Selon la comptabilité, « changements dans les valeurs estimées ». Modification de l'estimation III

Consultant expert en comptabilité et la fiscalité
O.A. Kurbangaleeva

Depuis le 1er janvier 2009, les organisations sont tenues d'appliquer dans leurs activités le nouveau Règlement comptable « Modifications des valeurs estimées » (PBU 21/2008), qui a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 n°. 106n (Annexe n°2).
Développer dans États financiers Toutes les organisations sont tenues de fournir des informations sur les valeurs estimées, à l'exception de établissements de crédit Et institutions budgétaires(Article 1 PBU 21/2008).

Qu'est-ce qu'une valeur estimée ?

En raison des incertitudes inhérentes activité entrepreneuriale, de nombreux éléments des états financiers ne peuvent pas être calculés avec précision, mais peuvent seulement être estimés. L'évaluation implique de porter des jugements fondés sur les informations les plus récentes, disponibles et fiables.
Il n'y a pas de définition univoque de la notion de « valeur estimée » dans le PBU 21/2008.
Au paragraphe 3 de la Règle (norme) des activités d'audit n° 21 « Caractéristiques de l'audit des valeurs estimées » (approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 16 avril 2005 n° 228), ce concept est défini comme suit :

Valeur estiméesont les valeurs de certains indicateurs déterminées ou calculées approximativement par les employés de l’organisation sur la base du jugement professionnel en l’absence de méthodes précises pour les déterminer.

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1. Approuver :

a) Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » (PBU 1/2008) conformément à l'annexe n° 1 ;

b) Règlement comptable « Modifications des valeurs estimées » (PBU 21/2008) conformément à l'annexe n° 2.

2. Reconnaître l'arrêté du ministère des Finances comme invalide Fédération Russe du 9 décembre 1998 N 60n « Sur l'approbation du règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » PBU 1/98 » (arrêté enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 31 décembre 1998, numéro d'enregistrement 1673 ; Bulletin de actes normatifs organismes fédéraux Pouvoir exécutif, n° 2, 11 janvier 1999 ; " journal russe", N 10, 20 janvier 1999).

Adjoint
Président du gouvernement
Fédération Russe -
Ministère des finances
Fédération Russe
AL. Koudrine

I. Dispositions générales

1. Le présent Règlement établit les règles de formation (sélection ou développement) et de divulgation des politiques comptables des organisations qui sont entités juridiques conformément à la législation de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et des organismes du secteur public (ci-après dénommés organismes). (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 octobre 2010 N 132n, du 28 avril 2017 N 69n)

Les succursales et bureaux de représentation d'organisations étrangères situées sur le territoire de la Fédération de Russie peuvent formuler des politiques comptables conformément au présent Règlement ou sur la base des règles établies dans le pays de localisation de l'organisation étrangère, si ces dernières ne contredisent pas les normes internationales. États financiers.

2. Aux fins du présent Règlement, la politique comptable d'une organisation s'entend comme l'ensemble des méthodes comptables qu'elle a adoptées - observation primaire, mesure des coûts, regroupement actuel et généralisation finale des faits. activité économique.

Les méthodes comptables comprennent les méthodes de regroupement et d'évaluation des faits de l'activité économique, de remboursement de la valeur des actifs, d'organisation du flux de documents, d'inventaire, d'utilisation des comptes comptables, d'organisation des registres comptables et de traitement de l'information.

3. Le présent règlement s'applique :

concernant l'élaboration de politiques comptables - pour toutes les organisations ;

en termes de divulgation des politiques comptables - aux organisations qui publient leurs états financiers en tout ou en partie conformément à la législation de la Fédération de Russie, aux documents constitutifs ou de leur propre initiative.

II. Formation des politiques comptables

4. La politique comptable de l'organisation est formée par le chef comptable ou une autre personne qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, est chargée de tenir la comptabilité de l'organisation, sur la base du présent règlement et est approuvée par le chef de l'organisation.

Dans ce cas il est affirmé :

un plan comptable de travail contenant les comptes synthétiques et analytiques nécessaires à la tenue des registres comptables conformément aux exigences d'actualité et d'exhaustivité de la comptabilité et du reporting ;

les formes de documents comptables primaires, de registres comptables, ainsi que les documents de reporting comptable interne ;

la procédure de réalisation d'un inventaire des actifs et des passifs de l'organisation ;

méthodes d'évaluation des actifs et des passifs ;

règles de flux de documents et technologie de traitement de l'information comptable ;

la procédure de suivi des transactions commerciales ;

autres solutions nécessaires à l'organisation de la comptabilité.

5. Lors de l'élaboration de politiques comptables, il est supposé que :

les actifs et passifs d'une organisation existent séparément des actifs et passifs des propriétaires de cette organisation et des actifs et passifs d'autres organisations (en supposant la séparation des biens) ;

l'organisation poursuivra ses activités dans un avenir prévisible et elle n'a pas l'intention ni le besoin de liquider ou de réduire considérablement ses activités et, par conséquent, les obligations seront remboursées de la manière prescrite (hypothèse de continuité d'exploitation) ;

la politique comptable adoptée par l'organisation est appliquée de manière cohérente d'un exercice à l'autre (hypothèse de cohérence dans l'application des politiques comptables) ;

les faits relatifs aux activités économiques de l’organisation se rapportent à la période de reporting au cours de laquelle ils ont eu lieu, quel que soit le moment réel de réception ou de paiement Argent associés à ces faits (en supposant la certitude temporaire des faits de l'activité économique).

5.1. Une organisation choisit des méthodes comptables indépendamment du choix des méthodes comptables par d'autres organisations. Si la société mère approuve ses normes comptables, dont l'utilisation est obligatoire par sa filiale, celle-ci choisit des méthodes comptables basées sur ces normes. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

6. Les politiques comptables de l’organisation doivent garantir :

exhaustivité de la réflexion dans la comptabilité de tous les faits de l'activité économique (exigence d'exhaustivité) ;

reflet en temps opportun des faits de l'activité économique dans les états comptables et financiers (exigence d'actualité) ;

une plus grande volonté de comptabiliser les dépenses et les passifs en comptabilité que les éventuels revenus et actifs, en évitant la création de réserves cachées (exigence de prudence) ;

réflexion sur la comptabilité des faits de l'activité économique basée non pas tant sur leur forme juridique, mais sur leur contenu économique et les conditions économiques (l'exigence de priorité du contenu sur la forme) ;

l'identité des données comptables analytiques avec les chiffres d'affaires et les soldes des comptes comptables synthétiques au dernier jour calendaire de chaque mois (exigence de cohérence) ;

comptabilité rationnelle, basée sur les conditions commerciales et la taille de l'organisation, ainsi que sur le rapport des coûts de génération d'informations sur un objet comptable spécifique et l'utilité (valeur) de ces informations (l'exigence de rationalité). (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

6.1. Lors de l'élaboration de la politique comptable d'une micro-entreprise et associations à but non lucratif qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peuvent prévoir une comptabilité selon un système simple (sans recourir à la double entrée). (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 18 décembre 2012 N 164n, du 6 avril 2015 N 57n)

7. La comptabilisation d'un poste comptable spécifique est effectuée de la manière établie par la norme comptable fédérale. Si, pour une question comptable spécifique, la norme comptable fédérale autorise plusieurs méthodes comptables, l'organisation sélectionne l'une de ces méthodes, guidée par les paragraphes 5, 5.1 et 6 du présent Règlement. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

Une organisation qui publie des états financiers consolidés établis conformément aux Normes internationales d'information financière ou les états financiers d'une organisation qui ne crée pas de groupe a le droit de se laisser guider par les normes comptables fédérales, en tenant compte des exigences des Normes internationales d'information financière, lors de l’élaboration de ses politiques comptables. En particulier, une telle organisation a le droit de ne pas appliquer la méthode comptable établie par la norme comptable fédérale lorsqu'une telle méthode conduit à un écart entre les politiques comptables de l'organisation et les exigences des Normes internationales d'information financière. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

7.1. Si les normes comptables fédérales n'établissent pas de méthodes comptables pour une question comptable spécifique, l'organisation développe une méthode appropriée sur la base des exigences établies par la législation de la Fédération de Russie sur les normes comptables, fédérales et (ou) industrielles. Dans ce cas, l'organisation, sur la base des hypothèses et exigences données aux paragraphes 5 et 6 du présent Règlement, utilise séquentiellement les documents suivants : (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

a) les normes internationales d'information financière ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

b) les dispositions des normes comptables fédérales et (ou) industrielles sur des questions similaires et (ou) connexes ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

c) recommandations dans le domaine de la comptabilité. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

7.2. Une organisation qui a le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, en l'absence de méthodes comptables appropriées pour une question spécifique dans les normes comptables fédérales, a le droit de formuler une politique comptable, guidée uniquement par l'exigence de rationalité. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

7.3. Dans des cas exceptionnels, lorsque l'élaboration d'une politique comptable conformément aux paragraphes 7 et 7.1 du présent Règlement conduit à une représentation peu fiable de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et du flux de ses fonds dans la comptabilité ( financiers), l'organisation a le droit de déroger aux règles établies par ces paragraphes, sous réserve de toutes les conditions suivantes : (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

a) des circonstances ont été identifiées qui entravent la formation d'une idée fiable de son situation financière, les résultats financiers des opérations et les flux de trésorerie dans les états comptables (financiers) ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

b) une méthode comptable alternative est possible, dont l'utilisation permet d'éliminer ces circonstances ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

c) la méthode comptable alternative n’entraîne pas d’autres circonstances dans lesquelles les états comptables (financiers) de l’organisation donneront une image peu fiable de sa situation financière, de sa performance financière et de ses flux de trésorerie ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

d) les informations sur les écarts par rapport aux règles établies par les articles 7 et 7.1 du présent Règlement et l'utilisation d'une méthode comptable alternative sont divulguées par l'organisation conformément au présent Règlement. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

7.4. Dans la mesure où l'application de politiques comptables formées conformément aux paragraphes 7 et 7.1 du présent Règlement conduit à la formation d'informations dont la présence, l'absence ou la méthode de réflexion dans les états comptables (financiers) de l'organisation ne dépend pas décisions économiques utilisateurs de ces états (ci-après dénommés informations non essentielles), l'organisation a le droit de choisir la méthode de comptabilité, guidée uniquement par l'exigence de rationalité (sans appliquer les articles 7, 7.1 du présent Règlement). L'organisation classe de manière indépendante les informations comme non essentielles en fonction de leur taille et de leur nature. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

8. La politique comptable adoptée par l'organisation est soumise à l'enregistrement auprès de la documentation organisationnelle et administrative pertinente (arrêtés, instructions, normes, etc.) de l'organisation. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

9. Les méthodes comptables choisies par l'organisation lors de l'élaboration des politiques comptables sont appliquées à partir du premier janvier de l'année suivant celle de l'approbation du document organisationnel et administratif concerné. De plus, ils sont appliqués par toutes les succursales, bureaux de représentation et autres divisions de l'organisation (y compris celles affectées à un bilan séparé), quelle que soit leur localisation.

Un organisme nouvellement créé, un organisme issu d'une réorganisation, établit sa politique comptable choisie conformément au présent Règlement au plus tard 90 jours à compter de la date d'enregistrement public de la personne morale. La politique comptable adoptée par l'organisation nouvellement créée est considérée comme appliquée à compter de la date d'enregistrement public de la personne morale.

III. Changement de politique comptable

10. Des modifications aux méthodes comptables d'une organisation peuvent être apportées dans les cas suivants :

les changements dans la législation de la Fédération de Russie et (ou) les actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité ;

le développement par l'organisation de nouvelles méthodes comptables. L'utilisation d'une nouvelle méthode comptable implique d'améliorer la qualité de l'information sur l'objet comptable ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

changements significatifs dans la conjoncture économique. Un changement significatif dans les conditions commerciales d'une organisation peut être associé à une réorganisation, à un changement de types d'activités, etc.

L’approbation de la méthode de comptabilisation de faits de l’activité économique qui sont essentiellement différents de ceux survenus précédemment ou qui se sont produits pour la première fois dans les activités de l’organisation n’est pas considéré comme un changement de méthode comptable.

11. Les changements de méthodes comptables doivent être justifiés et formalisés de la manière prescrite par le paragraphe 8 du présent Règlement.

12. Les changements de méthodes comptables sont apportés à partir du début de l'année de référence, sauf indication contraire par la raison d'un tel changement.

13. Les conséquences des changements de méthodes comptables qui ont eu ou peuvent avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) les flux de trésorerie sont évalués en termes monétaires. L'évaluation en termes monétaires des conséquences des changements de méthodes comptables est effectuée sur la base de données vérifiées par l'organisation à la date à partir de laquelle la méthode comptable modifiée est appliquée.

14. Les conséquences des changements de méthodes comptables provoqués par des changements dans la législation de la Fédération de Russie et (ou) des actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité sont reflétés dans la comptabilité et le reporting de la manière établie par la législation pertinente de la Fédération de Russie et (ou) actes juridiques réglementaires sur la comptabilité. Si la législation pertinente de la Fédération de Russie et (ou) la réglementation acte légal les réglementations comptables n'établissent pas de procédure pour refléter les conséquences des changements de méthodes comptables, ces conséquences sont alors reflétées dans la comptabilité et le reporting de la manière établie par le paragraphe 15 du présent Règlement.

15. Les conséquences des changements de méthodes comptables provoqués par des raisons autres que celles spécifiées au paragraphe 14 du présent Règlement, et qui ont eu ou pourraient avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) la trésorerie flux, sont reflétés dans les états financiers de manière rétrospective, sauf dans les cas où l'évaluation en termes monétaires de ces conséquences par rapport aux périodes précédant la période de reporting ne peut être effectuée avec une fiabilité suffisante.

Lorsque nous reflétons rétrospectivement les conséquences des changements de méthodes comptables, nous partons de l'hypothèse que la méthode comptable modifiée a été appliquée à partir du moment où les faits d'activité économique de ce type sont survenus. La réflexion rétrospective des conséquences des changements de méthodes comptables consiste à ajuster le solde d'ouverture sous le poste « Résultats non distribués (perte non couverte) » et (ou) d'autres postes du bilan à la date la plus ancienne présentée dans les états comptables (financiers), comme ainsi que les valeurs des éléments comptables associés divulgués pour chaque période présentée dans les états financiers, comme si la nouvelle politique comptable avait été appliquée à partir du moment où les faits d'activité économique de ce type se sont produits. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

Dans les cas où une évaluation en termes monétaires des conséquences d'un changement de méthode comptable par rapport aux périodes précédant la période de reporting ne peut être effectuée avec une fiabilité suffisante, la méthode comptable modifiée est appliquée aux faits pertinents de l'activité économique survenus après le introduction de la méthode modifiée (prospectivement).

15.1. Les organisations qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris l'information comptable (financière) simplifiée, peuvent refléter dans leurs états financiers les conséquences des changements de méthodes comptables qui ont eu ou peuvent avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, la les résultats financiers de ses activités et (ou) les flux de trésorerie, les fonds, de manière prospective, sauf dans les cas où une procédure différente est établie par la législation de la Fédération de Russie et (ou) un acte juridique réglementaire en matière de comptabilité. (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 8 novembre 2010 N 144n, du 27 avril 2012 N 55n, du 6 avril 2015 N 57n)

16. Les changements de méthodes comptables qui ont eu ou sont susceptibles d'avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) les flux de trésorerie sont soumis à une information distincte dans les états financiers.

IV. Divulgation des politiques comptables

17. L'organisation doit divulguer les méthodes comptables adoptées lors de l'élaboration de la politique comptable, sans connaître l'application de laquelle les utilisateurs intéressés des états comptables (financiers) ne peuvent pas évaluer de manière fiable la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) ses flux de trésorerie. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

18. Premier paragraphe – Supprimé. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 11 mars 2009 N 22n)

La composition et le contenu des informations sur les politiques comptables de l'organisation sur des questions comptables spécifiques soumises à divulgation obligatoire dans les états financiers sont établis par les normes comptables fédérales pertinentes. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

Si les états financiers ne sont pas publiés dans leur intégralité, les informations sur les méthodes comptables sont soumises à divulgation, au moins en partie directement liée aux données publiées.

19. Si la politique comptable d'une organisation est établie sur la base des hypothèses prévues au paragraphe 5 du présent Règlement, ces hypothèses ne peuvent pas être divulguées dans les états financiers.

Lors de l'élaboration de la politique comptable d'une organisation sur la base d'hypothèses autres que celles prévues au paragraphe 5 du présent Règlement, ces hypothèses, ainsi que les raisons de leur application, doivent être divulguées dans les états financiers.

20. Si, lors de la préparation des états financiers, il existe une incertitude significative concernant des événements et des conditions susceptibles de jeter un doute important sur l'applicabilité de l'hypothèse de continuité d'exploitation, l'entité doit identifier l'incertitude et décrire clairement à quoi elle se rapporte.

20.1. Une organisation qui élabore une politique comptable conformément au paragraphe deux de l'article 7 du présent Règlement doit, pour chaque méthode comptable établie par la norme comptable fédérale qu'elle n'a pas appliquée, décrire cette méthode, ainsi que divulguer l'exigence correspondante. Standard internationalétats financiers et décrire comment cette exigence serait violée si la méthode comptable établie par la norme comptable fédérale était appliquée. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

20.2. Une organisation qui a appliqué l'article 7.3 du présent Règlement lors de l'élaboration de sa politique comptable doit divulguer : (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

le nom de la norme comptable fédérale établissant la méthode comptable dont l'organisation s'est écartée, avec brève description cette méthode; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

circonstances à la suite desquelles l'application des règles établies par les paragraphes 7 et 7.1 du présent Règlement conduit au fait que les états comptables (financiers) de l'organisation ne permettent pas d'obtenir une image fiable de sa situation financière, de sa performance financière et de sa trésorerie les flux et les raisons de la survenance de ces circonstances ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

le contenu de la méthode comptable alternative utilisée par l'organisation et une explication de la manière dont cette méthode élimine le manque de fiabilité de la présentation de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et des flux de trésorerie ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

les valeurs de tous les indicateurs des états comptables (financiers) de l'organisation qui ont été modifiés à la suite d'un écart par rapport aux règles établies par les paragraphes 7 et 7.1 du présent Règlement, comme si l'écart n'avait pas été commis, et le montant de l'ajustement de chaque indicateur. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

21. En cas de changement de méthodes comptables, l'organisation doit divulguer les informations suivantes :

La raison du changement de politique comptable ;

La procédure de prise en compte des conséquences des changements de méthodes comptables dans les états financiers ;

Les montants des ajustements associés aux changements de méthodes comptables pour chaque élément des états financiers pour chacune des périodes de reporting présentées, et si l'organisation est tenue de divulguer des informations sur le bénéfice par action, également en fonction des données sur le bénéfice de base et dilué (perte ) par action ;

Le montant de l'ajustement correspondant relatif aux périodes de reporting antérieures à celles présentées dans les états financiers, dans la mesure du possible.

Si un changement de méthode comptable est dû à la première application d'un acte juridique réglementaire ou à un changement d'acte juridique réglementaire, le fait de refléter les conséquences du changement de méthode comptable conformément à la procédure prévue par le présent l’acte est également sujet à divulgation.

22. Si la divulgation des informations prévues au paragraphe 21 du présent Règlement pour une période de reporting antérieure particulière présentée dans les états financiers, ou pour des périodes de reporting antérieures à celles présentées, est impossible, le fait de l'impossibilité d'une telle divulgation est soumis à informations à fournir ainsi qu'une indication de la période de reporting au cours de laquelle le changement de méthode comptable correspondant commencera à être appliqué.

23. Si un acte juridique réglementaire sur la comptabilité prévoit la possibilité d'une application volontaire des règles qu'il a approuvées avant la date limite de leur application obligatoire, l'organisation, lorsqu'elle profite de cette opportunité, doit divulguer ce fait dans les états comptables (financiers). (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n))

Annexe n°2
à l'arrêté du ministère des Finances
Fédération Russe
du 06.10.2008 N 106n

MÉTHODE COMPTABLE « CHANGEMENTS DE VALEURS ESTIMÉES »
(PBU 21/2008)

1. Le présent règlement établit les règles de comptabilisation et de divulgation dans les états financiers des organisations qui sont des personnes morales en vertu des lois de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et des institutions publiques (municipales)) (ci-après dénommées organisations), informations sur les changements dans les valeurs estimées. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 octobre 2010 N 132n)

2. Aux fins du présent règlement, le changement valeur estimée un ajustement de la valeur de l'actif (passif) ou un montant reflétant le remboursement de la valeur de l'actif en raison de la survenance de nouvelle information, qui est effectué sur la base d'une évaluation de la situation actuelle de l'organisation, des avantages et obligations futurs attendus et ne constitue pas une correction d'une erreur dans les états financiers.

3. La valeur estimée est le montant de la réserve pour créances douteuses, de la réserve pour réduction de la valeur des stocks, des autres réserves estimées, des modalités utilisation bénéfique immobilisations, immobilisations incorporelles et autres actifs amortissables, évaluation de la réception attendue d'avantages économiques futurs résultant de l'utilisation d'actifs amortissables, etc.

Un changement dans la manière dont les actifs et les passifs sont évalués ne constitue pas un changement dans les estimations comptables.

Si un changement dans les données comptables ne peut pas être clairement classé comme un changement de méthode comptable ou un changement de valeur estimée, alors aux fins de l'information financière, il est comptabilisé comme un changement de valeur estimée.

4. Un changement dans la valeur estimée, à l'exception du changement spécifié au paragraphe 5 du présent Règlement, est soumis à une comptabilisation comptable par inclusion dans les revenus ou les dépenses de l'organisation (prospectivement) :

la période au cours de laquelle le changement est survenu, si un tel changement affecte les états financiers uniquement pour cette période de reporting ;

la période au cours de laquelle le changement s'est produit et les périodes futures, si un tel changement affecte les états financiers de cette période de reporting et les états financiers des périodes futures.

5. Un changement dans la valeur estimée qui affecte directement le montant du capital de l'organisation est soumis à une comptabilisation en ajustant les éléments de capital correspondants dans les états financiers de la période au cours de laquelle le changement s'est produit.

6.B note explicative En plus des états financiers, l'organisation doit divulguer les informations suivantes sur les changements dans la valeur estimée :

Ce document établit les règles de comptabilisation et de divulgation dans les états financiers des informations sur les changements dans les valeurs estimées d'une organisation - une entité juridique de droit russe.

Les exigences du PBU 21/2008 ne s'appliquent pas aux organismes de crédit, ni aux institutions publiques (municipales).

Enregistré auprès du ministère de la Justice de Russie le 27 novembre 2008

Ministère des Finances de la Fédération de Russie

Sur approbation du règlement comptable

Tel que modifié : 11 mars 2009 N 22n ; 25/10/2010 N 132n ;
08.11.2010 N 144n ; 27/04/2012 N 55n
18/12/2012 N 164n.

Afin d'améliorer la réglementation juridique dans le domaine de l'information comptable et financière et conformément au Règlement sur le ministère des Finances de la Fédération de Russie, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2004 N 329 (Législation collective de la Fédération de Russie, 2004, N 31, article 3258; N 49, article 4908; 2005, N 23, article 2270; N 52, article 5755; 2006, N 32, article 3569; N 47, article . 4900 ; 2007, N 23, Art. 2801 ; N 45, Art. 5491 ; 2008, N 5, Art. 411), J'ordonne :

1. Approuver :

a) Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » (PBU 1/2008) conformément à l'annexe n° 1 ;

b) pour la comptabilisation des « Variations des valeurs estimées » (PBU 21/2008) conformément à l'annexe n° 2.

2. Reconnaître comme invalide l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 décembre 1998 N 60n « Sur l'approbation du règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » PBU 1/98 » (arrêté enregistré auprès du ministère de la Justice de Fédération de Russie le 31 décembre 1998, numéro d'enregistrement 1673 ; Bulletin des actes normatifs des autorités exécutives fédérales, n° 2, 11 janvier 1999 ; Rossiyskaya Gazeta, n° 10, 20 janvier 1999).

Adjoint
Président du gouvernement
Fédération Russe -
Ministère des finances
Fédération Russe
AL. Koudrine

Annexe n°2
à l'arrêté du ministère des Finances
Fédération Russe
du 06.10.2008 N 106n

Règlement comptable

"Modifications des estimations"

Voir le texte du document au format .pdf
(correspond à la publication sur le site
Ministère des Finances de la Russie : http://www.minfin.ru)

(tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 octobre 2010 N 132n)

2. Aux fins du présent Règlement, une variation de la valeur estimée est comptabilisée comme un ajustement de la valeur d'un actif (passif) ou une valeur reflétant le remboursement de la valeur d'un actif, en raison de l'émergence de nouvelles informations, qui est effectué sur la base d'une évaluation de la situation actuelle de l'organisation, des avantages et obligations futurs attendus et ne constitue pas une correction d'une erreur dans les états financiers.

3. La valeur estimée est le montant de la réserve pour créances douteuses, la réserve pour réduction de la valeur des stocks, les autres réserves estimées, les durées d'utilité des immobilisations, des immobilisations incorporelles et autres immobilisations amortissables, une appréciation de la réception attendue des futurs avantages économiques de l'utilisation d'actifs amortissables, etc.

Un changement dans la manière dont les actifs et les passifs sont évalués ne constitue pas un changement dans les estimations comptables.

4. Un changement dans la valeur estimée, à l'exception du changement spécifié dans le présent Règlement, est soumis à une comptabilisation comptable par inclusion dans les revenus ou les dépenses de l'organisation (prospectivement) :

la période au cours de laquelle le changement est survenu, si un tel changement affecte les états financiers uniquement pour cette période de reporting ;

6. Dans la note explicative des états financiers, l'organisation doit divulguer les informations suivantes sur les changements dans la valeur estimée.

Le ministère des Finances de la Russie a approuvé le prochain règlement sur la comptabilité « Modifications des valeurs estimées » (PBU 21/2008). par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 n° 106n. Le document entre en vigueur le 1er janvier 2009. Par conséquent, ses dispositions devraient être prises en compte à partir du reporting du premier trimestre de cette année (en outre, selon l'auteur, le PBU 21/2008 devrait être pris en compte lors de l'élaboration d'une note explicative au reporting de 2008. Cette conclusion peut être tirée du paragraphe 23 du PBU 1/2008, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 n° 106n). Seuls les banques et les salariés du secteur public sont exemptés de l’obligation d’appliquer les PBU. Que doit attendre un comptable de son nouveau poste ? Comment l’appliquer en pratique ? Réponses - dans"Comptabilité actuelle" .

Expertise de l'article : Miam. Lermontov, consultant auprès du ministère russe des Finances

Imaginons une entreprise qui n'exerce aucune activité pendant un certain temps (par exemple un trimestre). Elle n'a pas de revenus, de dépenses (y compris les périodes futures), d'immobilisations, d'actifs incorporels ou de mouvements d'argent via le compte et la caisse. Dans le même temps, les indicateurs du bilan au début et à la fin de la période « d'inactivité » ne coïncident pas. Est-ce possible et pourquoi les données de reporting pourraient-elles changer ? Il y a au moins 3 raisons à cela :

Correction d'erreurs comptables ;

Changements de méthodes comptables ;

Modifications des indicateurs estimés.

Définissons la terminologie

Tout d'abord, parlons de la terminologie du nouveau PBU 21/2008. Il a introduit un concept tel que les valeurs estimées. De quels types de données comptables ou de reporting s’agit-il ? La réponse est contenue au paragraphe 3 de ce document. Citons-le.

<...>3. La valeur estimée est le montant de la réserve pour créances douteuses, la réserve pour réduction de la valeur des stocks, les autres réserves estimées, les durées d'utilité des immobilisations, des immobilisations incorporelles et autres immobilisations amortissables, une appréciation de la réception attendue des futurs avantages économiques de l'utilisation d'actifs amortissables, etc.<...>.

En fait, les valeurs estimées sont les indicateurs comptables et de reporting qui sont formés sur la base des informations reçues, à la fois externes (par exemple, sur le niveau des prix de marché des stocks ou la situation financière du débiteur de l'entreprise) et internes. , obtenu lors du processus d'analyse des données comptables. Ces valeurs peuvent changer périodiquement. La citation suivante parle de cela.

<...> 2. <...>Un changement de valeur estimée est comptabilisé comme un ajustement de la valeur d'un actif (passif) ou une valeur reflétant le remboursement de la valeur d'un actif en raison de l'émergence de nouvelles informations, qui est effectuée sur la base d'une appréciation de l'état actuel la situation de l'organisation, les avantages et obligations futurs attendus et ne constitue pas une correction d'une erreur dans les états financiers.<...>

Ainsi, les indicateurs à l’aide desquels la valeur des actifs ou des passifs de l’entreprise est ajustée (remboursée) sont également inclus dans la catégorie d’évaluation. Tout d'abord, il s'agit des montants de réserves qui ne figurent pas sur une ligne distincte du bilan. Leur utilisation est associée à la nécessité de prendre en compte la situation actuelle. Les estimations varient en fonction valeur marchande actifs ou passifs. La modification de ces indicateurs ne peut être considérée comme une correction d'une erreur comptable. De plus, si l'un ou l'autre ajustement des données comptables ne peut être qualifié sans ambiguïté (par exemple, comme un changement de méthode comptable ou un changement de la valeur estimée), alors lors de la déclaration, il est comptabilisé comme un changement de la valeur estimée (article 4 de PBU 21/2008).

Par règle générale les changements dans les valeurs estimées sont reflétés par l'inclusion de certains montants dans les revenus ou les dépenses de l'organisation (c'est-à-dire en correspondance avec les comptes d'autres revenus ou dépenses). Cela se fait au cours de la période au cours de laquelle le changement s'est produit, ou dans des périodes futures si cela affecte les rapports futurs (article 4 du PBU 21/2008). Une exception à la règle générale est une modification des valeurs estimées qui affectent le capital de l'entreprise. Il est reconnu en ajustant les éléments de capital pertinents dans les états financiers (Comment surmonter les difficultés d'établissement des états financiers, lire « Comptabilité actuelle » n° 9, 2008) dans la période au cours de laquelle le changement s'est produit (article 5 du PBU 21/2008). ). Parlons-en plus en détail.

Réserves de valorisation

Tout d'abord, considérons le reflet de valeurs estimées telles que les réserves. La société peut constituer des réserves de valorisation :

Sous dépréciation investissements financiers;

Pour les créances douteuses.

La procédure de création d'une réserve du premier type est régie par les paragraphes 38 et 39 du Règlement comptable « Comptabilisation des investissements financiers » (PBU 19/02) approuvé. par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 n° 126n. Il est constitué si le test de dépréciation confirme une baisse durable et significative de la valeur des placements financiers. La réserve est constituée de la différence entre la valeur comptable et la valeur estimée des investissements. Son montant est inclus dans les autres dépenses de l'entreprise.

La création de la réserve se traduit par le débit du compte 91 « Autres produits et charges » (sous-compte 2 « Autres dépenses ») et le crédit du compte 59 « Réserves pour dépréciation des placements financiers ». Au bilan, la valeur des placements financiers dépréciés est présentée à leur valeur estimée. Il est égal à leur coût initial diminué du montant de la réserve.

Si une nouvelle diminution de leur valeur estimée est détectée, alors le montant de la réserve précédemment créée est ajusté à la hausse. Le montant supplémentaire accumulé est reflété de la manière décrite ci-dessus. Si les résultats de l'audit révèlent une augmentation de la valeur estimée des investissements financiers, alors le montant de la réserve précédemment constituée est ajusté dans le sens de sa diminution. Il est amorti au débit du compte et au crédit du compte (sous-compte 1 « Autres revenus »).

Passons à la procédure de constitution d'une réserve pour créances douteuses. Comme on le sait, dans le bilan, les créances sont reflétées moins une telle réserve. Parallèlement, conformément au paragraphe 70 du Règlement sur la tenue des états comptables et financiers (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n), le montant de la réserve est déterminé séparément pour chaque douteux. dette, en fonction de condition financière(solvabilité) du débiteur et évaluer la probabilité de rembourser la dette en tout ou en partie.

Le montant de la réserve se reflète au débit du compte 91 « Autres produits et charges » (sous-compte 2 « Autres charges ») et au crédit du compte « Provision pour créances douteuses ».

Exemple

La société a procédé à un inventaire et identifié des créances en souffrance et non garanties d'un montant de 1 million de roubles. Selon le service financier de l'entreprise, la probabilité de non-remboursement de la dette est de 40 %. Le comptable de l'organisme doit constituer une réserve pour créances douteuses pour cette dette d'un montant suivant :

1 000 000 de roubles. × 40 % = 400 000 roubles.

Le montant de la réserve est constitué sur la base d'une évaluation probabiliste ; le montant de la réserve est une valeur estimée. Lors de la création d'une réserve, le comptable enregistrera :

DÉBIT 91-2 CRÉDIT 63

Si la probabilité de remboursement de la dette change, le montant de la réserve doit également être ajusté. Par exemple, en radiant une réserve précédemment constituée et en en créant une nouvelle.

Réévaluation et valeurs estimées

Nous avons examiné les valeurs estimées dont les variations sont reflétées dans la période en cours en correspondance avec les comptes des autres produits et charges. Un exemple évident d'un autre type de valeurs estimées, dont les changements se reflètent dans la correspondance avec les comptes de capital, est celui des actifs incorporels. Comme vous le savez, le montant de la réévaluation des immobilisations est crédité au capital supplémentaire de l'organisation. Le montant de la démarque est appliqué au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) ou à la réduction du capital supplémentaire de l'organisation (s'il est constitué des montants de la valorisation complémentaire de cet objet réalisée au cours des périodes de reporting précédentes (article 15 du PBU 6/01)). La même procédure est prévue pour refléter la réévaluation des immobilisations incorporelles.

En conclusion, nous ajoutons que le contenu des changements dans les valeurs estimées ayant affecté les indicateurs de reporting doit être divulgué dans la note explicative. Il est également nécessaire d'évaluer l'impact de tels changements sur les reportings futurs ou d'expliquer pourquoi une telle évaluation est impossible.

V.V. Vereshchak, Rédacteur en chef maison d'édition "Garant-Press", président du comité de rédaction du magazine "Actual Accounting"

La question de l'application obligatoire du nouveau PBU concernant la constitution de réserves pour créances douteuses n'est pas totalement résolue. Ainsi, le Règlement sur la comptabilité et l'information financière (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n) prévoit qu'« une organisation peut constituer des réserves pour créances douteuses » (article 70). Cela amène à conclure qu’il se peut qu’il ne crée pas. Par ailleurs, selon le même document, les dettes en souffrance sont amorties sur la réserve ou « sur les résultats financiers d'une organisation commerciale, si dans la période précédant la période de reporting, les montants de ces dettes n'ont pas été réservés » (paragraphe 77). Il s’avère que de telles réserves n’auraient peut-être pas été constituées.

Toutefois, les réglementations doivent être utilisées avec une grande prudence. Le fait est qu’il est désespérément dépassé. Dans de nombreux cas, ses exigences ne peuvent pas être appliquées dans Travaux pratiques, car ils contredisent un certain nombre de PBU « spécialisés » sortis plus tard, notamment les dispositions de « Comptabilité des immobilisations » (PBU 6/01) ou de « Comptabilisation des stocks » (PBU 5/01). Par exemple, le Règlement sur la comptabilité et les rapports prévoit que « les articles dont le coût à la date d'acquisition ne dépasse pas 100 fois le salaire mensuel minimum établi par la législation de la Fédération de Russie » ne sont pas considérés comme des immobilisations (sous-paragraphe « a », paragraphe 50). Bien entendu, personne n’applique cette règle dans la pratique. Après tout, cela contredit directement le paragraphe 5 du PBU 6/01. Et si la législation comporte des normes générales et particulières, vous devez utiliser ces dernières dans votre travail (en l'occurrence les normes du PBU régissant la comptabilité des immobilisations).

Depuis le 1er janvier 2009, une telle règle est également apparue concernant les réserves douteuses. A partir de cette date, le nouveau PBU « Evolution des indicateurs estimés » (PBU 21/2008) est entré en vigueur. Selon ce document, les états financiers de la société doivent fournir « des informations sur les changements dans les valeurs estimées » (article 1). Il s'agit notamment de « l'ajustement de la valeur du bien » (article 2). Par conséquent, l’estimation comptes débiteurs soit les réserves de l'organisme (la même valeur de l'actif) doivent être ajustées selon les règles établies par le nouveau règlement, c'est-à-dire du montant de la réserve correspondante. De tout ce qui a été dit, nous pouvons conclure : désormais, constituer une réserve pour créances douteuses est une obligation et non un droit de l'entreprise. Sinon, il ne pourra pas répondre à toutes les exigences du PBU 21/2008. Et seuls les organismes de crédit et les salariés du secteur public en sont exemptés. Même si je sais qu'il existe une autre opinion sur cette question.

DANS. Lozhnikov, directeur du département de méthodologie comptable chez HLB Vneshaudit

Conformément au Règlement sur la comptabilité et l'information financière, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n, « une organisation peut créer des réserves pour créances douteuses pour les règlements avec d'autres organisations et citoyens pour des produits, des biens. , travaux et services... » (article 70).

En même temps, le droit de constituer une réserve ne signifie pas (ne prévoit pas) l'obligation de la constituer. Quant aux dispositions du PBU 21/2008, le document précise la procédure actuelle de comptabilisation et de divulgation des informations sur les changements de valeurs estimées dans les états financiers des organisations. Ils comprennent également le montant de la réserve pour créances douteuses.

Compte tenu de ce qui précède, l'organisation prend de manière indépendante une décision sur la constitution d'une réserve pour créances douteuses, notamment sur la base de l'exigence de prudence.

Annexe n°2

à l'arrêté du ministère des Finances

Fédération Russe

du 06.10.2008 N 106n

POSITION

SUR LA COMPTABILITÉ « CHANGEMENTS DE VALEURS ESTIMÉES »

(PBU 21/2008)

(voir texte dans l'édition précédente)

Un changement dans la manière dont les actifs et les passifs sont évalués ne constitue pas un changement dans les estimations comptables.

La période au cours de laquelle le changement est survenu, si un tel changement affecte les états financiers uniquement pour cette période de reporting ;

La période au cours de laquelle le changement s'est produit, et les périodes futures, si un tel changement affecte les états financiers de cette période de reporting et les états financiers des périodes futures.

Selon la comptabilité, « changements dans les valeurs estimées ». Modification de l'estimation III

Qu'est-ce qu'une valeur estimée ?

I. Dispositions générales

II. Formation des politiques comptables

III. Changement de politique comptable

IV. Divulgation des politiques comptables

MÉTHODE COMPTABLE « CHANGEMENTS DE VALEURS ESTIMÉES » (PBU 21/2008)

MÉTHODE COMPTABLE « CHANGEMENTS DE VALEURS ESTIMÉES »
(PBU 21/2008)