Comptabilisation des opérations de traitement des péages. Comptabilisation des opérations de traitement à péage Réception des investissements en actifs matériels

Compte 03 « Investissements en valeurs matérielles» est utilisé pour résumer les informations sur les biens qui ne sont pas utilisés par l'organisation à des fins de production, mais qui ont été initialement acquis à des fins de location.

Les actifs sont la propriété courante et non courante de l'entreprise. Fonds de roulement - matériaux, équipements ménagers, outils peu coûteux à courte durée de vie, actifs non courants - quelque chose qui ne change pas de forme matérielle au cours du processus de production (équipements, bâtiments, terrains, etc.). En particulier, les actifs non courants comprennent également les investissements rentables dans des actifs matériels. Ils peuvent représenter le plus différents types propriété, cependant, ils sont initialement acquis non pas pour réaliser un profit dans le cadre des activités principales, mais pour être transférés à d'autres personnes ou organisations dans le cadre d'un contrat de location (ou de crédit-bail).

Le compte 03 est similaire dans ses propriétés aux comptes de biens immobiliers non courants (01, 04). Il est actif, c'est-à-dire que le débit reflète la croissance des investissements, le crédit - une diminution (acceptation pour la comptabilisation en immobilisations ou en immobilisations incorporelles, diverses situationsélimination - radiation). Compte 03 est similaire à l'sch. 01, 04 et autres biens : un amortissement est calculé pour eux (sauf pour certains types de biens : terrains, constructions), l'acceptation en comptabilité et la formation de la valeur initiale ont lieu sur les comptes auxiliaires 07, 08, et seulement après que l'actif ait satisfait à toutes les les besoins d'OS, d'immobilisations incorporelles et d'investissements rentables sont transférés au Service Comptable pour les biens immobiliers non courants.

La valeur des actifs enregistrés sur le compte. 03, comprend tous les frais d'achat, de livraison, de commission intermédiaire, d'emballage, de conseil, d'installation, les droits de douane. Comme pour les autres comptes immobiliers, le prix comptable initial de l’investissement n’inclut pas la TVA.

Sous-comptes utilisés.

Le plan comptable comptable ne réglemente pas les sous-comptes utilisés par l'organisation pour les comptes. 03, il est toutefois stipulé que les analyses sont effectuées par type d'investissement et par accords avec les locataires. A cet égard, il pourra être recommandé à l'entreprise d'ouvrir des sous-comptes :

  • objets à louer;
  • investissements, objets loués;
  • objets non enregistrés;
  • objets loués
  • etc.

Similaire au compte. 01, pour rendre compte 03, un sous-compte « Cession » peut être ouvert, utilisé pour la radiation, la liquidation, la vente, etc.

Le plan comptable de travail est établi annuellement par le service comptable dans le cadre de la politique comptable.

Base normative

L'utilisation du compte est réglementée par le Plan comptable établi par l'Instruction du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n° 94, PBU 6/01 « Comptabilité des immobilisations » et d'autres documents.

Opérations de base

1. Réception d'investissements dans des actifs matériels

À des fins comptables, les recettes sont comptabilisées lorsque les coûts associés à la formation de la valeur des investissements rentables ont été engagés et documentés.

L'acceptation d'un objet en comptabilité est documentée par les opérations suivantes :

Dt 08 Kt 60 - frais d'achat ;

Dt 08 Kt 10 (70, 69) - les coûts des matériaux sont pris en compte (salaires, les primes d'assurance), liés à la formation de biens matériels ;

Dt 19 Kt 60 - TVA attribuée ;

Dt 03 Kt 08 - la valeur comptable de l'investissement a été constituée.

Compte 03 n'intervient pas directement dans la formation de la valeur comptable. Il n'est utilisé que lorsque tous les coûts sont collectés sur le compte. 08.

Si une entreprise est engagée dans la construction d'objets et de structures techniques complexes, une facture est utilisée lors de l'enregistrement de la réception des immobilisations. 07 « Équipement pour l'installation ». Sur le compte 07, tous les frais d'installation et de connexion aux communications sont accumulés, puis amortis du compte CT. 07 à Dt. 08, et plus loin du compte. 08 en Dt ch.03.

2. Vendre des investissements

Quand des investissements rentables sont vendus. Le comptable constitue la valeur résiduelle en réduisant le prix d'origine de l'objet (compte 03) du montant de l'amortissement (compte 02) :

Dt 62 Kt 91 - la vente du bien est reflétée ;

Dt 91 Kt 68 - TVA attribuée ;

Dt 91 Kt 03 - valeur résiduelle radiée.

Un critère obligatoire pour une bonne comptabilité est la capacité d'identifier le résultat économique de chaque vente d'un bien immobilier : si la valeur résiduelle est supérieure au prix de vente, l'opération est considérée comme non rentable, si elle est inférieure, elle est considérée comme rentable. Ainsi, la vente d'un actif affecte la formation des résultats économiques des travaux.

3. Liquidation du système d'exploitation

La liquidation (totale ou partielle) est formalisée selon un schéma similaire aux opérations de vente d'immobilisations - la valeur résiduelle est constituée et passée en charges :

Dt 02 Kt 03 - amortissement amorti ;

Dt 91 Kt 03 - la valeur résiduelle de l'objet est amortie en autres dépenses.

Habituellement, la liquidation est effectuée lorsque le bien a expiré sa durée d'utilité, est complètement déprécié, est moralement et physiquement obsolète et n'est pas capable de générer un avantage économique. Dans une telle situation, le solde du compte. 03 est égal au solde du compte. 02, et la radiation n'affectera pas la formation du profit ou de la perte.

Les actifs matériels à longue durée de vie peuvent être acquis par des entités commerciales dans le but non pas de production, mais de les transférer à d'autres entreprises pour possession temporaire afin de générer des revenus. Dans le même temps, les règles comptables actuelles exigent que les enregistrements de ces objets soient conservés séparément des immobilisations de l’entreprise.

La législation détermine que des investissements rentables dans des actifs matériels doivent être considérés comme finançant l'achat d'objets à longue durée d'utilisation, dotés d'une forme tangible et transférés à d'autres entités pour être utilisés dans leur activité économique pendant une certaine période moyennant des frais fixés par le contrat.

Ceux-ci incluent, par exemple :

  • Bâtiment.
  • Installations.
  • Équipement.
  • Véhicules etc.

C'est-à-dire qu'il s'agit essentiellement d'immobilisations (immobilisations). Mais ils ont l'essentiel trait distinctif- ces actifs sont utilisés dans des activités non pas par le propriétaire lui-même, mais par ceux qui louent ces actifs. Ainsi, les investissements générateurs de revenus représentent des actifs loués.

L'entreprise doit tenir une comptabilité séparée des immobilisations et des investissements générateurs de revenus, car ils ont une nature d'utilisation différente par l'entité.

Les règles de droit exigent que les objets acquis et transférés par une organisation à une autre entité dans le cadre d'un contrat de location ou de crédit-bail doivent toujours être reflétés dans la comptabilité et les rapports du propriétaire direct.

Dans ce cas, peu importe pour quelle raison le bien a été acquis - à partir de sources propres ou à partir de capitaux empruntés.

Ces objets doivent être immatriculés à leur coût d'origine, qui est la somme des frais réels engagés pour leur achat ou leur construction.

Attention! Cependant, comme les objets, ces actifs doivent être reflétés dans le reporting à leur valeur résiduelle, c'est-à-dire que le montant de l'amortissement accumulé lors de leur utilisation est soustrait du coût d'origine. Une ligne distincte 1160 est prévue pour refléter les informations sur ces objets.

Ce qui est pris en compte sur le compte 03 de la comptabilité

Spécificités des investissements immobiliers rentables

L’immobilier est un type particulier de propriété. Selon la loi, il est nécessaire d'enregistrer la propriété avec la délivrance d'un certificat approprié.

À cet égard, les comptables se posent parfois la question - dans quel délai transférer la valeur d'un objet du compte 08 au compte 03 - avant de recevoir le certificat, ou après cela.

Il existe une autre fonctionnalité associée aux objets immobiliers. La loi oblige à calculer et à transférer les impôts fonciers au budget. Cela doit être fait pour la première fois le 1er jour du mois qui suit le mois de son acceptation pour l'enregistrement dans l'entité commerciale.

Le PBU 6/01 établit la règle selon laquelle un objet commence à être comptabilisé dans le compte 01 ou 03 à partir du moment où il répond pleinement aux critères d'une immobilisation. Dans le même temps, ce document ne dit pas un mot sur la nécessité d'attendre un document officiel d'un organisme gouvernemental - un certificat. Le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts adhèrent à la même position dans leurs lettres.

Attention! Dans le même temps, il est recommandé que l'organisation elle-même ne fasse aucune confusion - quel objet a déjà été enregistré par l'État et lequel ne l'a pas été, et qu'ils soient pris en compte dans différents sous-comptes. Par exemple, au sein du groupe, ouvrez deux sous-comptes - « Objets ayant passé l'enregistrement d'État » et « Objets en attente d'enregistrement d'État ».

Comment évaluer les investissements rentables

Lors de l'évaluation des investissements générateurs de revenus, les mêmes règles sont utilisées que pour les immobilisations.

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Compte 02 en comptabilité : Amortissement des immobilisations

Dans un premier temps, la valeur d'un tel actif est perçue à partir de sa valeur directe, diminuée du montant des impôts, ainsi que de toutes les dépenses y afférentes.

Ce dernier peut comprendre :

  1. Les coûts de transport;
  2. Coûts liés à l’engagement de spécialistes tiers (par exemple, des évaluateurs) ;
  3. Frais de déplacement et de carburant, s'ils étaient liés à l'acquisition de cet objet ;
  4. Déductions obligatoires, paiements douaniers et droits de l'État ;
  5. Coût des matériaux utilisés ;
  6. etc.

Ainsi, tous les frais associés à l'objet acheté sont collectés sur le compte 08. Ceci est fait jusqu'à ce qu'il soit prêt à être loué ou loué pour générer des revenus. Après avoir terminé tout travail nécessaire les coûts accumulés pour l'objet sont transférés en un seul montant sur le compte 03.

Attention! La taxe d'État, si elle a été payée avant le transfert du coût sur le compte 03, peut également être incluse dans les coûts de l'objet. Dans le cas contraire, il convient d'en tenir compte dans le compte 91.

A quels comptes correspond le compte 03 ?

A partir du débit du compte 03, des écritures peuvent être effectuées sur les comptes suivants :

  • 08 - acceptation des biens acquis pour la comptabilisation en tant qu'investissement générateur de revenus ;
  • 76 - la valeur du bien à louer est en cours de clarification en raison d'une erreur commise précédemment ;
  • 80 - les biens à louer ont été reçus du participant à titre de contribution au capital autorisé.

Au crédit du compte 03, les écritures de correspondance débitrice peuvent être effectuées avec les comptes suivants :

  • 01 - transfert de propriété de la catégorie des investissements rentables vers les immobilisations ;
  • - radiation de l'amortissement d'un investissement de revenu de retraite ;
  • 76 - compensation d'une partie du coût d'un investissement rentable par une assurance en raison de ses dommages ;
  • 80 - les biens ont été transférés aux fondateurs lors de leur retrait de l'entreprise ;
  • 91 - la valeur du bien est radiée lors de la cession ou de la vente ;
  • 94 - la pénurie de biens générateurs de revenus se reflète ;
  • 99 - radiation de la valeur d'un investissement générateur de revenus en raison de sa perte due à une urgence.

Écritures comptables du compte 03

Les écritures effectuées avec le compte 03 sont à bien des égards similaires à celles effectuées pour les immobilisations.

Débit Crédit Description d'opération
Acquisition de propriété
Propriété achetée pour une location ultérieure
19 60 La TVA est déduite du montant des ventes
68 19 TVA créditée
03/1 08 Le bien acquis est comptabilisé comme un investissement générateur de revenus.
Location, crédit-bail
03/2 03/1 Transfert de propriété en location ou en crédit-bail
02 L'amortissement a été calculé
03/1 03/2 Restitution d'un bien précédemment loué, location
Disposition de biens
03/Élimination 03/1 La valeur de la propriété est radiée
02 03/Élimination L'amortissement cumulé sur les actifs mis hors service a été radié
91 Propriété vendue
91 68 TVA accumulée sur la vente d'un bien immobilier
91 03/Élimination Valeur résiduelle passée en charges

Les immobilisations sont la propriété d'une entreprise utilisée depuis au moins 12 mois. Il est destiné à être utilisé pour obtenir des avantages économiques : comme moyen de travail, à des fins de gestion, pour la mise à disposition d'un usage, etc. En fonction de la finalité d'utilisation, la comptabilisation de ces biens est organisée. Dans l'article, nous examinerons le compte 03 de la comptabilité, ce qui y est pris en compte.

Description générale du compte 03

Conformément à l'instruction 94n, sch. 03 est appelé « Investissements rentables dans des actifs matériels ». Conformément au PBU 6/01, ces actifs sont des immobilisations si d'autres conditions de comptabilisation en immobilisations sont remplies. Par conséquent, ce compte représente les immobilisations qui sont directement utilisées pour générer des revenus, mais non par vente, mais par location, location, location, crédit-bail ou crédit-bail - mise à disposition d'une utilisation contre rémunération.

Règles comptables de base

Le compte est actif, le débit montre donc la réception des immobilisations et le crédit montre leur cession. Les biens inscrits en compte sont amortis. 03, au compte 02, comme toute immobilisation.

Comptes analytiques pour les comptes. 03 sont ouverts pour chaque bien et chaque locataire. L'objet est accepté en comptabilité dans le compte 03 à son coût d'origine, dont les règles de détermination sont établies dans le PBU 6/01. Solde final du compte 03 est le coût du bien qui a été transféré ou sera transféré pour utilisation. Au bilan, il figure parmi les immobilisations à la valeur résiduelle, c'est-à-dire moins les amortissements.

Écritures comptables typiques

Transfert d'OS en location

Tout bail est formalisé par un accord écrit, qui est enregistré auprès de Rosreestr pour les baux à long terme (un an ou plus). Les accords d'une durée inférieure à 12 mois ne sont pas enregistrés. Le transfert d'immobilisations en location s'effectue sur la base d'un acte d'acceptation et de transfert de propriété en location, et la restitution - sur la base d'un acte de restitution du bien loué. Il n'est pas nécessaire d'effectuer d'écritures comptables lors du transfert pour usage et de la restitution de la propriété.

Réévaluation des immobilisations sur le compte. 03

Le droit de réévaluer les immobilisations, y compris les terrains, pour faire correspondre leur valeur comptable à la valeur de marché est établi dans le PBU 6/01. Ce droit est inscrit dans Réglementation comptable, ainsi que la fréquence de réévaluation. Le refus de réévaluer est également prévu dans la politique comptable. Habituellement, pour la réévaluation, la valeur des immobilisations est déterminée sur la base du rapport de l'expert ou de la valeur cadastrale pour les biens immobiliers.

Si prix du marché s'est avéré supérieur à la valeur comptable, le prix initial de l'immobilisation et le montant de l'amortissement accumulé sur celle-ci augmentent - une valorisation supplémentaire est reflétée. Dans le cas contraire, le bien est dévalorisé par réduction de son prix initial au marché et dépréciation.

Publications :

  • Dt 03 Kt 83 - une augmentation du coût initial est reflétée ;
  • Dt 83 Kt 02 - l'amortissement cumulé a été augmenté.
  • Dt 91 Kt 03 - reflète la réduction du coût initial ;
  • Dt 02 Kt 91 - l'amortissement cumulé a été réduit.

Le reflet des réévaluations ultérieures dépend de leurs résultats et de leur comparaison avec la précédente.

Si la réévaluation n'est pas supérieure à la dépréciation préalablement reflétée sur le compte. 91

Réévaluation reflétée

Augmentation des charges d'amortissement cumulées (JSC)

Si le montant de la réévaluation en cours dépasse l'amortissement comptable précédemment cumulé

La réévaluation se traduit en excédent sur le montant de l'amortissement

JSC a augmenté

Si la démarque en cours n'est pas supérieure au montant des cotisations supplémentaires précédemment effectuées

Démarquage réfléchi

Lorsque la démarque est supérieure au montant de la réévaluation précédente

Démarquage réfléchi

Reflète une diminution des sociétés par actions accumulées

Lors de la cession des immobilisations, les montants de valorisation complémentaire sont amortis sur le compte. 84.

Lorsque le compte n'est pas utilisé 03, mais 01, cela signifie que les immobilisations ne sont pas destinées à être utilisées par des tiers, mais seront utilisées dans les activités de l'entreprise. Les écritures comptables de toutes les transactions seront similaires à celles décrites dans l'article du compte. 03.

Le compte comptable 03 est le compte actif « Investissements productifs de revenus en biens matériels ». Étudions plus en détail les spécificités de l'utilisation du compte 03 en comptabilité, ce qui est pris en compte dans ce compte, ainsi que des exemples d'opérations et d'écritures sur le compte 03.

Avant de parler du compte 03 « Investissements rentables en actifs matériels », définissons les investissements rentables.

Les investissements de revenus sont des fonds qu'une organisation investit dans l'acquisition de biens, qui généreront à l'avenir des revenus pour l'organisation.

Le compte 03 est utilisé par les organismes dont les principales activités sont :

  • Location;
  • De location;
  • Louer un bien de façon permanente.

Par conséquent, le compte 03 représente les biens que l'organisation a décidé de louer, de louer, de louer de manière continue et de percevoir des revenus de ce type d'activités.

Compte 03 en comptabilité

Le compte 03 est inclus dans la comptabilité. comptabilisation des actifs non courants. Le compte est donc actif.

Le débit du compte 03 reflète la réception d'investissements qui devraient générer des revenus pour l'organisation en les mettant à disposition pour une utilisation temporaire avec remboursement ultérieur ou sans remboursement.

Le crédit du compte 03 reflète les cessions : radiation, vente, pénurie, dégradation, cession gratuite, liquidation.

Important à noter: les organismes dont l'activité principale n'est pas la location permanente de biens immobiliers, les registres des biens loués sont tenus sur le compte 01 « Immobilisations ».

L'organisation de la comptabilité analytique du compte 03 est représentée dans le schéma :

Tableau des principales écritures comptables du compte 03

Exemples d'opérations et d'écritures pour le compte 03

Exemple n°1. Achat et location de véhicules

Par exemple, pour le compte d'une entreprise de transport automobile, une société de leasing a acheté 5 bus. Il existe une lettre de voiture de JSC Avtotekhnika n°8 datée du 17/04/2014. d'un montant de 9 500 000 RUB, TTC. TVA 1 449 152,54 RUB Un contrat d'achat et de vente a été conclu entre la société de leasing et Avtotekhnika JSC.

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Par la suite, un contrat de location de véhicules a été conclu entre la société de leasing et l'entreprise de transport automobile pour une durée de 4 ans avec droit d'achat.

Les véhicules ont été cédés au locataire conformément au certificat de réception de transfert.

Société de leasing au régime fiscal général.

Selon la politique comptable, à des fins comptables, le montant des dotations aux amortissements des biens faisant l'objet d'une location avec droit d'achat est déterminé par la méthode linéaire en fonction de la période utilisation bénéfique correspondant à la durée du contrat de location.

La durée du contrat de location est de 48 mois. Par conséquent, la période pendant laquelle l'utilisation du bien loué apporte des avantages économiques est également de 48 mois.

Dans la comptabilité de la société de leasing, des écritures ont été créées où :

  • Compte 03.1 - propriété de la société de leasing ;
  • Compte 03.2 - biens transférés au locataire :
Dt CT Somme,frotter. Description du câblage Document
08 60 8 050 847,46 Les coûts d'achat des véhicules sont reflétés Connaissement, contrat d'achat et de vente
19 60 1 449 152,54 TVA attribuée Facture
68 19 1 449 152,54 La TVA est déductible Facture
03.1 08 8 050 847,46 Véhicules immatriculés Acte de remise
03.2 03.1 8 050 847,46 Les véhicules sont loués Acte de remise
20 02 167 725,99 Amortissement mensuel depuis mai 2014. Certificat comptable-calcul

8050847.46/48 mois

Exemple n°2. Restitution du matériel loué par le locataire et sa vente ultérieure par la société de leasing

Par exemple, après deux ans d'exploitation des véhicules, en avril 2016, le locataire a résilié le contrat de location de 5 bus. La société de crédit-bail a vendu la propriété restituée.

Reprenons les indicateurs de l'exemple précédent et présentons-les sous forme de tableau :

Indicateurs Montant, frotter. Note
Valeur comptable des véhicules 8 050 847,46
5 bus loués 8 050 847,46
Durée du bail 48 mois
Montant de l'amortissement mensuel 167 725,99 Attestation comptable-calcul : 8050847.46/48 mois
L'amortissement a été calculé de mai 2014 à avril 2016

pour la location d'autobus

 4 025 423,76 Certificat comptable-calcul 167725,99*24 mois
Chiffre d'affaires TTC 4 900 000,00 Le prix de vente des bus a été déterminé par un expert indépendant : 980 000*5 unités

Organisation à l'OSN. Dans les registres comptables de l'organisation, les transactions doivent être reflétées dans le compte 03, où :

  • Compte 03.1 - biens de la société de leasing ;
  • Compte 03.2 - biens transférés au locataire ;
  • Compte 03.3 - cession de biens :
Dt CT Somme,frotter. Description du câblage Document
03.1 03.2 8 050 847,46 Retour des bus Acte de retour des bus
03.3 03.1 8 050 847,46 Le coût des bus mis hors service en raison de la vente a été amorti
02 03.3 4 025 423,76 Le montant de l'amortissement amorti Certificat d'acceptation de transfert d'un objet OS
76 91 4 900 000,00 Ventes de bus Certificat d'acceptation de transfert d'un objet OS
91 68 747 457,63 TVA calculée Facture (4900000*18/118)
91 03.1 4 025 423,70 La valeur résiduelle est reflétée dans les autres dépenses Certificat d'acceptation de transfert d'un objet OS

Note!

Dans une telle situation, le point suivant est très important : les parties au contrat réduisent-elles ou non le prix de la transaction de la quantité de déchets obtenus à la suite du traitement.

Si les déchets résultant du traitement des matières du fournisseur restent chez le transformateur en paiement partiel du travail qu'il a effectué et sont pris en compte, par exemple, comme matières auxiliaires, alors une écriture est effectuée en comptabilité.

Si les déchets issus du traitement n'affectent pas le prix de la transaction, une telle opération est alors considérée comme un accord de don (clause 1 de l'article 572 du Code civil de la Fédération de Russie). Cela se traduit en comptabilité par la comptabilisation :

La prise en compte des règlements au titre du contrat dans les registres comptables d'une organisation engagée dans la transformation dépend de la forme de paiement entre le transformateur et le fournisseur prévue par le contrat : espèces, matières premières ou produits finis.

a) Paiement en espèces.

Cette option est la plus simple, car elle représente un schéma contractuel classique : le transformateur effectue le travail et le client paie ce travail en espèces. L'exemple discuté ci-dessus reflète clairement le schéma de calcul.

Si le paiement du travail effectué s'effectue en matières premières ou en produits finis (en tout ou en partie), le contrat devient mixte : dans la partie réglementant l'exécution du travail, il représente un contrat, et dans la partie réglementant la procédure de paiement, il représente un contrat d’achat et de vente.

Les raisons de cette interprétation sont les suivantes. Si vous appliquez les règles de détermination du montant du paiement dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations par des moyens non monétaires, vous devez alors vous laisser guider par la clause 6.3. PBU 9/99. En particulier, l'article 6.3. PBU 10/99, le montant du paiement est déterminé comme le coût des marchandises transférées par l'organisation et, s'il est impossible de le déterminer, comme le coût des marchandises reçues. Toutefois, sur la base de l'essence du contrat, le sous-traitant ne transfère aucune marchandise en échange des valeurs reçues. Formellement, il transfère des produits (résultats de la transformation de matières premières) qui ne lui appartiennent pas, et l'objet du contrat est l'exécution de travaux. Le coût des travaux effectués par le transformateur est clairement défini dans le contrat.

De même, pour le client, la clause 6.3. Le PBU 9/99 détermine que le montant des recettes au titre d'un accord prévoyant l'exécution d'obligations par des moyens non monétaires est déterminé comme le coût des marchandises reçues et, s'il est impossible de le déterminer, comme le coût des marchandises transférées. Cependant, en échange de matières premières ou de produits finis que le client donne en paiement au titre du contrat, il ne reçoit pas de marchandise. Les produits dont il est propriétaire lui sont transférés. Le client paie les travaux effectués dont le coût est déterminé par le contrat.

Par conséquent, à notre avis, si des matières premières ou des produits sont transférés en paiement d'un travail effectué, ce transfert doit être considéré comme un contrat d'achat et de vente.

Note!

Si le contrat de transformation précise que le paiement est effectué en matières premières ou en produits finis, un tel contrat peut être qualifié de paiement en nature.

Dans ce cas, lors de la détermination du coût des travaux et des matières premières ou produits transférés en paiement, les règles établies pour de tels contrats doivent être appliquées. Autrement dit, le coût des travaux sera déterminé en fonction du coût des matières premières ou des produits, et cela se fait d'une manière particulière. Par exemple, un transformateur déterminera le coût de son travail en fonction du prix auquel il achète habituellement des matières premières ou des produits similaires (cela peut différer du prix auquel les matières premières ou les produits peuvent être achetés dans un cas donné). En outre, dans ce cas, l'administration fiscale a le droit de vérifier la conformité des prix avec les conditions établies par l'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Afin d'éviter de telles complications, nous recommandons l'algorithme suivant.

1. Un accord est conclu pour le traitement des matières premières fournies par le client, qui détermine le coût des travaux et ne stipule pas le fait de payer en matières premières ou en produits finis.

Si le paiement est effectué en matières premières ou en produits finis (en tout ou partie), un contrat d'achat et de vente est conclu pour un montant égal au coût des matières premières ou des produits transférés. Dans ce cas, les matières premières ou les produits ne sont pas transférés à titre de paiement dans le cadre du contrat de transformation, mais sont vendus dans le cadre d'un accord séparé et leur coût est déterminé par le vendeur. Les matières premières ou les produits sont acceptés en comptabilité par l'acheteur (transformateur au titre du premier contrat) au prix précisé dans le contrat et ne dépend pas du coût des travaux. À son tour, le coût des travaux dans le cadre du premier contrat n'est en aucune façon corrélé au prix des matières premières auxquelles elles sont achetées en dans ce cas, ni au prix auquel ils sont habituellement achetés.

2. Étape suivante– compensation des dettes mutuelles.

Il existe deux contrats différents :

ü un accord (contrat) de transformation en vertu duquel la dette du client envers le sous-traitant est formée ;

ü un contrat d'achat et de vente, en vertu duquel le client agit en tant que vendeur et le sous-traitant agit en tant qu'acheteur.

Les montants des dettes peuvent coïncider si le coût des matières premières ou des produits vendus dans le cadre d'un contrat d'achat et de vente est égal au coût des travaux de transformation, dans ce cas, après compensation des dettes, les obligations de paiement des parties sont considérées comme remplies.

Si le coût des matières premières ou des produits achetés dans le cadre d'un contrat d'achat et de vente est inférieur au coût des travaux prévus dans le contrat, alors après compensation, l'obligation de l'acheteur de payer les matières premières ou les produits est remplie et le client doit payer en espèces. le solde de la dette au titre du contrat de traitement. Ainsi, le montant du paiement au titre de l'accord de traitement se compose du montant des fonds reçus et du montant de la compensation.

Note!

Depuis le 1er janvier 2006, aux fins du calcul de la TVA, la compensation n'est pas considérée comme un paiement (pour biens, travaux, services), puisque la loi fédérale n° 119-FZ a aboli le paragraphe 2 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie. .

Rappelons qu'avant les objectifs spécifiés au chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la résiliation d'une obligation par compensation était reconnue comme le paiement de marchandises. À cet égard, le droit au remboursement de la TVA sur la transformation par le client des matières premières (produits) achetées - le transformateur n'est né qu'après compensation, puisque ce n'est qu'alors que l'obligation de payer était considérée comme remplie. Si le client a vendu des matières premières ou des produits pour un montant inférieur, et espèces n'avait pas encore transféré pour rembourser la dette, il ne pouvait rembourser la TVA qu'une partie proportionnelle au montant du paiement.

Maintenant, la situation a quelque peu changé, les montants des impôts peuvent être déduits sans paiement, cette règle est établie par l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié. Loi fédérale N° 119-FZ.

b) Les matières premières sont transférées à titre de paiement (en tout ou en partie).

Si l'expédition des matières premières destinées à payer les travaux est effectuée simultanément au transfert des matières premières pour transformation, alors le client prend en compte son coût sur le compte 45 « Marchandises expédiées », puisque la propriété en sera transmise à l'entrepreneur. après l'achèvement des travaux de transformation.

A l'issue des travaux, la vente des matières premières contre paiement est reflétée dans le compte 91 « Autres produits et charges » au titre de la vente d'autres actifs.

Chez le transformateur, les matières premières reçues en paiement d'un travail doivent être comptabilisées dans un compte hors bilan jusqu'au transfert de propriété.

Note!

Les mêmes matières premières seront enregistrées dans les comptes et 002 « Actifs de stock acceptés en garde » dans différentes valeurs monétaires. Les matières premières acceptées pour la transformation sont prises en compte dans la valeur monétaire, dans laquelle elles sont enregistrées sur le compte 10 « Matières » chez le client (au prix coûtant). Les matières premières similaires reçues en paiement de travaux sont cédées par le client au prix de vente (y compris majoration et TVA). Par conséquent, l'enregistrement de toutes les matières premières reçues sur le compte 003 « Matières acceptées pour la transformation » ne peut être légal que si les matières premières ont été transférées pour la transformation, et son excédent une fois les travaux terminés reste chez le transformateur à titre de paiement.

Dans le cas où les matières premières sont expédiées au transformateur en guise de paiement après l'achèvement des travaux, le client peut alors directement amortir son coût sur le compte 90-2 « Coût des ventes » sans utiliser le compte 45 « Marchandises expédiées », et le transformateur prend en compte les matières premières reçues, au compte 10 « Matières » sans utiliser le compte 002 « Actifs en stock acceptés en garde ».

Le transfert de matières premières contre paiement étant considéré comme un achat et une vente, les transactions associées à cette transaction sont répercutées par le vendeur (client) à l'aide du compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients », puis clôture la dette en comptabilisant :

Si câblage :

et clôture la dette avec comptabilisation.

De même, le recours à un schéma de comptabilisation abrégé, lorsque le compte « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » n'est pas utilisé, et l'acceptation des matières premières reçues en paiement de la comptabilité est documentée par comptabilisation.

Selon la nature de l'utilisation ultérieure du produit fini obtenu, le transformateur peut en tenir compte comme suit :

Sur le compte 10 « Matériaux » - si les produits seront utilisés dans la production comme matériaux ;

Au compte 41 « Marchandises » - si sa vente ultérieure est prévue.

Note!

Lors du calcul avec des matières premières ou des matériaux, ainsi que des produits finis, une option est possible lorsque ces actifs ne sont pas transférés pour la totalité du montant de la dette pour le travail effectué, c'est-à-dire qu'une partie du travail est payée en argent et une partie en matières premières ou fournitures. Dans ce cas, les règles d'achat et de vente s'appliquent aux matières premières transférées.

Examinons un exemple spécifique de la façon dont les opérations de traitement à péage sont reflétées dans les registres comptables du transformateur si les matières premières sont transférées en guise de paiement.

Exemple 2.

L'usine de transformation de viande Solnechny LLC et la ferme ont conclu un accord selon lequel cette dernière transfère de la viande crue à l'usine de transformation de viande pour la production de saucisses d'un montant de 15 000 kg, pour un montant de 900 000 roubles. Le coût des services de traitement est de 236 000 roubles (TVA incluse - 36 000 roubles). Les coûts du processeur s'élèvent à 123 000 roubles. En guise de paiement, l'exploitation transfère 2 500 kg à l'usine de transformation de la viande. viande crue. Les fermes vendent généralement de la viande au prix de 88 roubles (TVA de 10 % comprise). Le montant restant est payé en espèces.