Comptabilisation des accords de coentreprise d'une nouvelle manière. Comptabilisation de la participation aux activités conjointes Participation à l'établissement des activités conjointes

Caractéristiques qualitatives États financiers» est inscrite dans le Cadre conceptuel pour l'information financière, que l'IASB a publié en 2010 pour remplacer le Cadre pour la préparation et la présentation des états financiers.

Le cadre, adopté en 1989 (et modifié en 2001), identifiait quatre caractéristiques qualitatives fondamentales de l'information financière - compréhensibilité, pertinence, fiabilité et comparabilité - et mettait l'accent sur la présentation des informations sur les événements survenus dans le passé.

Cependant, la dernière crise financière a montré l’incohérence de ces fondamentaux, puisque de nombreuses entreprises performantes en termes d’états financiers récents ont fait faillite. Cela était principalement dû au fait que lors du reporting, l'impact de nombreux phénomènes futurs sur celui-ci n'était pas pris en compte. L'IASB se concentre actuellement sur la présentation des événements futurs et leur impact sur la situation actuelle de l'entreprise dans les états financiers.

Bien que le cadre conceptuel lui-même ne soit pas une IFRS, celles qui y sont spécifiées principes de base constitue la base de l'élaboration de nouvelles normes et de l'amélioration des normes existantes. Dans les aspects où le cadre conceptuel ne contredit pas les normes, celles-ci doivent être mises en œuvre par les entreprises.

Travaille actuellement à améliorer les normes est rempli en mouvement. Par exemple, en mai 2011, une nouvelle norme IFRS 13, Évaluation de la juste valeur, a été publiée. Cette norme, bien qu'elle ne contienne pas d'innovations révolutionnaires, clarifie les règles de détermination de la juste valeur, élargit et détaille les exigences de divulgation d'informations. L'application de cette norme augmentera l'impact des événements futurs sur les états financiers des sociétés, ce qui est conforme au cadre conceptuel. Mais cette norme est obligatoire à utiliser à partir du 1er janvier 2013. Une utilisation précoce est également possible. Supposons qu’une société propriétaire d’un immeuble décide de ne pas adopter par anticipation cette norme, car cela nécessiterait une réévaluation de son approche pour déterminer la juste valeur de cet immeuble de placement. Elle continue de comptabiliser l'immeuble uniquement conformément à IAS 40 Immeubles de placement. L'entreprise détermine la juste valeur d'un immeuble en fonction des exigences de cette norme, qui contredisent le cadre conceptuel, puisqu'elles ne tiennent pas compte de nombreux facteurs futurs. Ce fait ne signifie pas que les états financiers de l’entreprise seront considérés comme de mauvaise qualité. Mais dans le même temps, une application précoce pourrait améliorer la qualité de ses états financiers.

Expérience personnelle

Rada Rojitskaïa, Directeur Financier d'Essilor Optics LLC

La question de l'élaboration d'un reporting de qualité est particulièrement pertinente pour notre entreprise, puisque le groupe d'entreprises Essilor est public et est représenté dans plus de 120 pays à travers le monde. Parallèlement, outre les utilisateurs tiers, les actionnaires de l’entreprise sont les salariés eux-mêmes. Au cours des dernières années, une attention particulière a été portée au renforcement du système de contrôle interne visant à générer un reporting de qualité. Cela est particulièrement vrai pour Essilor Optics LLC, responsable de la région russe. L'éloignement régional et une autonomie suffisante nous imposent une responsabilité sérieuse en termes de reportage, sans distorsion. Pour y parvenir, nous mettons régulièrement à jour les réserves de valorisation, générons des informations sectorielles et préparons des informations appropriées.

L'IASB note qu'au fil du temps, toute incohérence existante entre Cadre conceptuel et les normes. Si nécessaire, le Conseil apportera également des modifications au cadre conceptuel.

Conformément au cadre conceptuel, les états financiers préparés conformément aux IFRS doivent présenter des caractéristiques qualitatives fondamentales et valorisantes.

Les caractéristiques fondamentales de la qualité comprennent :

pertinence;
représentation équitable.

Les fonctionnalités de qualité améliorées incluent :

comparabilité;
vérifiabilité;
opportunité;
compréhensibilité.

Les caractéristiques fondamentales sont des caractéristiques essentielles d’un reporting de qualité. Si le reporting d'une entreprise ne satisfait pas à au moins l'un d'entre eux, il ne peut alors pas être de haute qualité. La comparabilité, la vérifiabilité, l’actualité et la compréhensibilité sont quatre caractéristiques qui visent à améliorer la qualité des informations pertinentes et présentées de manière équitable. Le terme « en amélioration » signifie que ces caractéristiques ne remplacent pas les caractéristiques fondamentales. Même si les caractéristiques améliorées des états financiers d'une entreprise sont à un niveau élevé, si les états manquent de pertinence ou de présentation fidèle, ils peuvent ne pas être de grande qualité.

Examinons quelles sont chacune des caractéristiques et comment, avec leur aide, une entreprise peut évaluer la qualité de son reporting selon les IFRS.

Pertinence

L'information est pertinente si elle est capable d'influencer les utilisateurs des déclarations dans leur prise de décision. Le principal changement inscrit dans le cadre conceptuel concernant la pertinence de l’information est l’accent mis sur l’avenir. Désormais, l'IASB vise à garantir que les états financiers des entreprises représentent non seulement l'impact des événements et des faits, mais contiennent également des informations prospectives. À cette fin, le cadre conceptuel introduit les notions de valeur prédictive et de valeur confirmatoire. L’information financière ne peut influencer les utilisateurs des états financiers dans leur prise de décision que si elle a une valeur prédictive et confirmative.

L'information a une valeur prédictive si elle aide les utilisateurs à évaluer effet possibleévénements passés, présents et futurs sur les flux de trésorerie futurs. Les informations ont une valeur de confirmation si elles aident les utilisateurs à comparer les performances et les résultats actuels avec leurs évaluations précédentes.

Note!

Le cadre conceptuel indique clairement que les entreprises doivent désormais non seulement prédire les performances futures, mais également comparer leurs prévisions passées avec les résultats présents et être tenues responsables de la qualité de ces prévisions.

La valeur prédictive et confirmative des informations financières sont deux concepts interdépendants. Très souvent, les informations qui ont une valeur prédictive ont également une valeur confirmative. Pour preuve, le Cadre Conceptuel donne l’exemple du bénéfice de la période en cours, qui :

utilisé comme base pour prédire les bénéfices futurs, c'est-à-dire qu'il a une valeur prédictive ;
est comparé au montant du bénéfice de la période en cours prévu dans les périodes précédentes, c'est-à-dire qu'il a une valeur confirmative.

Pour que le reporting IFRS soit approprié, une entreprise doit s’assurer que le reporting :

est axé sur l’avenir et contient des informations prospectives ;
contient des informations sur les opportunités potentielles et les risques possibles de l'entreprise ;
divulgue des informations sur la manière dont des événements passés importants ont affecté l'entreprise.

Par exemple, une entreprise possède un terrain sur lequel se trouve un complexe d’entrepôts utilisé dans le cadre de son activité principale. Une communauté de chalets d'élite est en cours de construction à côté des entrepôts. Le promoteur a contacté l'entreprise avec une offre lucrative d'achat d'un terrain pour un complexe d'entrepôts. Les informations sur cette proposition doivent être divulguées dans les états financiers : les projets de l'entreprise concernant cette proposition ainsi que les risques et les avantages d'une telle décision doivent être reflétés.

Représentation équitable

Une information sur un phénomène économique est considérée comme présentée fidèlement dans les états financiers si elle présente trois caractéristiques :

exhaustivité ;
neutralité;
aucune erreur.

Examinons chacune de ces caractéristiques séparément.

exhaustivité de la présentation. Le reporting doit contenir toutes les informations sur le phénomène économique (y compris les descriptions et explications nécessaires) dont les utilisateurs ont besoin pour le comprendre.

Par exemple, une présentation complète des états financiers des immobilisations corporelles doit inclure, au minimum :

description des actifs inclus dans chaque groupe d'immobilisations ;
des informations sur ces actifs pour chaque groupe sous forme numérique et monétaire (par exemple, coût historique, amortissement cumulé, valeur résiduelle, valeur réévaluée, juste valeur, etc.).

Dans certains cas Description complète peut, entre autres, inclure des informations sur des faits importants concernant l'état actuel de certaines immobilisations et une description des circonstances qui pourraient affecter leur état. Par exemple, une entreprise s’attend à une forte dégradation de l’état d’une de ses immobilisations en raison d’un changement dans ses conditions d’exploitation. Dans ce cas, il faut décrire la nature de la détérioration de l'état de cette immobilisation et les raisons de la détérioration, déterminer les pertes de l'entreprise dues à la détérioration de l'état de l'immobilisation (par exemple, une diminution du juste valeur) en termes monétaires et divulguer cette information dans le reporting.

Expérience personnelle

Victor Shapkine, Ph.D., chef du département de gestion et reportage international SARL "Alcor and Co" (chaîne de magasins "L" Etoile)

Le principal garant de la qualité du reporting IFRS est un rapport d'audit indépendant obtenu auprès d'une entreprise Big Four. Formellement, il n'y a aucune exigence pour audit obligatoire reporting, mais aucune institution financière ou investisseur sérieux n’acceptera de tels reporting sans se soumettre à un audit. Sans rapport d'audit, le reporting IFRS sera l'une des versions du reporting de gestion. Dans ma pratique, il y a eu un cas où, lors du test de l'exactitude des calculs des coûts, de graves erreurs ont été découvertes dans le système de comptabilité des matières premières. La publication des rapports a dû être retardée de plusieurs mois, mais les erreurs ont été corrigées. Je connais des exemples où les propriétaires se sont délibérément fixé pour objectif de se soumettre à un audit auprès des Big Four afin d'améliorer la qualité des processus commerciaux de l'entreprise.

Neutralité. La neutralité dans la présentation de l'information signifie que l'information ne doit pas minimiser ou exagérer le rôle d'un événement, ni mettre l'accent sur une exagération ou une minimisation du rôle d'un événement, ni manipuler de toute autre manière l'opinion des utilisateurs sur les états financiers. Mais en même temps, la neutralité de l’information ne signifie pas que cette information n’a aucune valeur ou que sa présentation ne sert à rien. Au contraire, le cadre conceptuel souligne que les informations présentées dans les rapports doivent influencer les décisions des utilisateurs.

Afin d'évaluer les états financiers en position de neutralité, une entreprise doit comparer le style et la forme dans lesquels les informations sur les événements économiques favorables et défavorables sont présentées dans les états. Si une entreprise s'est concentrée sur la description des résultats d'événements favorables (par exemple, la croissance des revenus) et n'a mentionné que brièvement les événements et tendances défavorables (par exemple, une augmentation significative et injustifiée des dépenses administratives), alors un tel reporting ne peut pas être considéré comme neutre.

Pas d'erreur. L’expression « aucune erreur dans les états financiers » est désormais considérée plus largement qu’auparavant. Ce concept implique non seulement l'absence d'erreurs, de distorsions ou d'omissions dans la description du phénomène, mais exige également que le processus de reporting lui-même soit exempt d'erreurs. Mais en même temps, le terme « aucune erreur » n’est pas identique au concept d’« exactitude totale sous tous les aspects ». Pour décrire certains phénomènes économiques, le terme précision n'est pas applicable (par exemple, en ce qui concerne les hypothèses formulées par une entreprise dans des conditions d'incertitude). Supposons que l'entreprise ait estimé le coût futur de liquidation d'une immobilisation et ait constitué une provision dans ses comptes (conformément à IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels). Sur la base de ces données, il n'est pas possible de déterminer si le montant de la réserve a été calculé avec soin ou non. Mais on peut dire que cette hypothèse a une représentation juste si la nature de l'événement est décrite clairement et complètement et si l'entreprise dans son reporting :

a divulgué la méthodologie utilisée pour calculer le coût des futurs frais de liquidation ;
décrit toutes les limitations et incertitudes prises en compte lors du calcul ;
n'a pas commis d'erreurs dans l'application de la méthodologie et l'exécution des procédures nécessaires pour déterminer le coût des dépenses futures.

Il existe deux types d’erreurs possibles lors de la tenue des registres et des rapports :

erreur de spécialiste ;
erreur système.

L’erreur d’un spécialiste est généralement unique ; elle peut être commise, par exemple, en reflétant une transaction commerciale dans le système comptable. Ainsi, lorsqu'il reflète un certificat de travail effectué dans le système comptable, un comptable, au lieu de publier 1 000 roubles, peut refléter par erreur la transaction de 100 roubles.

Note!

Afin d'identifier et de corriger rapidement les erreurs, l'entreprise doit disposer d'un système de contrôle interne efficace. Si les contrôles internes d’une entreprise sont faibles ou pratiquement inexistants, la qualité de ses informations financières est alors remise en question.

Une erreur système s'applique généralement à toutes les opérations du même type. Par exemple, en raison d'une erreur dans la configuration de la formule de calcul du coût, les données sur le retour des marchandises des clients peuvent ne pas être incluses dans le calcul du coût des marchandises en entrepôt.

On peut conclure que la conformité absolue du reporting avec les trois caractéristiques d'une présentation fidèle est très rarement réalisable dans la pratique. L'IASB partage cette conclusion. Malgré cela, chaque entreprise doit s’efforcer d’améliorer au plus haut niveau possible la présentation fidèle de ses états financiers.

Pour évaluer le niveau de qualité du reporting en termes de sincérité, il est nécessaire de prêter attention aux points suivants :

Dans quelle mesure les informations contenues dans le reporting qui décrivent les hypothèses et les estimations faites par l'entreprise sont-elles complètes et de qualité ?
Dans quelle mesure les notes annexes fournissent des informations complètes et claires sur les principes comptables utilisés par la société lors de la préparation des états financiers ;
Dans quelle mesure les informations sur les événements économiques favorables et défavorables sont présentées de manière uniforme et complète dans le reporting.

Comparabilité

L'utilité des états financiers d'une entreprise pour ses utilisateurs augmente si les informations qu'elles contiennent sont comparables à des informations similaires pour d'autres périodes (pour d'autres périodes). dates de déclaration). De plus, ces informations doivent être comparables à des informations similaires contenues dans les rapports d'autres sociétés.

Les investisseurs décident toujours quoi faire des actions qu’ils possèdent. Continuer à posséder ou à vendre et à investir dans une autre entreprise ? Ou, à l’inverse, avez-vous besoin d’augmenter votre participation en achetant des actions supplémentaires ? En l’absence des informations comparables nécessaires, il est extrêmement difficile de répondre à ces questions.

Afin de comprendre le degré de comparabilité des rapports, une entreprise doit également comparer ses données de reporting avec les informations provenant des rapports d'autres sociétés de son secteur. Des comparaisons doivent être faites par rapport à la divulgation des principes comptables et à la description des événements et phénomènes.

En outre, l'entreprise doit s'assurer que les informations de la période en cours sont comparables aux informations similaires des périodes de reporting précédentes.

Pour améliorer la comparabilité de ses propres états financiers, une société peut fournir dans les notes complémentaires des données comparatives pour certains indicateurs de performance importants sur plusieurs périodes. Même si ces informations ne sont pas exigées par les normes, les utilisateurs des états financiers apprécieront cette démarche.

Il faut également prêter attention à la structure des états financiers. Si les notes aux états financiers ont une structure logique et cohérente, cela permettra aux investisseurs de réaliser plus facilement analyse comparative ce reporting avec celui d’autres sociétés.

La présence dans le reporting d'indicateurs financiers et de données comparatives les concernant augmente également le niveau de comparabilité.

Le degré de comparabilité des rapports est également influencé par la cohérence dans l'application des principes comptables d'une période à l'autre. Cependant, les entreprises sont parfois contraintes de modifier leurs méthodes comptables. Par exemple, lorsque les normes IFRS l'exigent ou lorsqu'un changement de méthode comptable permettra de présenter des informations fiables et plus pertinentes sur l'entreprise. Malgré le fait que dans ces cas, le principe de cohérence soit violé, la qualité de ces rapports augmente. Mais pour que les informations contenues dans le reporting soient comparables, l'entreprise doit s'inspirer des exigences d'IAS 8" Réglementation comptable, les changements d’estimations comptables et les erreurs. Le respect des exigences de cette norme garantit la comparabilité des indicateurs des périodes précédentes avec les données de la période de reporting.

Vérifiabilité

Selon le cadre conceptuel, l’auditabilité signifie que des experts indépendants ayant des connaissances et une expérience différentes peuvent convenir que les états financiers sont présentés fidèlement. Il n’est cependant pas du tout nécessaire qu’ils parviennent à un accord complet. Du point de vue de l'IASB, les déclarations qualitatives auditables ne signifient pas que chaque phénomène reflété dans les déclarations peut être exprimé par une seule valeur spécifique. Ce sera peut-être une série de valeurs ou signification spécifique d'une certaine série. Tout cela ne prive pas le reporting de vérifiabilité.

Par exemple, une entreprise a créé une réserve pour de futurs litiges et l’estime à 20 000 $. Les vérificateurs, lors de l'examen des états financiers de la société, ont conclu que l'estimation des réserves devrait se situer entre 20 000 $ et 22 000 $. Ce rapport des auditeurs n'implique pas que les informations sur le litige ne soient pas présentées fidèlement. Mais si les vérificateurs avaient conclu que l'estimation de la provision devait se situer entre 60 000 $ et 80 000 $, alors la présentation fidèle de cette information serait remise en question.

Note!

Si le modèle testé contient une erreur, cela signifie que les informations obtenues à l'aide de ce modèle ne sont pas représentées fidèlement, même si le résultat correct a été obtenu dans le cas particulier analysé.

La vérifiabilité peut être directe ou indirecte. La vérifiabilité directe implique une vérification par visualisation externe. Lors de la vérification indirecte, les modèles, techniques, règles et méthodologies utilisés sont analysés. Par exemple, un recalcul physique des soldes de marchandises dans un entrepôt est un exemple de contrôle direct, et un calcul arithmétique du coût des soldes d'entrepôt est un exemple de contrôle indirect.

Opportunité

L'actualité signifie que les informations financières sur une entreprise sont mises à la disposition des utilisateurs avant qu'elles ne perdent leur valeur à des fins décisionnelles.

Pour les sociétés dont les actions sont négociées en bourse, la date limite de remise des états financiers est fixée. Mais aujourd’hui, le simple respect de ces délais n’est plus déterminant. De nombreuses entreprises soumettent des rapports plus tôt que prévu et s'efforcent constamment de réduire les délais de publication des rapports. Afin d'évaluer la rapidité de la déclaration, une entreprise doit comparer le moment de sa déclaration avec celui d'autres sociétés négociées sur la même bourse. Généralement, des comparaisons sont effectuées avec d’autres entreprises de la même région géographique et du même secteur d’activité.

Compréhension

Les états financiers d'une entreprise doivent être compréhensibles pour les utilisateurs qui :

avoir des connaissances suffisantes en matière d'affaires et activité économique entreprises;
Analyser les états financiers avec diligence raisonnable.

L'entreprise doit s'efforcer de garantir que les informations sont présentées de manière simple, claire et structurée. Mais ce critère est difficile à réaliser, car de nombreux phénomènes économiques sont assez complexes et leur présentation dans les états financiers sous une forme simple et accessible n'est pas toujours possible.

Lorsqu'elle évalue la clarté de ses états financiers, une entreprise doit examiner la simplicité et la clarté du langage utilisé dans la préparation des notes annexes.

L'entreprise doit s'assurer qu'aucun argot professionnel n'est utilisé lors de la création de notes. Si une entreprise utilise des termes particuliers, il est nécessaire de s'assurer que les états financiers contiennent une section qui les explique.

Afin de comprendre avec quelle précision les informations sont divulguées dans les notes annexes aux états financiers, vous pouvez présenter ces notes pour évaluation par plusieurs spécialistes de l'entreprise. Ensuite, vous devriez comparer les conclusions que les experts tireront sur la base de ces notes. Si les conclusions ont un sens identique et sont cohérentes avec ce que la société avait l'intention de divulguer dans les notes, alors l'information est compréhensible.

Comme on peut le constater, les états financiers doivent répondre à de nombreuses exigences pour être considérés comme de haute qualité. Par conséquent, aujourd'hui, des spécialistes professionnels sont nécessaires pour préparer des états financiers de haute qualité conformément aux IFRS. Pour assurer le contrôle de la qualité des rapports, de nombreuses entreprises sont obligées de créer de nouveaux services (par exemple, un service de contrôle interne) et de réviser la structure et les fonctionnalités des divisions existantes. Le rôle de la direction dans la préparation de rapports de haute qualité augmente également. Le concept « la direction de l’entreprise est responsable du contenu des états financiers » prend un sens différent et plus profond.

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"Comptabilité", N 12, 1999

Norme internationale d'information financière (IFRS) 31 Comptabilisation des participations dans activités conjointes" approuvé par l'IFRS Committee en novembre 1990. Les coentreprises sont un accord entre deux ou plusieurs parties pour exercer une activité économique sous contrôle conjoint. Le contrôle s'entend comme la capacité de déterminer des politiques financières et opérationnelles dans la conduite d'activités économiques dans afin d'obtenir des avantages. En fonction de sa capacité à exercer un contrôle conjoint, une partie peut agir dans le cadre de l'activité commune soit en tant que participant, soit en tant qu'investisseur. Dans ce dernier cas, la partie participe à l'activité commune, mais ne peut pas exercer de contrôle ensemble. avec d'autres participants.

La procédure d'enregistrement des activités conjointes dans les états financiers dépend de la forme de ces activités. On distingue les formes suivantes : opérations sous contrôle conjoint, biens sous contrôle conjoint et entreprise sous contrôle conjoint.

Ils répondent tous aux critères suivants. Deux ou plusieurs participants sont liés par un accord prévoyant un contrôle conjoint. Un accord de contrôle conjoint est généralement conclu par écrit et réglemente des questions telles que la nature de l'activité, sa durée, les exigences en matière de reporting, les organes directeurs et les droits de vote de chacun des participants, les contributions des participants, ainsi que la procédure de la répartition des résultats d'exploitation - profits et pertes - entre les participants. Une activité pour laquelle il n’existe pas d’accord de contrôle conjoint n’est pas considérée comme conjointe aux fins de l’information financière.

L'accord peut prévoir la nomination de l'un des participants en tant qu'opérateur (ou gestionnaire) de l'activité commune. Toutefois, il est supposé que l'opérateur ne détermine pas uniquement les politiques financières et opérationnelles. Si l'opérateur détermine lui-même la politique, les investissements dans une entreprise contrôlée par l'opérateur participant sont traités aux fins de l'information financière comme des investissements dans une filiale et non comme une coentreprise. Si un participant n'exerce pas de contrôle (uniquement ou conjointement) sur l'entreprise, mais exerce une influence notable (c'est-à-dire participe à la prise de décision concernant les politiques financières et opérationnelles), alors l'investissement dans l'entreprise est présenté dans les états financiers comme un investissement. chez un associé.

Opérations sous contrôle conjoint

Dans les opérations contrôlées conjointement, les participants utilisent des biens et d'autres ressources sans former une entité juridique ou une structure financière distincte des participants. Chacun des participants supporte ses propres dépenses, reste propriétaire du bien et attire des fonds de financement, qu'il reconnaît comme ses obligations. L'accord de coentreprise divulgue généralement le mécanisme de partage des dépenses et des revenus communs. Les opérations réalisées par le participant dans le cadre d'activités communes ne diffèrent pratiquement pas des opérations ordinaires. Un exemple de transactions sous contrôle conjoint pourrait être la production conjointe de produits, la recherche d'un marché et la vente directe. Dans ces cas, chaque participant est responsable d'une certaine étape d'un processus contrôlé conjointement, supporte les coûts et a droit à une part des bénéfices de la vente des produits.

La participation à des transactions contrôlées conjointement se reflète dans les états financiers par la comptabilisation des actifs contrôlés par le participant, des passifs découlant de celles-ci, ainsi que des dépenses et une partie des bénéfices provenant de la vente de produits, de biens ou de services résultant de la co-opération. opération. Lors de la préparation des états financiers consolidés, aucun ajustement particulier n'est apporté aux informations sur la participation à une coentreprise, puisque les actifs, passifs, produits et dépenses concernés sont déjà reflétés dans les propres états financiers du participant. Des états financiers distincts pour les transactions contrôlées conjointement ne sont pas requis. Parallèlement, la société peut préparer des rapports de gestion pour évaluer les résultats des activités conjointes de la direction.

Propriété sous contrôle conjoint

Les actifs contrôlés conjointement impliquent souvent non seulement un contrôle conjoint, mais également la propriété conjointe par les participants de biens transférés ou acquis dans le but de mener des activités communes et utilisés pour obtenir des avantages économiques. En règle générale, cette forme d'activité commune n'est pas associée à la formation d'une entité juridique ou d'une structure financière fonctionnant séparément des participants. Chaque participant supporte une part convenue des frais et a droit à une partie des produits obtenus grâce à l'activité. Un exemple d’une telle propriété serait un gazoduc contrôlé et exploité conjointement par plusieurs sociétés de production de gaz. Chaque entreprise paie une partie des coûts d'exploitation et a le droit d'utiliser le gazoduc pour transporter le gaz qu'elle produit.

Chaque participant reflète dans ses états financiers sa part dans les biens contrôlés conjointement. Les données sont regroupées en fonction de la nature des actifs (et non reflétées dans un seul montant en tant qu'investissements), des obligations contractées par le participant, de la part du participant dans les obligations reçues dans le cadre d'activités communes, des revenus de la vente ou de l'utilisation des actifs du participant. la part des produits, ainsi que les dépenses engagées par les participants dans le cadre d'activités communes, les dépenses engagées par le participant en relation avec la part de participation à l'activité commune. Étant donné que les actifs, passifs, revenus et dépenses liés aux biens contrôlés conjointement sont reconnus dans les états financiers du participant, aucun ajustement particulier n'est requis pour préparer les états financiers consolidés. L’approche de déclaration des actifs sous contrôle conjoint est similaire à celle des transactions sous contrôle conjoint. La comptabilisation de l'activité commune elle-même peut se limiter à la comptabilisation des dépenses occasionnées par les participants et soumises à répartition entre eux.

Entité contrôlée conjointement

Une entité contrôlée conjointement implique la création d'une entité économique distincte dans laquelle chaque participant détient une part et, avec d'autres participants, exerce un contrôle conformément à l'accord d'activité commune. Une entreprise contrôlée conjointement (ci-après dénommée JCE) peut conclure des contrats et lever les fonds nécessaires au financement. Elle contrôle indépendamment ses biens, supporte les dépenses et perçoit des revenus. Chaque participant a droit à une partie des résultats des activités de l’UPC. Un exemple de cette forme d'activité conjointe est une entreprise créée pour exercer des activités économiques dans un certain pays entre une entreprise entrant sur un marché donné et le gouvernement de ce pays ou l'organisme autorisé compétent.

SKP tient des registres comptables indépendants et prépare des états financiers conformément aux exigences de la législation du pays où est située l'entreprise et des IFRS. Les biens apportés par chaque participant sont reflétés dans les états financiers du participant (autres que ceux consolidés) en tant qu'investissement dans l'activité commune.

Les états financiers consolidés d'un participant peuvent présenter sa participation dans la SPC selon la méthode de l'intégration proportionnelle, qui est la méthode normative, ou la méthode de la mise en équivalence, qui est une méthode alternative acceptable.

La méthode de consolidation proportionnelle prévoit l'addition élément par élément des indicateurs de participation aux actifs, passifs, produits et dépenses de la coentreprise avec les éléments correspondants des états financiers de l'entreprise participante. Une autre variante de cette méthode consiste à présenter séparément les chiffres de participation pour les actifs, les passifs, les revenus et les dépenses de la SPC, sous des postes distincts dans les états financiers consolidés du participant. La méthode de consolidation proportionnelle est à bien des égards similaire à la méthode de comptabilisation des participations dans les filiales établie dans IAS 27 États financiers consolidés et comptabilisation des participations dans les filiales. La part de participation dans les immobilisations de la coentreprise peut soit être incluse dans les immobilisations sans ségrégation, soit présentée séparément (comme élément distinct) dans le cadre des immobilisations du groupe. L'utilisation de cette méthode doit cesser à compter de la date à laquelle le participant perd la capacité de contrôler conjointement l'UPC avec d'autres participants.

Comme alternative, IAS 31 suggère (mais ne prescrit pas) la méthode de la mise en équivalence. Cette approche est due au fait que la méthode de consolidation proportionnelle permet de refléter plus fidèlement l'essence économique de la participation à l'UPC, c'est-à-dire contrôle de la part du participant sur la part des avantages économiques futurs des activités communes. La méthode de mise en équivalence est décrite en détail dans IAS 28 Comptabilisation des participations dans des entreprises associées. S'agissant de la coentreprise, elle consiste à comptabiliser la participation dans l'entreprise dans un premier temps à hauteur des coûts réels et à ajuster ultérieurement cet indicateur. L'ajustement est effectué en tenant compte des changements intervenus dans l'actif net de la coentreprise attribuable à la part du participant depuis le moment de son acquisition. Le compte de résultat reflète la part du participant dans les résultats d'exploitation de la coentreprise. L'utilisation de la méthode doit être interrompue à partir du moment où le participant perd la capacité, avec d'autres participants, de contrôler l'UPC ou perd une influence significative.

Dans certains cas, ni la méthode de l'intégration proportionnelle ni la méthode de la mise en équivalence ne sont utilisées, notamment lorsqu'une action dans une coentreprise est acquise uniquement en vue de sa revente dans un avenir proche, lorsqu'il existe des restrictions à long terme sur la participation dans la coentreprise qui compromet considérablement la possibilité de transférer des fonds à un participant de l'entreprise. Dans les deux cas, le participant doit comptabiliser sa part comme un investissement conformément à IAS 25 Comptabilité des investissements.<*>. Si une coentreprise devient une filiale d'un participant, celui-ci comptabilise à partir de ce moment sa participation conformément à IAS 27.

Divulgation d'information

En ce qui concerne les activités conjointes, les états financiers du participant (consolidés et individuels) divulguent les informations suivantes :

des informations générales sur les activités communes, en particulier la liste et la nature de la participation à des activités communes significatives. Dans le cadre du SKP, il est nécessaire de divulguer la part de participation en pourcentage. Lorsqu'un investisseur utilise la méthode de la mise en équivalence ou l'addition ligne par ligne selon la méthode de l'intégration proportionnelle, l'investisseur doit déterminer le montant total des actifs courants et non courants, des passifs courants et non courants, des produits et charges attribuables à sa participation dans la coentreprise ;
obligations d'investissement associées à la participation à des activités conjointes ;
événements conditionnels.

À titre d'exemple de divulgation d'informations sur les activités communes, considérons un extrait des états financiers consolidés du groupe de sociétés CALIDA (Suisse) pour l'exercice clos le 31 décembre 1997.

Mille Suisse fr.

"Natural Textiles Limited" (Bangalore, Inde)

Natural Textiles Limited (Bangalore, Inde) a été créée en décembre 1994 avec son partenaire Phulchand Export Limited (Bombay) dans le but de développer, fabriquer et distribuer des vêtements. Les informations présentées ci-dessous reflètent les actifs et passifs, le produit de la vente et les dépenses de la coentreprise. Les chiffres concernés sont inclus au bilan du Groupe en tant qu'investissements dans les entités contrôlées conjointement et dans le compte de résultat du Groupe en tant que quote-part des charges des entités contrôlées conjointement.

Mille Suisse fr.

	1997	1996
Actifs courants	979	1089
Immobilisations	1715	1733
Autres actifs à long terme	338	349
	3032	3171
Responsabilité actuelle	1038	1549
devoirs à long terme	800	-
	1838	1549
Actif net	1194	1622
Part du groupe, 50%	597	811
Chiffre d'affaires	1860	1121
Dépenses	-2321	-1772
Autre revenu	33	29
Perte avant impôt	-428	-622
Impôts	-	-
Perte nette	-428	-622
Part du groupe, 50%	-214	-311

"Intipor - Industrias Texteis" (Santo Tirso, Portugal)

En décembre 1996, CALIDA Holding AG et MAST Industries, Inc. (Andova, USA) a créé une coentreprise au Portugal - la société "Intipor - Industrias Texteis" (Santo Tirso). MAST Industries, Inc. est l'un des principaux fabricants, importateurs et distributeurs mondiaux de tricots pour hommes, femmes et enfants.

Les activités commerciales pour la production de produits tricotés ont commencé en avril 1997.

Les informations présentées ci-dessous reflètent les actifs et passifs, le produit de la vente et les dépenses de la coentreprise. Les chiffres concernés sont inclus au bilan du Groupe en tant qu'investissements dans les entités contrôlées conjointement et dans le compte de résultat du Groupe en tant que quote-part des charges des entités contrôlées conjointement.

Mille Suisse fr.

Des règles spéciales s'appliquent pour comptabiliser les transactions entre un participant et une coentreprise. La comptabilisation du profit ou de la perte lors de la vente ou de l'apport de biens par un participant à une activité commune doit refléter le contenu économique de la transaction. Ainsi, lorsqu'un participant transfère avec la propriété des risques et des avantages importants liés à sa propriété, le participant ne doit comptabiliser qu'une partie du profit ou de la perte provenant de la vente ou du transfert de propriété pendant que la propriété aliénée est dans une activité commune. Il s'agit de la partie du profit ou de la perte qui revient à la part des autres participants. Si la vente ou l'apport de biens révèle une diminution de la valeur nette de vente des actifs circulants ou une diminution (non temporaire) de la valeur nette comptable des actifs à long terme, l'adhérent doit comptabiliser intégralement la perte correspondante.<**>.

<**>La procédure de détermination des pertes de valeur sur actifs est définie dans la norme IFRS 36, Dépréciation d'actifs.

Lorsqu'il reçoit un bien provenant d'une activité commune, le participant ne doit pas comptabiliser sa part du bénéfice dans le coût de ce bien jusqu'à ce qu'il revende le bien à la partie. La procédure de comptabilisation des pertes résultant de l'acquisition d'actifs est similaire à la procédure de comptabilisation des bénéfices. L'exception est lorsque la perte résulte d'une diminution de la valeur nette de réalisation des actifs circulants ou d'une diminution (non temporaire) de la valeur nette comptable des actifs à long terme. Cette perte est comptabilisée immédiatement et intégralement.

Un investisseur qui n'exerce pas de contrôle sur un partenariat comptabilise sa participation au partenariat conformément à IFRS 25. Si l'investisseur exerce une influence notable sur le partenariat, sa participation au partenariat est comptabilisée conformément à IAS 28. .

La rémunération de l'exploitant (gestionnaire) de l'activité commune constitue une dépense pour cette activité. À son tour, l'exploitant (dirigeant) prend en compte la rémunération selon les règles prévues par la norme IFRS 18 « Revenus ».

Selon la partie 5 de l'article 3 de la loi n° 223-FZ, un participant collectif est un participant au marché, qui est une association d'entités juridiques agissant aux côtés d'un participant au marché, quelle que soit la forme organisationnelle et juridique, la forme de propriété. , localisation et lieu d'origine du capital, ou plusieurs personnes agissant aux côtés d'un participant au marché, y compris plusieurs entrepreneurs individuels agissant aux côtés d'un participant au marché qui satisfont aux exigences établies par le client conformément à la réglementation en matière de marchés publics.

La participation collective s'applique à tout procédure de passation des marchés(sauf si cela est expressément interdit par la documentation du marché), en particulier si, pour remplir les termes du contrat faisant l'objet du marché, un large éventail de types multidirectionnels d'économies et activité professionnelle(par exemple, la construction), afin d'élargir les opportunités de développement d'une concurrence loyale et de créer la perspective de participation au marché de personnes qui répondent pleinement aux exigences fixées par le client pour les participants potentiels au marché, mais qui ont une capacité limitée.

Exigences pour un participant collectif

Le Client dans le Règlement de passation des marchés, ainsi que dans la documentation de passation des marchés, doit préciser les conditions de participation des participants collectifs, ainsi que les exigences pour ces participants, notamment :

La capacité juridique de chaque membre du Participant Collectif (par exemple, les permis de travail nécessaires (admission, licence), de disposer de l'équipement et des spécialistes nécessaires, de l'expérience dans l'exécution de tels travaux) et le droit d'un membre spécifique du « collectif » participer à la procédure de passation de marché au nom d'un groupe de personnes, notamment soumettre une candidature, assurer la sécurité de la candidature, de l'accord, signer des protocoles, un accord ;

Une indication qu'une organisation ne peut être composée que d'un seul participant collectif, c'est-à-dire ne peut pas participer de manière indépendante à la procédure de passation de marché en tant que participant indépendant ou aux côtés d'un autre participant au marché ;

Caractéristiques des exigences relatives à un participant collectif, y compris l'accord sur la constitution d'un participant collectif, pour ses membres :

Exigences qui doivent être remplies par chaque membre du participant à l'achat collectif (par exemple, l'absence d'informations sur le participant à la procédure de passation de marché dans le registre des fournisseurs peu scrupuleux) ;

Exigences que doit avoir au moins un membre du participant au marché collectif (par exemple, dans le cas d'un contrat pour la construction d'un bâtiment, la présence d'un certificat d'admission aux travaux d'installation de systèmes de ventilation) ;

Exigences, pour lesquelles certains paramètres des membres d'un participant à un marché collectif peuvent être résumés (par exemple, le nombre de contrats exécutés avec succès similaires au contrat conclu à la suite du marché, une évaluation de la stabilité financière) ;

Il est également conseillé au client dans la documentation de la procédure de passation de marché de prévoir le droit de la commission des marchés de rejeter la candidature, et le droit du client de résilier unilatéralement le contrat s'il s'avère qu'une ou plusieurs organisations ont quitté le collectif. Le participant et les autres membres de l'association, du point de vue objectif de la commission des marchés/client, ne sont pas en mesure d'exécuter l'accord de manière indépendante.

Caractéristiques des relations juridiques au sein du Participant Collectif

La forme d'association de personnes pour participer aux procédures de passation des marchés n'est pas directement définie par la loi Fédération Russe. Cette participation partagée peut s’exprimer de nombreuses manières, mais les plus courantes sont :

Option 1. Les participants de « l'équipe » soumettent une candidature signée par chacun de ces participants, et si ce participant collectif est reconnu comme gagnant et qu'un accord est conclu avec lui, le client doit signer un accord avec chaque membre de « l'équipe » .

Lorsque vous utilisez cette option, vous devez :

Rédiger un projet de convention distinct (ou une annexe distincte à la convention), qui indiquera pour chaque membre de « l'équipe » : répartition des volumes de travail, délais de réalisation des travaux, responsabilité du participant, modalités de paiement des travaux effectués, etc.,

Indiquez dans la documentation que si au moins un des membres de « l'équipe » refuse de signer le contrat, qui sera inscrit au registre des fournisseurs peu scrupuleux - le participant qui a refusé de signer le contrat, ou tous les membres du « collectif ».

Option 2. La candidature est soumise dans le cadre d'un simple accord de partenariat, qui est régi par le Code civil de la Fédération de Russie (chapitre 55, articles 1041-1054), par conséquent, les participants collectifs à la procédure de passation de marchés doivent convenir entre eux de tous les les nuances juridiques de la relation qui ne contredisent pas le Code civil de la Fédération de Russie et les conditions du client spécifiées dans le Règlement sur les marchés publics et la documentation de passation des marchés, notamment :

Déterminer les droits et obligations de chaque participant dans le cadre de la participation au marché et dans le cadre de l'exécution des termes du contrat ;

Répartir le volume de biens/travaux/services fournis/exécutés/rendus par chaque participant, le calendrier de livraison des biens/travaux/services et le coût ;

Déterminer un membre de « l'équipe » qui représente les intérêts de chaque membre de l'équipe faisant partie de l'association, interagit avec le client, effectue toutes les opérations pour exécuter le contrat dans son ensemble, y compris les règlements et paiements (ci-après dénommé en tant que participant responsable);

Établir la responsabilité de chaque membre de « l'équipe » pour les obligations liées à la participation à la procédure de passation de marché, et la responsabilité conjointe de l'exécution en temps opportun et complète des termes du contrat

Fixer la durée de validité de l'accord (au moins la durée de validité du contrat) ;

Prévoir que toutes les opérations d'exécution du Contrat dans son ensemble, y compris les paiements, sont effectuées exclusivement avec le participant responsable, cependant, à la demande du client ou à son initiative, ce schéma peut être modifié ;

Établir que cet accord ne doit pas être modifié sans l'approbation du client.

L'option basée sur la participation collective au sein d'une société simple*, de l'avis de l'auteur de l'article, est la plus acceptable et la plus pratique pour le client, car permet de mieux formaliser les actions des participants et du client à toutes les étapes de l'approvisionnement. Dans ce cas, la préparation et le dépôt de la candidature sont effectués par le participant responsable, qui présente la candidature en son propre nom, en indiquant qu'il est le représentant des intérêts du participant collectif.

La demande, en plus de tous les autres, doit contenir les informations et documents suivants (la forme de soumission des informations est déterminée par le dossier de passation du marché) :

Informations sur la capacité juridique de chaque membre de « l'équipe » (copies des documents constitutifs de chaque membre de « l'équipe », copies des licences, certificats, permis pertinents (si ces documents sont requis dans le dossier de passation des marchés), informations sur expérience, données sur la mise à disposition des ressources allouées à un participant spécifique de « l'équipe » " volume);

Une copie de l'accord portant constitution d'un participant collectif ;

Les informations sur le volume de livraison de biens/exécution de travaux/prestation de services dans le cadre du contrat seront effectuées par chaque membre du « collectif » qui fait partie du participant collectif.

Lors de la conduite de marchés fermés, auxquels seuls les fournisseurs/artistes interprètes personnellement invités ont le droit de participer, les documents de marché doivent indiquer si le participant collectif peut inclure une personne qui n'est pas personnellement invitée à participer au marché. Mais dans tous les cas, le membre responsable de « l’équipe » doit être la personne invitée à participer.

Les accords d'activités conjointes sont souvent utilisés dans la pratique commerciale russe. L'objectif de la conclusion d'un tel accord est à la fois de combiner les efforts et les fonds des entrepreneurs et d'optimiser la fiscalité.

En règle générale, lorsqu'on parle d'activités communes d'entrepreneurs, nous entendons un simple accord de partenariat conclu dans le but de réaliser un profit. Les participants à un partenariat simple ne peuvent être inscrits entrepreneurs individuels ou des organisations commerciales, tandis que des activités conjointes sans profit peuvent être menées par des gens ordinaires ou, disons, des partenariats à but non lucratif.

Un simple accord de partenariat (accord d'activités communes) est régi par Code civil Fédération de Russie (articles 1041-1054 du Code civil de la Fédération de Russie), fiscalité - Code fiscal RF (voir, par exemple, l'article 180 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'article 278 du Code des impôts de la Fédération de Russie), ainsi qu'un certain nombre de réglementations sur les spécificités de l'enregistrement des transactions dans le cadre d'un simple accord de partenariat (pour à des fins comptables et fiscales).

Dans le cadre d'un simple accord de partenariat (accord d'activité commune), deux ou plusieurs personnes (associés) s'engagent à mettre en commun leurs apports et à agir ensemble sans constituer de personne morale pour réaliser un profit ou atteindre un certain objectif, ce qui ne doit pas contredire la loi (article 1041). du Code civil de la Fédération de Russie). Les parties à un accord d'activité commune ne peuvent être que des entrepreneurs individuels et (ou) des organisations commerciales.

Une condition essentielle d’un accord de partenariat simple est de contribuer à la cause commune. La contribution peut être exprimée en argent, en d'autres biens, en compétences et aptitudes professionnelles et autres, ainsi qu'en réputation commerciale et en relations commerciales (article 1042 du Code civil de la Fédération de Russie). Le coût des dépôts et leur valorisation monétaire sont faits d'un commun accord entre les partenaires et peuvent être précisés dans la convention. Si cela n’est pas fait, les cotisations sont considérées comme étant de valeur égale.

Les biens apportés par les associés, ainsi que les produits issus d'activités communes et les revenus tirés de ces activités sont reconnus comme leur propriété commune, sauf disposition contraire de la loi ou d'un simple accord de société ou résultant de l'essence de l'obligation.

Les éléments caractéristiques d'un contrat de partenariat simple sont :

association de deux ou plusieurs personnes. Dans ce dernier cas, le contrat est une transaction multilatérale ;
la fusion n'entraîne pas la constitution d'une personne morale. Il n'est pas nécessaire pour les partenaires de l'enregistrer de la manière prévue à l'art. 51 Code civil, ainsi que bureau des impôts, comité de gestion du gouvernement ou propriété municipale et ainsi de suite.;
l'association est associée à la participation personnelle de chacun des camarades à leurs activités communes. Dans le même temps, l’importance du facteur personnel et de confiance est assez grande ;
pour les activités communes, les camarades apportent et combinent leurs contributions ;
une association est créée pour réaliser un profit ou atteindre un autre objectif qui ne contredit pas la loi (construction en commun d'une maison, d'une route, participation à la privatisation d'une entreprise, etc.).

Dans les cas où l'objet du contrat est une activité continue à but lucratif ( activité entrepreneuriale), les parties ne peuvent être que des entrepreneurs individuels et (ou) des organisations commerciales. L'exception est la participation au contrat organisation à but non lucratif, si l'activité entrepreneuriale ne contredit pas les objectifs pour lesquels elle a été créée. Dans tous les autres cas, le cercle des parties à l'accord n'est pas limité.

Le contrat de partenariat simple entre en vigueur au moment où la personne qui a envoyé l'offre reçoit son acceptation. L'accord est de nature rémunérée, qui s'exprime non seulement dans la combinaison des apports, mais également dans la capacité des participants à utiliser la propriété commune.

Selon la durée de validité, les contrats sont répartis :

pour une durée illimitée ;
indiquant le délai;
avec le but indiqué comme condition de délivrance. Selon le type, la question de sa résiliation est résolue différemment.

La portée de l'accord est assez large. Cela s'explique à la fois par la procédure simplifiée de création d'une société en nom collectif et par les nombreux avantages fiscaux qu'elle procure. Le plus souvent le contrat est conclu :

avec articulation construction partagée personnes morales de bâtiments, structures, usines, routes, garages ainsi que bâtiments résidentiels. Dans ce cas, il peut s'agir de : un accord sur des activités communes ; participation à la construction partagée; participation d'équité; sur la coopération, etc. Cependant, la présence de toutes les caractéristiques ci-dessus permet dans la plupart des cas de le qualifier de simple contrat de partenariat ;
lors de la création d'une société par actions fermée ou ouverte. Ici, un accord d'activités communes est conclu entre les fondateurs de la société, dont le but est d'enregistrer la société en tant que personne morale ;
lors de la privatisation d'une entreprise publique ou municipale par des membres de son personnel. Pour participer à un concours ou à une vente aux enchères, les membres du collectif de travail ont le droit de conclure entre eux un accord sur des activités communes et d'agir en tant que partie au contrat d'achat et de vente de l'entreprise ;
dans la construction conjointe de bâtiments résidentiels par des entreprises (partenariats) et des citoyens. Dans ce cas, les citoyens participent à la construction, généralement en contribuant Argent, UN entités juridiques- préparation des documents de conception et d'estimation, obtention de l'attribution du terrain, dépôt de fonds supplémentaires, etc. ;
L'une des raisons qui poussent à acheter des logements en tant que propriété des citoyens est leur participation à la construction de logements en organisant des partenariats de promoteurs individuels.

Suivant condition importante l'accord sur les activités communes est une condition de la procédure de conduite des affaires communes des partenaires. Un accord peut établir que la conduite des affaires communes est assurée soit par des parties individuelles à l'accord, soit par tous les participants conjointement (article 1044 du Code civil de la Fédération de Russie).

DANS accords sur des activités communes il est nécessaire de déterminer la procédure de répartition des bénéfices résultant d'activités communes et la procédure de couverture des dépenses et des pertes associées à de telles activités (articles 1046-1048 du Code civil de la Fédération de Russie).
L'accord d'activité commune doit également déterminer la durée de l'accord, les modalités de sa résiliation, sa prolongation, les motifs de résiliation anticipée et la responsabilité des parties au titre de l'accord.