Décodage des abréviations IFRS. Application des normes internationales d'information financière dans la Fédération de Russie
Si vous envisagez de préparer des états financiers selon les IFRS, il convient de comprendre les principes de base de son fonctionnement. Et pour ce faire, attardons-nous sur les principales dispositions législatives qui réglementent cette question.
Chers lecteurs! L'article parle des moyens typiques de résoudre les problèmes juridiques, mais chaque cas est individuel. Si tu veux savoir comment résoudre exactement votre problème- contacter un conseiller :
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Souvent, les entreprises préparent régulièrement des états financiers dont la préparation est effectuée conformément aux exigences de la législation russe.
S'il est nécessaire de soumettre des rapports conformément aux IFRS, vous devez alors respecter plusieurs règles différentes.
Moments de base
Un dirigeant qui envisage de préparer des rapports conformément aux IFRS doit connaître non seulement la définition et la signification de ce reporting, mais également les normes auxquelles il peut se référer.
Ce que c'est?
Explication des IFRS - Normes internationales États financiers. Il s'agit de rapports comptables dont les finances comprennent des formulaires de rapport, des rapports de performance financière, etc.
Les normes RAS diffèrent des normes IFRS. Que sont les normes IFRS ?
Les IFRS sont des normes internationales d'information financière élaborées pour définir les règles de préparation des états financiers.
Il examine ce qui est inclus dans les états financiers, quand et dans quelles estimations certains objets comptables sont pris en compte, quelles informations sont divulguées.
Que réglementent-ils ?
En soumettant des rapports conformément aux IFRS, nos entreprises pourront atteindre bourse V différents pays Oh. Et moins cher en dehors de la Fédération de Russie.
Une banque étrangère n'acceptera pas les rapports établis conformément aux normes russes. Et dans de tels cas, les rapports IFRS seront utiles.
Un autre avantage est que ce reporting est nécessaire pour obtenir des informations fiables sur les sociétés emprunteuses.
Une grande banque russe exigera également des rapports exactement dans ce format. Le texte original des IFRS est publié en anglais.
Normes actuelles
Le principal document législatif sur lequel vous pouvez vous appuyer pour améliorer vos états financiers conformément aux exigences des IFRS est (édition).
Il vaut également la peine de s'appuyer sur les dispositions.
Caractéristiques de la génération de documents
Les rapports IFRS ne sont pas préparés conformément aux obligatoire. L’entreprise décide elle-même de leur utilisation.
Lors du passage aux normes internationales, il convient de reconnaître les principes généraux de remplissage des rapports financiers, qui ont la nature de documents individuels. Mais ils n'ont pas d'exigences obligatoires
Les normes reposent sur 2 hypothèses principales :
Pour que les données soient utilisées aux niveaux internationaux IFRS, un certain nombre de conditions doivent être remplies :
Les éléments des IFRS sont des catégories économiques associées à la présentation des données sur la situation financière de l'entreprise et au résultat de ses travaux.
Il y a 5 éléments :
- actifs;
- responsabilités;
- équité;
- profit;
- dépenses.
Procédure de création d'une norme internationale
La première norme a été élaborée en 1974. Toutes les normes doivent inclure les éléments suivants :
- Objets comptables IFRS - définitions ;
- reconnaissance des objets comptables - description du critère pour qu'un objet appartienne à un certain élément ;
- évaluation des objets comptables;
- reflétée dans les états financiers.
Effet des normes de base
Imaginons le tableau IFRS :
| IAS 1 | Lors du dépôt des états financiers |
| Par réserves | |
| Pour le résultat net de la période | |
| Pour les événements contingents et les événements survenus après les dates de clôture | |
| Rapports par segment | |
| Selon des informations reflétant l'impact des changements de valeur | |
| Par système d'exploitation | |
| Par | |
| Par chiffre d'affaires | |
| Avantages sociaux | |
| Sur la comptabilisation des subventions gouvernementales et la divulgation de l'aide gouvernementale | |
| Par l'impact des variations des taux de change | |
| IAS 22 | Sur la fusion d'entreprises |
| Selon les dépenses pour | |
| Sur la divulgation des parties liées | |
| Comptabilité et reporting pour le programme de retraite | |
| D'après les rapports de synthèse | |
| Pour la comptabilité des investissements dans une entreprise associée | |
| IAS 29 | États financiers pendant l’hyperinflation |
| IAS 30 | Divulgation d'informations sur la participation à des travaux communs |
| Ailette. rapports de collaboration | |
| Pour les instruments financiers – divulgation et soumission d’informations | |
| Par bénéfice par action | |
| Pour les états financiers intermédiaires | |
| IAS 35 | Selon les états financiers abandonnés |
| IAS 36 | Quand les actifs se déprécient |
| Pour les réserves, les passifs éventuels et les actifs éventuels | |
| Par actifs incorporels | |
| Par instruments financiers | |
| Par immeuble de placement | |
| Concernant l'agriculture |
IFRS 29 dans des conditions d'hyperinflation
L’objectif est d’établir des règles de recalcul des états financiers en cas d’hyperinflation.
Il existe un certain nombre de critères pour qualifier une économie d’hyperinflationniste :
L’impact de l’inflation se traduit par une baisse du pouvoir d’achat Argent et équivalent.
Et c'est ainsi que surviennent les revenus et les pertes sur les positions de trésorerie nettes (sur la différence positive et négative entre les actifs et passifs monétaires de l'entreprise).
Les états financiers d'une entreprise qui publie dans une monnaie hyperinflationniste sont convertis en unités en vigueur au moment de leur préparation. Ces rapports remplaceront les rapports financiers réguliers.
Façons de prendre en compte l’impact de l’inflation :
- droit;
- indirect.
Données qui doivent être divulguées dans les rapports :
- le fait de recalculer les relevés ;
- le degré de l'indice des prix aux dates de reporting ;
- évolution de l'indice des prix dans la période actuelle et précédente ;
- méthodes de préparation des rapports.
États financiers consolidés IFRS 10
L'objectif est de déterminer les principes de dépôt et d'établissement des états financiers consolidés dans une situation où une société contrôle plusieurs entreprises.
Pour que l'objectif soit atteint, il faut :
- l'entreprise soumet un type de reporting consolidé ;
- définir les principes de contrôle et établir le contrôle comme base de consolidation ;
- préciser comment utiliser les principes de contrôle pour déterminer si les investisseurs contrôlent les sociétés émettrices ;
- établir les exigences de l'organisation comptable pour l'établissement des états financiers consolidés ;
- définir une entreprise d’investissement.
Cette norme ne traite pas des exigences comptables relatives aux regroupements et de leur impact sur la consolidation.
La norme s'applique à toutes les organisations sauf :
| La société mère ne soumet pas ces déclarations si |
|
| Entreprise investie | Non tenu de déposer des rapports consolidés si, conformément au paragraphe 31 de la norme, il évalue les filiales à la juste valeur par résultat |
La société mère doit établir des comptes consolidés selon des méthodes comptables uniformes pour des transactions similaires. La consolidation commence lorsque les investisseurs prennent le contrôle des entreprises dans lesquelles ils investissent.
Reporting IFRS ias 1
Cette norme établit un cadre pour la présentation des états financiers à usage général afin de garantir la comparabilité avec les rapports des périodes antérieures du cabinet et avec les rapports d'autres sociétés.
La norme contient des données sur les rapports, des recommandations sur la structure et le contenu. Les rapports sont établis sur la base de l'hypothèse de continuité d'exploitation, sauf si l'entreprise est sur le point d'être mise en liquidation.
Le principe de la comptabilité d'exercice est utilisé. Le but des rapports est de fournir des informations sur la situation financière et les performances de l'organisation, ainsi que sur les flux d'argent.
Le résultat se reflète dans la gestion des ressources qui sont confiées par les managers. Les indicateurs suivants sont reflétés :
- actifs;
- obligations;
- capital;
- bénéfices et coûts ;
- les apports et distributions aux propriétaires et aux personnes agissant au nom des propriétaires ;
- mouvement de l'argent.
Le reporting est soumis au moins une fois par an. Les années fiscales peuvent commencer à n’importe quelle date. Les normes internationales n'interdisent pas l'établissement de dates différentes.
Les périodes de reporting peuvent être inférieures à un an, le cas échéant. Les formulaires de rapport reflètent :
- nom de l'entreprise;
- devise;
- indicateurs de précision;
- date et période de reporting, etc.
IFRS 34 provisoire
S'applique à toutes les entreprises qui publient des états financiers pour des périodes inférieures à une année civile complète.
Cette norme ne précise pas quelles organisations doivent publier leurs rapports intermédiaires. Lorsqu'ils divulguent des informations, ils tiennent compte de leur importance.
Les bénéfices que l'entreprise ne perçoit pas de manière constante ne sont pas reflétés dans l'établissement de rapports de ce type, sauf justification. Les dépenses inégales sont reflétées dans les rapports intermédiaires, si cela est spécifié.
Les états financiers intermédiaires sont des rapports contenant des informations complètes ou condensées sur une période inférieure à un an.
Cette norme définit le contenu minimum des rapports et précise les principes de comptabilisation et d'évaluation en comptabilité. Informations pouvant être incluses :
- règles d'utilisation;
- des explications sur la fréquence des opérations ;
- caractéristiques et montants de la position qui affectent les actifs, le capital, etc. ;
- un événement survenu après les dates de reporting ;
- le montant des dividendes transférés ;
- données sur les achats et ventes d'une filiale, les investissements à long terme, la cessation de l'entreprise ;
- changement dans un passif éventuel ou un actif éventuel ;
- changement concernant les actions à la lumière des faits concernant les obligations en cours ;
- chiffre d'affaires et résultats par secteur d'activité et par secteur géographique.
Si les montants estimés changent au cours des dernières périodes intermédiaires de l'exercice, la nature est indiquée dans une note aux états financiers indiquant ce qui est présenté pour l'exercice.
Des rapports intermédiaires sont requis pour fournir une mise à jour des derniers comptes annuels.
La norme ne limite pas le droit de préparer des rapports intermédiaires dans leur intégralité. Dans de telles situations, les formes et le contenu doivent répondre aux exigences.
IFRS ias 16 immobilisations corporelles
Il s'agit de la principale norme internationale qui réglemente la comptabilité des actifs. L'entreprise peut choisir un certain modèle pour prendre en compte les évaluations ultérieures :
- au prix d'origine ;
- à des prix hors de prix.
Il est possible d'utiliser le modèle de comptabilisation des immobilisations pour des groupes individuels d'immobilisations.
L'essentiel est le suivant : après la comptabilisation initiale des immobilisations, la comptabilisation est effectuée à leur prix d'origine moins l'amortissement cumulé et les pertes de valeur, qui sont comptabilisées conformément à la dépréciation des actifs.
Au bilan, les immobilisations sont reflétées dans les actifs non courants sous la forme de positions distinctes au prix du bilan, qui est égal à :
- original avec déductions pour cumul d'amortissements et de dépréciations ;
- réévalué moins la dépréciation et la perte.
Les normes de ce type visent à garantir que les informations suivantes sont divulguées :
- méthode d’estimation de la valeur au bilan avant amortissement ;
- le mode d'amortissement utilisé ;
- normes de durée de vie utile et d’amortissement ;
- Mouvement du système d'exploitation ;
- différence nette de taux de change ;
- méthode et date de réévaluation ;
- reflet du fait d'engager un expert indépendant pour l'évaluation ;
- la méthode utilisée pour déterminer l'indicateur de prix de remplacement, etc.
Les utilisateurs des rapports reçoivent des données sur la valeur au bilan des immobilisations temporairement non utilisées, entièrement amorties, mais utilisées, des immobilisations qui devraient être mises hors service.
Information sectorielle selon IFRS 14
La norme est appliquée par les entreprises publiques si leurs actions sont librement négociées, ainsi que par les entreprises qui émettent des actions.
Domaine d'utilisation : entreprises diversifiées avec différents types activités dont chaque division opère dans une région différente.
L'utilisateur a besoin d'informations différenciées qui révéleront le résultat financier des travaux dans chaque domaine.
Cette norme précise que lors du dépôt des états financiers, il est nécessaire de résumer les informations concernant différents types les biens et services produits et la région géographique où l’entreprise opère.
Aide sur les rapports :
- comprendre les indicateurs de performance de l'entreprise au cours des périodes précédentes ;
- évaluer le risque et le profit de l'organisation ;
- prendre des décisions plus éclairées concernant les entreprises en général et leurs divisions.
Segmentation des données – détail, répartition des informations présentées dans les rapports :
- par type de produit et de service ;
- zone géographique où l'entreprise opère.
Le concept de secteurs industriels et géographiques est introduit. Si des rapports consolidés et des rapports séparés de l'entreprise mère sont soumis, les données sectorielles doivent être présentées sur la base de rapports consolidés.
Divulgue des informations sur les bénéfices, les coûts, les actifs, les passifs et les résultats des segments.
Ces données seront fiables et comparables lorsque les méthodes comptables ne diffèrent pas de celles Réglementation comptable organisations.
Lors de l'évaluation des actifs et des passifs des secteurs, ils incluent les changements associés à la réévaluation et à d'autres types de procédures prévues par les IFRS. Lors de la consolidation, les compensations mutuelles ne seront pas acceptées dans le calcul.
Vous ne devez pas inclure le résultat d'un événement extraordinaire, le bénéfice des montants des dividendes et les intérêts sur le bénéfice des segments si les segments n'effectuent pas d'opérations de plan financier.
Critères selon lesquels les secteurs isolables sont reconnus :
Les informations sectorielles sont basées sur le plan suivant :
État du résultat global
Le reporting comprend des articles qui présentent :
- revenu;
- les frais de financement ;
- la part de la société dans les revenus ou les pertes de l'entreprise associée et collaboration, qui est comptabilisé selon la méthode de la mise en équivalence ;
- les frais fiscaux ;
- profit et perte;
- éléments des autres revenus compte tenu de leur nature ;
- bénéfice global total.
Dans le cas où des éléments de produits et de charges sont significatifs, la société indique séparément leur nature et leurs montants.
Mis en œuvre dans les circonstances suivantes :
- Les stocks sont actualisés à hauteur de la valeur nette de vente ou de la valeur immobilisée aux prix recouvrables ;
- l'entreprise est en cours de restructuration ;
- Les objets du système d'exploitation sont retirés ;
- les activités commerciales cessent ;
- les différends sont résolus.
Le reporting ne divulgue pas de données sur le poste d'urgence et ne reflète pas les bénéfices et pertes nets des opérations effectuées.
Les montants des bénéfices et des coûts liés aux activités abandonnées sont présentés séparément.
En distribuant le bénéfice de la période, la société divulgue les revenus et les pertes attribuables aux participations ne donnant pas le contrôle, ainsi qu'au propriétaire de la société mère.
Transformation selon les formats IFRS
Il existe 2 méthodes de préparation des rapports conformément aux IFRS : la méthode d'ajustement ou de transformation des rapports russes, ainsi que le maintien d'une comptabilité parallèle et la génération de rapports basés sur celle-ci.
La transformation des rapports comptables est une procédure de préparation de rapports conformément aux IFRS en réorganisant les informations comptables et en modifiant les éléments du rapport créés conformément à la procédure du système comptable russe.
Des ajustements et des écritures supplémentaires sont effectués pour ramener les actifs, les passifs et les capitaux propres au montant auquel ils sont comptabilisés selon les IFRS.
Transformer le journalisme russe est une tâche difficile. Pour ce faire, il convient de connaître les normes internationales de comptabilisation des actifs, des passifs, etc.
Les normes IFRS 1 Première adoption des IFRS et IAS 29 Information financière dans les économies hyperinflationnistes doivent être suivies.
Des travaux préparatoires méthodologiques et organisationnels sont en cours. La transformation est un processus périodique.
Il y a plusieurs étapes de transformation :
- préparatoire;
- basique;
- technique.
Dans un premier temps, une politique comptable IFRS est élaborée, les exigences d'IFRS 1 sont respectées, un bilan d'ouverture est établi, une devise de valorisation est sélectionnée, les soldes d'ouverture sont calculés comme base de transformation, etc.
Lors de la deuxième étape, les différences dans l'approche comptable et de reporting selon les normes IFRS et RAS sont recherchées et déterminées, et des écritures d'ajustement sont préparées sur la base des différences comptables existantes.
Lors de la dernière étape, les enregistrements de transformation sont établis, les écritures de régularisation sont établies, un tableau de transformation de travail est créé et les formulaires de reporting sont remplis conformément aux exigences des IFRS.
Sur ce moment Il n'existe aucune disposition prévoyant l'utilisation d'un algorithme unique pour transformer les états financiers.
Réaliser un audit
À chaque étape de l'audit, des rapports d'audit sont préparés et, une fois terminé, des états financiers sont préparés.
L'objectif principal de l'audit, qui est effectué conformément aux IFRS, est de formuler des conclusions sur la réflexion adéquate dans les rapports sur un aspect important. situation financière entreprise pour l'année.
Lors de la réalisation d'un audit, il convient de s'appuyer sur les normes internationales concernant l'étendue des processus d'audit, le type et les tests, ainsi que le format des rapports soumis.
Qui a le droit de conduire ? – Entreprises qui emploient au moins 4 spécialistes diplômés d’une association de comptabilité et d’audit internationalement reconnue.
L'audit est effectué sur la base. Les exigences du document réglementaire s'appliquent aux sociétés de crédit, d'assurance et autres, si leur titresétaient autorisés à participer au commerce organisé.
Dans l'article précédent, nous avons déjà examiné les éléments de l'information financière conformément aux IFRS, et avons également compris ses principes de base et ses méthodes d'élaboration. Ce matériel est directement consacré aux principales problématiques du travail sur le reporting, ainsi qu'aux exigences qui s'y appliquent. L'idée principale qu'incarnent les normes internationales d'information financière et qui se reflète dans les états financiers des entreprises est la liberté d'élaboration, la normalisation et l'accessibilité de l'information pour tout utilisateur. La manière exacte dont cela est exprimé dans les états financiers selon les IFRS est ce que nous comprenons dans les documents présentés ci-dessous.
Composition des états financiers selon les normes IFRS
Rappelons que l'établissement des états financiers selon les IFRS s'effectue de plusieurs manières : comptabilité primaire et transformation des états financiers. Les entreprises ayant des filiales sont tenues de consolider leurs états financiers.
La principale norme qui encadre la procédure d'établissement des états financiers en IFRS est IAS 1 « Présentation des états financiers ». Elle définit les critères de conformité aux règles IFRS, et établit également des exigences en matière de matérialité, de continuité d'exploitation, de éléments obligatoires des états financiers, ainsi que de séquence de présentation. La norme contient des recommandations pour la préparation de chacun des principaux formulaires de déclaration et établit des exigences générales pour la comptabilisation et l'évaluation des entités déclarantes des transactions.
Le paragraphe 8 d'IAS 1 précise la composition d'un jeu complet d'états financiers, qui comprend :
- équilibre;
- Rapport sur les profits et les pertes ;
- un état des variations des capitaux propres, reflétant soit toutes les variations des capitaux propres, soit les variations des capitaux propres autres que celles résultant de transactions avec les propriétaires de capitaux propres (actionnaires) ;
- état des flux de trésorerie ;
- notes comprenant brève descriptionéléments importants des méthodes comptables et autres notes explicatives.
En plus des documents ci-dessus, les états financiers peuvent inclure des rapports de sécurité environnement, des rapports à valeur ajoutée et d'autres rapports supplémentaires qui permettent aux utilisateurs de prendre plus facilement des décisions économiques.
La fréquence de présentation de l'information financière selon les normes IFRS est précisée au paragraphe 37 d'IAS 1, qui précise que les sociétés sont autorisées à présenter leur information financière sur une période de 52 semaines (364 jours). C'est plus court qu'une année civile (environ 52,14 semaines), mais c'est plus pratique pour les entreprises qui déclarent sur cette période.
Les états financiers peuvent également être générés pour des périodes plus courtes. Selon les normes IFRS, ce délai est de 6 mois. Cependant, ces rapports sont souvent préparés sur une période plus courte, ce qui augmente l'utilité des états financiers. Quelle que soit la complexité des transactions d'une entreprise, il est important que les états financiers fournissent des informations utiles à leur sujet.
Exigences de reporting selon les IFRS
| Nom | Exigences générales aux états financiers IFRS |
| Exigence d'exhaustivité | L'information contenue dans les états financiers doit être complète, compte tenu de l'importance relative et des coûts de sa création (article 38 des Principes d'établissement et d'établissement des états financiers). |
| Exigence de rapidité | Reflet en temps opportun des informations dans le reporting, en tenant compte de l'équilibre entre la pertinence et la fiabilité des informations (voir paragraphe 43 des Principes pour la préparation et la compilation de l'information financière). |
| Exigence de diligence | L'exigence de prudence est énoncée au paragraphe 37 des Principes pour la préparation et la compilation de l'information financière. |
| Exiger que le contenu prime sur la forme | Les transactions et autres événements doivent être comptabilisés et présentés conformément à leur substance et à leur réalité économique et non seulement conformément aux forme juridique(Article 35 des Principes pour la préparation et l'établissement des états financiers). |
| Exigence de cohérence | L’exigence de cohérence n’est pas définie dans les IFRS. |
| Exigence de rationalité | Exigence de rationalité par rapport au comportement comptabilité non défini dans les IFRS. Dans le même temps, les Principes pour la préparation et la compilation de l'information financière contiennent une disposition sur la nécessité de maintenir un équilibre entre les avantages tirés de l'information et les coûts de sa collecte. |
Rapports
La présentation des états financiers selon les normes IFRS doit être effectuée conformément aux exigences d'IAS 1. A savoir : ces états doivent être utiles aux utilisateurs et doivent assurer la comparabilité tant avec les états d'autres périodes qu'avec les états d'autres entreprises.
Il est supposé que les états financiers sont préparés sur la base continuité d'exploitation entreprises. L'exception est lorsque la direction envisage de cesser les activités commerciales de l'entreprise ou de la liquider s'il n'existe pas de solutions alternatives à la situation. La direction prépare les états financiers selon la méthode de la comptabilité d'exercice, à l'exception des informations sur les flux de trésorerie.
Il n'existe pas de format unique prescrit pour les états financiers, mais IAS 1 en contient des exemples, ainsi que les exigences relatives aux notes complémentaires : elles doivent fournir un minimum d'informations.
Les états financiers fournissent des informations pertinentes pour la période précédente, sauf si les IFRS ou les interprétations le permettent ou l'exigent autrement.
La préparation des états financiers conformément aux IFRS est un processus responsable qui nécessite des connaissances et des compétences détaillées de la part de spécialistes. De nombreuses entreprises utilisent davantage d'une manière simple reporting selon IFRS - transformation.
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Pourquoi les normes IFRS sont-elles nécessaires et qui les applique, quelles normes sont en vigueur en 2019 et où en obtenir une liste - ces questions se posent à beaucoup de ceux qui viennent tout juste de passer aux IFRS. Cherchez des réponses dans l’article.
L'abréviation IFRS (IAS) signifie International Financial Reporting Standards. Il s'agit d'un ensemble de principes et de règles permettant de refléter diverses transactions commerciales dans les états financiers. Les IFRS sont émises par une organisation à but non lucratif organisation internationale– L'IFRS Foundation (comprenant l'IFRS Board et l'Interpretations Committee), basée à Londres. L'objectif principal de la création de telles normes est de fournir un cadre pour la préparation et la divulgation des états financiers par les sociétés ouvertes. Dans le même temps, les IFRS ne contiennent que des indications générales pour la préparation des états financiers, mais n'établissent pas de règles spécifiques pour leur préparation. C’est ce qui garantit que les normes peuvent être appliquées par les entreprises du monde entier.
Téléchargez du matériel supplémentaire pour l'article:
Selon les développeurs, les normes IFRS devraient devenir principes généraux préparer des états financiers pour le monde entier. Leur application à l'échelle mondiale permettra aux investisseurs et aux propriétaires d'entreprises d'économiser de l'argent en comparant les déclarations des entreprises préparées sur la base de différentes normes comptables, et permettra également une diffusion plus libre des informations. De plus, en mettant en œuvre les IFRS, les entreprises pourront accéder aux marchés financiers mondiaux et réduire le coût du capital. .
Les IFRS pour les débutants
Nous avons rassemblé tous les matériels créés spécifiquement pour les débutants, ceux qui viennent tout juste de se familiariser avec les normes internationales. Il s'agit d'articles sur les principales normes, d'une sélection de « IFRS dans les schémas », ainsi que de mini-cas pour tester les connaissances acquises.
En quoi consistent les normes IFRS 2019 ?
Les documents IFRS comprennent :
- Normes internationales d'information financière (IFRS). Ils sont publiés par l'IASB.
- Normes internationales d'information financière (IAS). Ils ont été publiés par le Comité de l'IASB, le prédécesseur de l'IASB.
Note!
Les noms des premières normes commençaient par « IAS », par exemple IAS 1 Présentation des états financiers. Depuis 2001, les noms des nouvelles normes commencent par « IFRS ».
- Interprétations des IFRS préparées par le Comité d'interprétation (ICIC);
- Interprétations des IFRS publiées par le Comité permanent d'interprétation (SIC), le prédécesseur des IFRS.
Les IFRS au sens traditionnel sont destinées à être utilisées par les entreprises commerciales. Pour les entreprises du secteur public, le Conseil des normes comptables internationales du secteur public a élaboré ses propres normes internationales.
En 2009, l'IASB a publié la norme IFRS pour les petites et moyennes entreprises, destinée aux sociétés non publiques. Il s'agit d'une version simplifiée des IFRS, conçue pour faciliter le processus de reporting pour les petites entreprises.
Il existe un autre document important, qui n'est cependant pas inclus dans les documents IFRS. Ce Cadre conceptuelÉtats financiers. Le cadre conceptuel aborde les questions suivantes :
- Objectif de la préparation des états financiers.
- Caractéristiques qualitatives des informations financières utiles.
- Définition des éléments des états financiers, principes de leur comptabilisation et de leur évaluation.
- Le concept de capital et de maintien du capital.
Étant donné que le cadre conceptuel n'est pas un document au sein des IFRS, ses dispositions ne présentent aucun avantage par rapport à des IFRS spécifiques. Même si IFRS 16 est incompatible avec le cadre conceptuel.
Cependant, l'IASB s'inspire du cadre conceptuel lorsqu'il élabore de nouvelles normes et révise celles existantes. En outre, les entreprises peuvent utiliser le cadre conceptuel pour déterminer leurs pratiques comptables si aucune norme existante ne fournit des indications spécifiques.
Quels pays appliquent les normes IFRS en 2019 ?
Nous pouvons désormais affirmer avec certitude que les IFRS sont devenues le langage mondial de l'information financière. Ils sont largement utilisés dans les pays développés et en développement.
Selon l'IFRS Foundation, 144 des 166 pays représentés dans l'étude exigent désormais que les normes IFRS soient appliquées à la totalité ou à la plupart des sociétés cotées (tableau 1). Et 12 autres pays autorisent leur utilisation.
Le portail iasplus.com fournit les statistiques suivantes concernant l'utilisation des IFRS (l'étude couvre 175 pays). Pour les sociétés cotées, l'utilisation des normes IFRS est obligatoire dans 98 pays, obligatoire pour certaines sociétés dans 9 pays, autorisée dans 25 pays, non autorisée dans 22 pays et il n'y a pas de bourse dans 21 pays.
Tableau 1. Utilisation des IFRS dans le monde
|
Région |
Nombre de pays dans la région |
Pays qui exigent que les normes IFRS soient appliquées à toutes ou à la plupart des sociétés ouvertes |
Pays exigeant l'utilisation des IFRS, % |
Pays qui autorisent ou exigent les normes IFRS pour certaines sociétés ouvertes (mais pas toutes ou la plupart) |
Pays qui n'exigent pas ou n'autorisent pas l'application des normes IFRS pour les sociétés ouvertes |
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L'Europe |
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Afrique |
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Proche Orient |
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Asie et Océanie |
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Amérique |
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Total |
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% Du total |
A noter que les IFRS n'ont jamais été adoptées par les États-Unis, qui utilisent les US GAAP. Malgré les efforts déployés depuis 2002 par l'IASB et le Financial Accounting Standards Board des États-Unis, les différences entre les systèmes comptables n'ont pas été complètement éliminées. Ce débat se poursuit aujourd'hui.
Toutefois, les différences dans la comptabilisation des regroupements d'entreprises, des états financiers consolidés, des évaluations à la juste valeur, des paiements fondés sur des actions et de l'information sectorielle ont été minimisées.
Les IFRS en Russie
Pour beaucoup Entreprises russes Les IFRS sont obligatoires. En Russie, les IFRS ont été reconnues en 2012. Ensuite, les textes des normes ont été officiellement publiés pour la première fois dans la revue « Comptabilité » et publiés sur le site officiel du ministère des Finances de la Fédération de Russie.
Actuellement, ils sont tenus d'établir des états financiers selon les normes IFRS (article 8 Loi fédérale du 27 juillet 2010 n° 208-FZ « Sur les comptes consolidés ») :
1) les organismes de crédit ;
2) les organismes d'assurance ;
3) les fonds de pension non étatiques ;
4) les sociétés de gestion de fonds d'investissement, de fonds communs de placement et de fonds de pension non étatiques ;
5) les organismes de compensation ;
6) les entreprises unitaires de l'État fédéral (selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie) ;
7) les sociétés par actions dont les actions appartiennent au gouvernement fédéral et dont la liste est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie ;
8) les autres sociétés dont les titres sont admis à la négociation organisée en les inscrivant dans la liste de cotation.
note!
À compter du reporting du premier semestre 2019, ces sociétés sont également tenues d'établir un reporting intermédiaire conformément aux normes IFRS. Le délai de préparation est au plus tard 60 jours après la fin de la période de reporting pour laquelle ces rapports ont été établis.
Liste des normes IFRS en vigueur en 2019
50. IFRIC 14 IAS 19 – Plafond applicable à un actif au titre des régimes à prestations définies, exigences de financement minimum et leurs interrelations
Selon les données officielles disponibles, en 2015, l'introduction de réglementations telles que les catégories spéciales deviendra obligatoire. Le plus souvent, vous pouvez trouver l'abréviation de ce concept - IFRS.
- acteurs professionnels de la bourse ;
- bourses de marchandises;
- fonds de pension non étatiques ;
- sociétés de compensation;
- fonds d'investissement par actions;
- organismes de gestion des catégories ci-dessus.
Il est logique de se poser d'abord la question : « Les IFRS, qu'est-ce que c'est ? Ce concept est décrypté comme un ensemble de documents spécialisés, ou plutôt de normes, à travers lesquels est réglementée la procédure de création d'états financiers librement accessibles aux utilisateurs externes.
Les IFRS versus le système comptable russe
Tout d'abord, il existe une différence dans les utilisateurs finaux de l'information, qui comprend des indicateurs comptables pertinents regroupés selon les normes ci-dessus. En particulier modèle russeétait destiné aux agences gouvernementales et aux statistiques, et international - aux investisseurs, aux entreprises et aux institutions financières. De ce fait, les différences d’intérêts et de besoins en matière d’information financière qui en découlent révèlent également des principes différents sur lesquels repose la procédure de génération de ce reporting.
Ainsi, une règle impérative en IFRS est la priorité du contenu concernant la forme de présentation des informations préalablement spécifiées. Parler de système russe comptabilité, ce point est le plus souvent omis.
Un exemple pratique serait une situation dans laquelle le PBU considère une partie du capital d'une entreprise, bien que très peu de choses soient observées quant à leur nature économique. caractéristiques distinctives des obligations. Selon les IFRS, ces caractéristiques sont suffisamment importantes pour ne pas être incluses dans les capitaux propres.
Le but de l'introduction des IFRS dans les entreprises russes
Afin de créer quelque chose qui soit correctement perçu et compréhensible pour les utilisateurs de différents pays, des normes internationales ont été introduites. Leur objectif est d'unifier la préparation de l'ensemble des documents considérés et de fournir des données sur les activités d'une entreprise.
Il convient de souligner la liste des documents définissant les IFRS visant à leur unification quant à l'ordre de création, à savoir :
- bilan;
- Rapport sur ;
- Rapport sur les profits et les pertes ;
- rendre compte des changements de capital ou d'autres transactions dans ce domaine ;
- Réglementation comptable.
Parallèlement aux rapports ci-dessus, les entreprises peuvent également générer certains avis pour l'équipe de direction, qui affichent les indicateurs de profit d'une entreprise donnée.
Les IFRS, qu'est-ce que c'est ?
Ce système comptable se présente sous la forme d'un ensemble spécifique de documents, comprenant les éléments suivants :
- préface aux dispositions des normes considérées ;
- précisions principes fondamentaux l'élaboration et la forme de présentation de ce type de reporting, essentiellement la notion IFRS ;
- normes et interprétations correspondantes à ces documents.
Chacun des documents ci-dessus a sa propre signification, mais est utilisé exclusivement en conjonction avec d'autres éléments. Ainsi, à partir de la liste indiquée précédemment, cela signifie que les IFRS sont des normes dont chacune a une structure clairement établie.
L'aspect sémantique des normes du système comptable considéré
Ils établissent des règles qui déterminent la procédure de déchiffrement des transactions individuelles effectuées dans le cadre de l'exercice des activités principales de l'entreprise et reflétées dans les états financiers.
Il est important de noter que les normes adoptées par l'organisme compétent avant 2001 sont appelées International Accounting Standards ou abrégé IAS, puis, depuis 2001, International Financial Reporting Standards, dont l'abréviation a la même orthographe - IFRS.
Normes actuelles supérieures
Les principales normes IFRS élaborées avant 2001 comprennent :
Normes internationales d'information financière
La liste des normes du système comptable considéré, adoptées depuis 2001, est la suivante :
- « Adoption pour la première fois des Normes internationales d’information financière » (IFRS n°1).
- « Paiements fondés sur des actions » (IFRS n°2).
- Regroupements d'entreprises (IFRS n°3).
- « Contrats d'assurance » (IFRS n°4).
- « Actifs non courants destinés à la vente et activités abandonnées » (IFRS n°5).
- "Exploration et évaluation ressources minérales" (IFRS n°6).
Quelle est la signification de l’année en cours par rapport au système comptable en question ?
Des sources officielles ont appris l'état de préparation dernier tome IFRS 2014, dite « Livre Rouge ». Il contient des règles comptables internationales, dont celles qui entreront en vigueur après le 1er janvier. année actuelle. Un exemple en est les amendements à la neuvième norme, intitulée « Instruments financiers », adoptés en 2001. Il existe également deux séries de changements annuels concernant les IFRS 2011-2013 et les IFRS 2010-2012, une interprétation des frais, la constitution de la Fondation IFRS et un plan de travail détaillé.
Qu'est-ce qu'il y a de bien dans ce système comptable ?
Afin de créer un rapport financier conforme aux normes internationales, les IFRS seront indispensables.
Il convient de souligner un certain nombre d'avantages de ce système comptable, qui peuvent être associés aux activités des entités suivantes :
- investisseurs, car cela est dû à la clarté, à la transparence, à la fiabilité et à la réduction des coûts.
- Les entreprises, car les coûts des activités visant à attirer les investissements sont réduits, il existe un système comptable unifié, il n'est pas nécessaire d'harmoniser les informations financières, il y a de l'ordre dans la comptabilité interne et externe.
- Auditeurs : du fait de l'uniformité des principes fondamentaux, il existe la possibilité de participer à l'adoption des normes pertinentes, des formations à grande échelle sont dispensées.
- Les développeurs de ces normes eux-mêmes - car il s'agit d'une excellente opportunité d'échange d'expériences, base des futures normes nationales et de la convergence des normes existantes.
Tout ce qui précède permet une fois de plus d'obtenir une réponse à la question : « Les IFRS, qu'est-ce que c'est ?
Comment faciliter le processus de transition aux IFRS ?
Les objectifs de la réforme sont les suivants :
- Formation spéciale des comptables jusqu'au niveau de connaissance professionnelle des bases du système comptable en question.
- Renforcer dans l’esprit des chefs d’entreprise un réel intérêt à fournir une information véridique et objective.
- La différenciation finale de la comptabilité en fiscale, financière et de gestion.
L'importance de la transition est déterminée par le fait que les IFRS sont des normes qui constituent un compromis entre les principaux systèmes comptables du monde.
L’attrait de la réforme comptable pour les entreprises du monde entier
Les états financiers IFRS à l'étude peuvent faciliter l'entrée des entreprises de différents pays sur les marchés de capitaux de classe mondiale, et augmenteront également la comparabilité des informations et les rendront plus transparentes pour les utilisateurs externes.
Concrètement, les entreprises russes pourront parler la même langue avec leurs collègues étrangers et renforcer leur position commerciale sur les marchés étrangers du point de vue de l'égalité des chances, ce qui ouvrira de multiples perspectives sur les marchés internationaux des capitaux.
L'introduction des IFRS aura un impact positif sur la qualité, notamment sur son augmentation, et contribuera également au renouvellement systèmes d'information et la motivation du personnel.
De plus, attirer des capitaux étrangers sans reporting préparé conformément aux IFRS est actuellement très difficile. Et peu importe que cela se fasse soit avec l’aide des banques occidentales, soit en entrant sur des marchés boursiers étrangers, soit en attirant des investissements privés étrangers. Un investisseur étranger potentiel ne comprendra probablement pas les rapports préparés conformément au PBU. Par conséquent, il vaut la peine de veiller à générer des rapports réglementés par les IFRS.
Les entreprises sont conscientes du fait que dans un avenir proche, les normes internationales deviendront nationales. Pour de nombreuses entreprises, le reporting IFRS est déjà nécessaire aujourd'hui afin de garantir un avantage concurrentiel significatif en attirant des ressources sur les marchés d'emprunt internationaux tels que les obligations, les prêts ou les introductions en bourse.
Ainsi, tout ce qui précède permet de comprendre plus en détail la question : « Les IFRS, qu'est-ce que c'est ?
Objectifs
Tout d’abord, ces deux normes diffèrent par leurs finalités d’information. Les rapports IFRS sont de plus en plus utilisés par les investisseurs et les créanciers pour prendre des décisions d'investissement. Alors que RAS est destiné à fournir des informations aux autorités réglementaires et fiscales.
Forme et contenu
Dans la pratique russe, une plus grande attention est accordée à la documentation des transactions. Alors que le principe principal de la norme internationale est la priorité du contenu économique sur la forme juridique. Et le jugement professionnel du comptable est déterminant dans de nombreux cas, par exemple lors de la détermination du délai utilisation bénéfique, évaluation des flux de trésorerie, choix du taux d'actualisation, classification des instruments financiers, etc.
Consolidation
Les normes internationales offrent la possibilité de générer un reporting pour l'ensemble du groupe, y compris la société mère et les filiales. En conséquence, tous les revenus, dépenses, biens et passifs seront comptabilisés dans leur ensemble. Cependant, dans la pratique russe, le concept même de consolidation est absent. D'où les écarts importants dans les résultats financiers reflétés dans le rapport selon les normes IFRS ou RAS.
Période de déclaration
En RAS période de déclarationétabli strictement du 1er janvier au 31 décembre. Alors que, selon les normes IFRS, l'exercice n'est pas lié à l'année civile. L'entreprise peut définir indépendamment la période de reporting en fonction de ses propres préférences.
Devise
Selon les normes russes, le rapport est rédigé uniquement en roubles. Le reporting international est préparé dans la monnaie fonctionnelle (dans laquelle l'entreprise perçoit ses revenus et effectue ses paiements).
Remise
Le reporting IFRS prend en compte la valeur temps de l'argent au profit des investisseurs. La méthode d'actualisation est utilisée lors de l'évaluation des actifs, en cas de paiement différé des immobilisations et lors de la comptabilisation des instruments financiers. Dans la pratique russe, la remise n'est pratiquement pas utilisée.
Le revenu d'intérêts
Selon les IFRS, les produits d'intérêts sont comptabilisés selon la méthode du taux d'intérêt effectif ; dans les normes RAS, le taux d'intérêt fixé par le contrat est utilisé. Le taux d’intérêt effectif sous RAS n’est pas calculé. Selon les IFRS, le calcul est basé sur les flux de trésorerie attendus sur la durée de vie de l'actif. Des retraitements sont effectués à mesure que les attentes ou le calendrier des flux de trésorerie changent.
juste valeur
Les utilisateurs du reporting souhaitent avant tout refléter la valeur réelle des actifs, des passifs et de l'entreprise dans son ensemble. Cela vous permet de prendre des décisions d'investissement plus adéquates. Ce sont les normes IFRS qui appliquent le principe de l'évaluation à la juste valeur. Alors que dans RAS, les actifs et les passifs sont évalués au coût historique.
Actifs financiers disponibles à la vente
Cette catégorie n'est pas attribuée dans le cadre du RAS. Placements financiers, courants valeur marchande qui ne peuvent être déterminés sont comptabilisés au coût historique. Selon les IFRS, tout investissements financiers sont comptabilisés à la juste valeur.
Surestimation de la valeur comptable des actifs
Dans un rapport IFRS, la valeur comptable des actifs ne doit pas dépasser les fonds que l'entreprise pourrait obtenir de la vente ou de l'utilisation de ces actifs. Selon les normes internationales, les actifs à long terme doivent être soumis à un test de dépréciation. Toutefois, l'absence de telles mesures en Russie pourrait conduire à une surestimation de la valeur comptable des actifs dans le rapport RAS.
Accords en plusieurs parties
Le RAS ne contient pas de dispositions particulières régissant les accords multi-composants. Les critères de comptabilisation des revenus sont déterminés individuellement pour chaque transaction. Dans certaines circonstances, afin de saisir l’essence d’une opération, il est nécessaire de la diviser en composantes. Dans d'autres cas, au contraire, il convient de prendre en compte un bloc de plusieurs opérations, lorsque l'effet économique n'est obtenu que par leur interaction. Ainsi, si le RAS est appliqué à de telles transactions, une partie importante de leur signification économique pourrait être perdue.
Actifs incorporels
RAS n'a pas de définition spécifique d'une immobilisation incorporelle. Selon les IFRS, une immobilisation incorporelle est un flux non monétaire identifiable qui n'a pas de forme tangible. Lors de la comptabilisation des actifs incorporels, RAS se concentre sur la possibilité de leur apporter des avantages économiques à l'avenir et sur la finalité de l'objet. Dans les normes IFRS, le moment de présentation d'une immobilisation incorporelle est choisi en tenant compte du moment de réception des avantages économiques probables ; une évaluation fiable de la valeur d'un tel actif est requise.
L'assiette fiscale
Selon la RAS, la base imposable est le montant des revenus ou des dépenses soumis à l'impôt sur le revenu. Définition assiette fiscale selon les IFRS dépend de la manière dont la direction entend régler la valeur comptable de l'actif. Par exemple, le coût d'un actif peut être récupéré par son utilisation ou par sa vente. Ainsi, les impôts perçus selon les IFRS reflètent plus clairement les processus réels qui y ont donné naissance.
Dérivés
RAS ne les distingue pas comme un type particulier de biens, ils sont comptabilisés hors bilan. Seul le règlement final des transactions avec eux intervient au bilan. Selon les IFRS, les instruments financiers dérivés peuvent être classés en capitaux propres, actifs ou passifs, en fonction de leur nature et des flux de trésorerie attendus.
Instruments convertibles
Il n'y a pas de règles spéciales dans RAS. Les actions, quelle que soit leur nature, constituent du capital, les obligations convertibles sont des passifs. Selon les normes IFRS, un instrument convertible doit être divisé en 2 composantes : une composante passif et une composante capitaux propres. La composante passif est comptabilisée à la juste valeur. La composante capital est évaluée comme une valeur résiduelle et est apportée au capital sans possibilité de réévaluation.
Actions puttables
Ces actions sont comptabilisées comme faisant partie du capital selon le RAS, mais selon les IFRS, elles constituent un passif. Selon ce critère, les normes IFRS peuvent exiger le classement au passif des participations dans des fonds communs de placement ouverts, des SARL, des sociétés de personnes et des organisations similaires.
Tableau des flux de trésorerie
Selon les normes RAS, seule la méthode directe de préparation d'un tableau des flux de trésorerie est autorisée. Les règles IFRS permettent la préparation de rapports selon des méthodes directes et indirectes. La méthode indirecte consiste à ajuster le résultat net pour tenir compte des transactions non monétaires. Par exemple, ajouter les dotations aux amortissements au bénéfice net, car ils ne génèrent pas de réels flux de trésorerie. Comptes débiteurs dans ce cas, au contraire, il sera déduit, puisqu’avec son augmentation il n’y aura plus d’argent sur le compte de notre entreprise. Les analystes financiers sont unanimes dans leur avis sur la commodité de la méthode indirecte, qui permet une représentation plus précise de la nature des flux de trésorerie et de leurs perspectives. L'absence de cette méthode dans RAS rend problématique l'utilisation de tels rapports à des fins d'analyse.
Divulgation d’informations qualitatives
Les IFRS, contrairement au RAS, impliquent la divulgation d'informations de haute qualité sur la gestion du capital. Cela comprend les objectifs et les politiques de l'entreprise, les données quantitatives sur la gestion du capital, l'évolution des indicateurs ci-dessus par rapport à la période précédente.
Conclusion
Ainsi, des différences significatives dans les principes de base des IFRS et du RAS conduisent à des différences fondamentales dans le reporting. Dans le même temps, il est évident que les rapports IFRS sont d'une grande valeur pour les investisseurs, car ils reflètent la situation réelle et sont les plus faciles à interpréter.
Lors de la préparation des rapports selon les normes internationales, l'accent est mis sur la préparation cohérente des trois formes de rapports et sur la relation entre elles. Tout d'abord, un compte de résultat est préparé, qui reflète les revenus et les dépenses de toutes les activités. La position finale dans ce rapport est le bénéfice net, qui à son tour commence le tableau des flux de trésorerie. Son objectif principal est de refléter la manière dont l'entreprise génère de la trésorerie en ajustant les bénéfices pour tous les éléments non monétaires. Rappelons que la méthode d’évaluation d’entreprise la plus répandue, la DCF, repose justement sur la prévision de l’évolution des flux de trésorerie de l’entreprise. Les résultats obtenus à partir des deux premiers rapports sont ensuite inscrits au bilan.
RAS a une forme plus stricte, les états des résultats financiers et des flux de trésorerie sont assez indépendants. L'accent principal est mis sur le formalisme : chaque article a un titre et un numéro de série strictement attribués.
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