et l'acheteur.

Par exemple, en cas de réception d'un acompte (paiement partiel) dans le cadre de contrats de fourniture de marchandises, qui prévoient leur expédition conformément à la demande (spécification) émise après paiement, ces contrats indiquent, en règle générale, le nom général des biens fournis (par exemple, produits pétroliers, confiseries, produits de boulangerie, papeterie, etc.). Par conséquent, lors de l'émission d'une facture dès réception d'un paiement anticipé (paiement partiel) dans le cadre de tels contrats, le nom générique des marchandises (ou de leurs groupes) doit être indiqué.

Si des contrats sont conclus prévoyant l'exécution de travaux simultanément à la livraison des marchandises, le nom des marchandises fournies et une description des travaux effectués sont indiqués dans la colonne correspondante de la facture.

Lors de la réception d'un paiement préliminaire (partiel) au titre de contrats de fourniture de biens dont la taxation est effectuée aux taux de 10 et 18 %, la facture doit soit indiquer le nom général des marchandises en indiquant le taux de 18/118, soit répartir les marchandises dans des positions distinctes sur la base des informations contenues dans les contrats, en indiquant les taux d'imposition correspondants.

Lors de l'émission d'une facture pour un paiement préliminaire (partiel) reçu dans le cadre de contrats prévoyant des délais de livraison différents pour les marchandises, le montant de ce paiement ne doit pas être réparti sur des postes distincts.

Selon le paragraphe 3 de l'art. 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie dès réception des montants du paiement (paiement partiel) au titre des livraisons à venir de marchandises vendues sur le territoire Fédération Russe, les factures correspondantes sont émises au plus tard dans un délai de cinq jours calendaires à compter de la date de réception des sommes indiquées.

Si dans les cinq jours calendaires à compter de la date de réception de l'acompte (paiement partiel), les marchandises sont expédiées contre ce paiement (paiement partiel), les factures pour ce paiement ne doivent pas être émises à l'acheteur.

Dès réception du paiement (paiement partiel) des prochaines livraisons de marchandises par un commissionnaire (agent) qui effectue la vente de marchandises pour son propre compte dans le cadre d'un contrat de commission (agence), une facture pour ce paiement est émise à l'acheteur par le commissionnaire (agent), et le mandant (mandant) délivre au commissionnaire (agent) une facture, qui reflète les indicateurs de la facture émise par le commissionnaire (agent) à l'acheteur. Parallèlement, le commissionnaire (agent) n'enregistre pas dans le livre de vente les factures de paiement (paiement partiel) des futures livraisons de marchandises émises par lui à l'acheteur.

Lors du paiement (paiement partiel) des prochaines livraisons de marchandises (exécution de travaux, prestation de services, transfert de droits de propriété) sous forme non monétaire, les factures correspondantes sont également émises.

Dans le cadre de contrats de fourniture de biens (prestation de services), qui prévoient des caractéristiques associées à des fournitures continues à long terme de biens (prestation de services) au même acheteur (par exemple, fourniture d'électricité, de pétrole, de gaz, fourniture de communications prestations de services), établir les factures de paiement (paiement partiel) reçues au titre de ces livraisons de marchandises (prestations de services), et les facturer aux clients, à notre avis, au moins une fois par mois au plus tard le 5 du mois après la fin. Dans ce cas, l'établissement des factures doit être effectué par les fournisseurs en période fiscale lorsque le montant du paiement préliminaire (partiel) a été reçu. Cette procédure est possible puisque le Code des impôts de la Fédération de Russie ne définit pas la notion de paiement (paiement partiel), donc dans dans ce cas Le paiement préliminaire (partiel) peut être considéré comme la différence formée à la fin du mois entre les montants des paiements reçus (paiement partiel) et le coût des marchandises expédiées (services rendus) au cours d'un mois donné.

Dans ces factures, selon le ministère russe des Finances, il convient d'indiquer le montant de l'acompte reçu au cours du mois correspondant, pour lequel les biens (services) n'ont pas été expédiés ce mois-là (Lettre du 03/06/2009 N 03-07- 15/39). A réception du paiement (paiement partiel) des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services) soumis à une taxation au taux zéro, ainsi que celles non soumises à cette taxe, les factures ne sont pas émises.

La lettre ci-dessus contient également une autre conclusion : dans le cas de l'administration de la TVA en termes de rétablissement de la taxe précédemment acceptée en déduction lors du transfert de paiement (paiement partiel) au titre des livraisons de biens à venir, l'administration fiscale, de l'avis du ministère des Finances, devrait mettre en œuvre des mesures de contrôle fiscal similaires à celles mises en œuvre dans le cadre du contrôle des montants d'impôts soumis à restitution lors de l'utilisation de biens précédemment acquis (travaux, services, droits de propriété) pour réaliser des opérations soumises à une imposition au taux zéro, ainsi que opérations non soumises à cette taxe.

Selon le paragraphe 12 de l'art. 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, pour un contribuable qui a transféré des montants de paiement (paiement partiel) au titre de livraisons à venir de marchandises, les montants de taxe présentés par le vendeur de ces marchandises à la réception de ces montants de paiement (paiement partiel) sont soumis à déduction. Article 9 de l'art. 172 du Code établit que ces déductions sont effectuées sur la base des factures émises par les vendeurs dès réception d'un acompte (paiement partiel), des documents confirmant le transfert effectif de ces montants, et en présence d'un accord prévoyant leur transfert.

Si le contrat de fourniture de biens (exécution de travaux, prestation de services, transfert de droits de propriété) prévoit le transfert d'un paiement préalable (partiel) sans préciser de montant précis, la TVA doit être déduite, calculée sur la base du montant du paiement préliminaire (partiel) transféré spécifié dans la facture émise par le vendeur. Si l'accord ne prévoit pas de disposition pour le paiement préliminaire (partiel) ou s'il n'existe pas d'accord correspondant et que l'acompte est transféré sur la base d'une facture, la taxe sur le paiement préliminaire (partiel) transféré n'est pas acceptée en déduction. .

Lors d'un paiement anticipé (partiel) en espèces en liquide ou sous forme non monétaire, la déduction fiscale n'est pas effectuée, puisque dans ces cas l'acheteur de biens (travaux, services, droits de propriété) ne dispose pas d'ordre de paiement.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors du calcul du montant de la TVA payable au budget, le contribuable a le droit de réduire le montant total de l'impôt calculé pour les opérations reconnues comme objet d'imposition par le correspondant Déductions fiscales. Par conséquent, le Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit le droit du contribuable de déduire la TVA sur montants transférés paiement anticipé (paiement partiel), et non l'obligation d'accepter l'impôt en déduction. Ainsi, si un contribuable utilise son droit de déduire la taxe sur les biens (travaux, services) reçus, et non sur le paiement anticipé (paiement partiel) de ces biens, cela, selon les experts du ministère russe des Finances, ne conduit pas à un euphémisme. assiette fiscale et le montant de l'impôt payable au budget.

Les difficultés qui peuvent surgir pour l'administration fiscale lors du contrôle de l'exactitude de l'application de ces déductions ne constituent pas un motif d'impossibilité de mettre en pratique le système introduit, et a fortiori de refuser, comme indiqué dans la Lettre, d'exercer un contrôle fiscal. la loi fédérale en date du 26 novembre 2008, la N 224-FZ a été adoptée dans le cadre de la mise en œuvre des mesures anti-crise, et la procédure qu'elle a instaurée pour déduire la TVA payée dans le cadre du paiement (paiement partiel) au titre des livraisons de biens à venir vise à réduire la charge fiscale pesant sur les contribuables concernés et ne devrait pas conduire à une augmentation de la charge (tant fiscale qu'administrative) pesant sur les assujettis à la TVA qui vendent des biens (travaux, services). Conformément à l'art. 35 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les autorités fiscales et douanières sont responsables des pertes causées aux contribuables, aux payeurs de taxes et agents fiscaux en raison de leurs actions (décisions) ou inaction illégales, ainsi que des actions (décisions) illégales ou de l'inaction des fonctionnaires et autres employés de ces organismes dans l'exercice de leurs fonctions officielles.