Modification des valeurs estimées. D'après la comptabilité « changements dans les valeurs estimées » I

Former une équipe de spécialistes des ventes

Valeurs estimées

Un concept tel que « valeur estimée » est établi par le PBU 21/2008 « Modifications valeurs estimées" Il s'agit notamment des provisions pour dépréciation (diminution de la valeur) des actifs matériels et stocks. Selon le paragraphe 4 du PBU 21/2008, les changements dans la valeur estimée sont soumis à une comptabilisation en produits ou charges de la période (de reporting) en cours ou des périodes futures, en fonction de la période pour laquelle les changements dans l'estimation sont fournis.

Les valeurs estimées sont généralement formées sur la base d'informations externes. Ainsi, la base de la constitution de réserves pour réduire la valeur des stocks est constituée par les prix actuels du marché pour des actifs similaires.

Des facteurs internes, comme la qualité de ces actifs, ont également ici une certaine influence. Au bilan, les stocks dont la valeur, pour une raison ou une autre, à la date de clôture était inférieure à leur estimation initiale, sont présentés nets de la provision pour dépréciation. Autrement dit, il est nécessaire de montrer leur vraie valeur.

Pourquoi faut-il une réserve ?

En comptabilité, la constitution d'une réserve s'explique par un objectif tout à fait rationnel : éviter une dépense excessive des bénéfices à l'avenir. Après tout, le bénéfice net du bilan à la fin de la période de référence peut être distribué à diverses fins conformément à la charte. Mais il est très difficile de modifier la répartition qui a déjà eu lieu en raison d'attentes qui se sont révélées trop élevées. D’une manière générale, l’obligation de constituer des réserves repose sur le principe de prudence. Autrement dit, il est nécessaire d’éviter la surévaluation des actifs ainsi que la sous-évaluation des passifs.

Créer une réserve

Une provision pour dépréciation est constituée au détriment des résultats financiers de l'entreprise. Son montant est la différence entre le coût réel des stocks et leur valeur marchande actuelle, à condition que cette différence soit positive (article 25 du PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks »).

DANS vue générale la création et l'annulation d'une réserve destinée à réduire la valeur des stocks peuvent être décrites comme suit. S'il y a des raisons de croire que prix du marché un certain groupe de matériaux dans l'entrepôt sera réduit au moment où ils seront finalement amortis pour la production, puis une réserve est créée pour le montant des pertes possibles dues à la réduction.

À l'avenir, à chaque fois date de rapport le montant de la réserve est ajusté en fonction de l'état des stocks et de la valeur vénale d'actifs similaires. Mais dans le mois en cours (au cours duquel la réserve a été créée), elle n'est plus ajustée. Le fait est que la réserve est créée, en règle générale, à la fin du mois et que les matériaux sont amortis pour la production au cours du mois au prix d'achat, qui est le prix actuel du marché au cours d'un mois donné.

EXEMPLE 1
L'entreprise dispose de 1 000 unités de matières premières dans son entrepôt. Le coût réel par unité est de 300 roubles et leur coût total est de 300 000 roubles.

L'entreprise a des raisons de supposer qu'au moment où ils seront finalement amortis pour la production (dans trois mois), le prix du marché d'actifs similaires sera de 270 roubles. pour une unité. Leur coût sera alors de 270 000 roubles.

Sur cette base, l'entreprise crée ce mois-ci une réserve d'un montant de 30 000 roubles, c'est-à-dire pour la différence entre le coût réel et la valeur marchande attendue (300 000 - 270 000).

La création de la réserve se traduit par l'écriture comptable :
DÉBIT 91 sous-compte « Autres produits et charges »
Sous-compte CREDIT 14 « Réserves pour dépréciation biens matériels»
– 30 000 roubles. – une réserve a été constituée pour réduire la valeur des stocks.

Supposons qu'en utilisant l'une des méthodes d'évaluation des matériaux prévues par le PBU 5/01, les éléments suivants aient été amortis pour la production :
– au cours du mois (de reporting) en cours, 300 unités de matériaux de ce groupe au prix de 300 roubles. par unité d'un montant de 90 000 roubles;
– au cours du premier mois après la création de la réserve, 250 unités ont été radiées au prix de 290 roubles. d'un montant de 72 500 roubles;
– au cours du deuxième mois après la création de la réserve, 300 unités ont été radiées au prix de 280 roubles. d'un montant de 84 000 roubles;
– le troisième mois (radiation définitive) – 150 unités au prix de 280 roubles. pour 42 000 roubles.

Simultanément à l'annulation des matières pour la production, le montant de la réserve constituée est ajusté par inscription au débit du compte 14 et au crédit du compte 91.

Étant donné que le montant total de la réserve est de 30 000 roubles, 1 unité de matières premières représente 30 roubles. Dans notre exemple, les montants d'ajustement seront les suivants :
– à compter de la fin du mois de déclaration, la réserve n'est pas régularisée, elle est seulement créée ;
– à la fin du premier mois, la réserve est ajustée à hauteur de 7 500 roubles. (30 roubles/unité x 250 unités) ;
– à la fin du deuxième mois – d'un montant de 9 000 roubles. (30 roubles/unité x 300 unités) ;
– à la fin du troisième mois – pour le montant du solde de réserve de 13 500 roubles. (30 000 – 7 500 – 9 000).

Reporting selon les normes internationales

Les organisations étrangères peuvent également être actionnaires d’une entreprise. Dans ce cas, en règle générale, les états financiers préparés selon les normes nationales sont adaptés aux normes internationales. En outre, le programme de réforme de la comptabilité nationale vise à le mettre en conformité avec les exigences des normes internationales. États financiers.

RÉSERVATION OU MARQUAGE D'INVENTAIRE

La règle de création de réserves, comme beaucoup de choses dans la comptabilité moderne, est empruntée à la pratique internationale. Ainsi, selon les normes internationales, une réserve n'est en aucun cas constituée, mais seulement si une dépréciation des stocks est probable. Mais lorsqu'elle a déjà eu lieu, une démarque est réalisée, et aucune réserve n'est constituée.

La règle de base pour la comptabilisation des stocks est que leur valeur comptable doit représenter le moindre du coût ou de la valeur nette de réalisation. Ceci est réalisé par une démarque (avec réévaluation ultérieure, si nécessaire) ou par la création d'une réserve pour dépréciation. Ainsi, si les stocks ont perdu une partie de leur valeur d'origine en raison de la détérioration de leurs caractéristiques physiques, ils sont actualisés à leur valeur nette de vente.

L'obligation de ramener la valeur comptable des stocks au niveau des prix de vente nets est due à l'idée que les actifs ne doivent pas être comptabilisés au-dessus des montants pouvant être obtenus de leur vente à l'extérieur.

* La valeur nette des ventes est le prix de vente estimé (dans le cours normal des affaires) moins le coût de réalisation de la production et de la vente.
CONTRÔLE DES COÛTS

Le coût des stocks transférés à la production ne peut être inférieur au prix réel de leur acquisition si les produits finis dans lesquels ils ont été utilisés sont vendus avec profit ou, du moins, à un prix non inférieur au coût. Dans ce cas, aucune démarque n’est nécessaire.

EXEMPLE 2
À la date de clôture, la valeur des stocks de fils dans la production de tricot s'élève à 320 000 roubles.

Il a été établi que la valeur marchande du fil à cette date était tombée à 300 000 roubles. Dans le même temps, tous les produits finis dans la fabrication desquels il est utilisé restent rentables.

Par conséquent, il n'est pas nécessaire de refléter une diminution du coût du fil dans la comptabilité et les rapports.

L'estimation du prix de vente net est révisée à chaque période ultérieure. Lorsque les circonstances qui nécessitaient auparavant la dépréciation des stocks cessent d'exister, le montant de la diminution doit être restitué, mais dans les limites de la dépréciation précédente.

S'il y a un excédent du volume des livraisons ou des achats (dans le cadre de contrats qui n'ont pas encore été exécutés, mais déjà conclus à des prix fixes) par rapport au volume des stocks disponibles, alors dans de tels cas, des responsabilités estimées surviennent, qui doivent être prises en compte. conformément à la norme « Provisions, passifs éventuels et risques ». Cela signifie que dans de tels cas, une réserve est constituée pour dépréciation des stocks. Il est ensuite ajusté à chaque date de clôture en fonction de l'état des stocks concernés.

Cependant, dans tous les cas, une démarque est réalisée ou une réserve est constituée. Autrement dit, une perte est comptabilisée avant qu’elle ne se produise réellement. Cela garantit le respect de l'une des exigences comptables les plus importantes : le principe de prudence.

Règlement sur comptabilité
Modifications des estimations
PBU 21/2008

Approuvé
Par arrêté du ministère des Finances Fédération Russe
du 10/06/2008 n°106n

(tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 octobre 2010 n° 132n)

1. Le présent règlement établit les règles de comptabilisation et de publicité dans États financiers des organisations qui sont entités juridiques selon la législation de la Fédération de Russie (à l'exception de établissements de crédit et institutions étatiques (municipales)) (ci-après dénommées organisations), des informations sur les changements dans les valeurs estimées.

2. Aux fins du présent Règlement, une variation de la valeur estimée est comptabilisée comme un ajustement de la valeur d'un actif (passif) ou un montant reflétant le remboursement de la valeur de l'actif en raison de l'émergence nouvelle information, qui est effectué sur la base d'une évaluation de la situation actuelle de l'organisation, des avantages et obligations futurs attendus et ne constitue pas une correction d'une erreur dans les états financiers.

3. La valeur estimée est le montant de la réserve pour créances douteuses, de la réserve pour réduction de la valeur des stocks, des autres réserves estimées, des modalités utilisation bénéfique immobilisations, immobilisations incorporelles et autres actifs amortissables, évaluation de la réception attendue d'avantages économiques futurs résultant de l'utilisation d'actifs amortissables, etc.

Un changement dans la manière dont les actifs et les passifs sont évalués ne constitue pas un changement dans les estimations comptables.

Si un changement dans les données comptables ne peut pas être clairement classé comme un changement de méthode comptable ou un changement de valeur estimée, alors aux fins de l'information financière, il est comptabilisé comme un changement de valeur estimée.

4. Un changement dans la valeur estimée, à l'exception du changement spécifié au paragraphe 5 du présent Règlement, est soumis à une comptabilisation comptable par inclusion dans les revenus ou les dépenses de l'organisation (prospectivement) :

la période au cours de laquelle le changement est survenu, si un tel changement affecte les états financiers uniquement pour cette période de reporting ;
la période au cours de laquelle le changement s'est produit et les périodes futures, si un tel changement affecte les états financiers de cette période de reporting et les états financiers des périodes futures.

5. Un changement dans la valeur estimée qui affecte directement le montant du capital de l'organisation est soumis à une comptabilisation en ajustant les éléments de capital correspondants dans les états financiers de la période au cours de laquelle le changement s'est produit.

6.B note explicative En plus des états financiers, l'organisation doit divulguer les informations suivantes sur les changements dans la valeur estimée :

- le contenu du changement ayant affecté les états financiers d'un exercice donné ;
- le contenu du changement qui affectera les états financiers des périodes futures, sauf s'il est impossible d'évaluer l'impact du changement sur les états financiers des périodes futures. Le fait qu'une telle évaluation soit impossible est également sujet à divulgation.

La nouvelle disposition ne fournit pas de notion claire de « valeur estimée ». Dans le même temps, il est utilisé depuis longtemps par les comptables et les auditeurs en exercice. En particulier, les questions de contrôle des valeurs estimées sont abordées en détail dans la règle (norme) n° 21 « Caractéristiques du contrôle des valeurs estimées ». Selon le paragraphe 3 de cette norme, les valeurs estimées sont déterminées ou calculées approximativement par les salariés de l'entité auditée sur la base du jugement professionnel des valeurs de certains indicateurs en l'absence de méthodes précises pour leur détermination. La liste des valeurs estimées est donnée au paragraphe 3 du PBU 21/2008. Ainsi, dans les organismes de construction, les réserves estimées peuvent être incluses dans les valeurs estimées : pour les créances douteuses, pour les réparations sous garantie, pour la diminution de la valeur des biens matériels, les dépenses à venir, etc. ; durée de vie utile des actifs amortissables, etc.

Procédure de reconnaissance en comptabilité

Pour les valeurs estimées, une procédure différente est proposée.

Stroyprom LLC a acquis et mis en service du matériel de construction en mars 2009. Le coût initial des équipements de construction pour la comptabilité et comptabilité fiscale– 590 000 roubles. (TVA incluse - 90 000 roubles). Supposons que l'organisation ait établi une durée d'utilité à des fins comptables de trois ans et pour la comptabilité fiscale de cinq ans. La méthode de calcul de l'amortissement est linéaire.

À la fin de l'année de référence, l'organisation a décidé de réviser la durée de vie utile d'une immobilisation en comptabilité, en la portant à quatre ans dans le cadre d'une révision de la technologie du processus de construction. Malgré le fait que les normes du PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations » ne prévoient pas de modification de la durée d'utilité des immobilisations, cet acte réglementaire ne contient pas d'interdiction directe. Étant donné que le PBU 21/2008 est en vigueur depuis 2009, Entreprise de construction a le droit de réviser la durée de vie utile. Les écritures comptables ressembleront à ceci.

En mars 2009 :

Débit 08 Crédit 60
– 500 000 roubles. – reflète le coût du matériel de construction acheté ;

Débit 19 Crédit 60
– 90 000 roubles. – reflète le montant de la TVA présenté par le fournisseur ;

Débit 01 Crédit 08
– 500 000 roubles. – le poste d'immobilisation est accepté en comptabilité ;

Débit 68 Crédit 19
– 90 000 roubles. – le montant de TVA présenté par le fournisseur est accepté en déduction ;

Débit 60 Crédit 51
– 590 000 roubles. – le coût du matériel de construction acheté a été payé au fournisseur.

Mensuel d'avril à décembre 2009 :

Débit 25 Crédit 02
– 13 888,89 roubles. (500 000 RUB : 3 ans : 12 mois) – un amortissement a été comptabilisé pour l'immobilisation.

La durée d'utilité en comptabilité et en comptabilité fiscale est différente, par conséquent, l'organisation, conformément aux normes du PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le résultat », prend en compte les différences temporaires et les actifs d'impôts différés correspondants. À des fins fiscales, le montant de l'amortissement cumulé s'élèvera à 8 333,33 RUB. (500 000 RUB : 60 mois). En conséquence, un impôt différé actif est reconnu mensuellement :

Débit 09 Crédit 68
– 1011,11 frotter. ((13 388,89 RUB – 8 333,33 RUB) x 20 %) – l'actif d'impôt différé est pris en compte.

Le montant total des actifs différés accumulés à la fin de 2009 sera de 9 099,99 RUB. (1 011,11 RUB x 9 mois). À la fin de l'année de référence, l'organisation a augmenté la durée de vie utile des équipements de construction, ce qui signifie que le montant de l'amortissement est recalculé en fonction de la nouvelle durée de vie utile.

Le montant de l'amortissement fin 2009 sera égal à 125 000 roubles. (500 000 RUB : 3 ans : 12 mois x 9 mois). Le montant de l'amortissement cumulé à la fin de 2009, compte tenu de la nouvelle durée d'utilité, sera de 93 750 roubles. (500 000 RUB : 4 ans : 12 mois x 9 mois).

Ainsi, un montant de 31 250 RUB sera comptabilisé en variation de la valeur estimée. (125 000 – 93 750). DANS dans ce cas L'organisme de construction a décidé de modifier la durée de vie utile sur la base des résultats de 2009. De ce fait, les ajustements qui en résultent sont reflétés dans la comptabilité et le reporting au début de l'année de référence sous forme de changements dans les valeurs estimées.

Débit 02
– 31 250 roubles. – le solde du compte 02 a été régularisé en raison d'une modification de la durée d'utilité de l'immobilisation ;

Crédit 09
– 6250 roubles. ((125 000 roubles – 93 750 roubles) x 20 %) – le solde du compte 09 a été ajusté en raison d'une modification du montant des amortissements cumulés et du montant des actifs d'impôts différés ;

Crédit 84
– 25 000 roubles. (31 250 – 6 250) – le solde des bénéfices non répartis a été ajusté en raison d'un changement dans la valeur estimée.

Reflet des informations dans les états financiers

Selon le paragraphe 6 du PBU 21/2008, dans la note explicative, l'organisation doit divulguer les informations suivantes :
– le contenu du changement ayant affecté les états financiers de la période de reporting donnée ;
– le contenu du changement qui affectera les états financiers des périodes futures. L'exception est lorsqu'il est impossible d'évaluer l'impact du changement sur les états financiers des périodes futures.

1. Le présent règlement établit les règles de comptabilisation et de divulgation dans les états financiers des organisations qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et institutions budgétaires) (ci-après dénommés organisations), des informations sur les changements dans les valeurs estimées.

2. Aux fins du présent Règlement, une variation de la valeur estimée est comptabilisée comme un ajustement de la valeur d'un actif (passif) ou une valeur reflétant le remboursement de la valeur d'un actif, en raison de l'émergence de nouvelles informations, qui est effectué sur la base d'une évaluation de la situation actuelle de l'organisation, des avantages et obligations futurs attendus et ne constitue pas une correction d'une erreur dans les états financiers.

3. La valeur estimée est le montant de la réserve pour créances douteuses, la réserve pour réduction de la valeur des stocks, les autres réserves estimées, les durées d'utilité des immobilisations, des immobilisations incorporelles et autres immobilisations amortissables, une appréciation de la réception attendue des futurs avantages économiques de l'utilisation d'actifs amortissables, etc.
Un changement dans la manière dont les actifs et les passifs sont évalués ne constitue pas un changement dans les estimations comptables.
Si un changement dans les données comptables ne peut pas être clairement classé comme un changement de méthode comptable ou un changement de valeur estimée, alors aux fins de l'information financière, il est comptabilisé comme un changement de valeur estimée.

la période au cours de laquelle le changement est survenu, si un tel changement affecte les états financiers uniquement pour cette période de reporting ;
la période au cours de laquelle le changement s'est produit et les périodes futures, si un tel changement affecte les états financiers de cette période de reporting et les états financiers des périodes futures.

6. Dans la note explicative des états financiers, l'organisation doit divulguer les informations suivantes sur les changements dans la valeur estimée :

le contenu du changement ayant affecté les états financiers de la période de reporting donnée ;
le contenu du changement qui affectera les états financiers des périodes futures, sauf s'il est impossible d'évaluer l'impact du changement sur les états financiers des périodes futures.

Le fait qu'une telle évaluation soit impossible est également sujet à divulgation.

1. Approuver :

a) Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » (PBU 1/2008) conformément à l'annexe n° 1 ;

b) Règlement comptable « Modifications des valeurs estimées » (PBU 21/2008) conformément à l'annexe n° 2.

2. Reconnaître comme invalide l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 décembre 1998 N 60n « Sur l'approbation du règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » PBU 1/98 » (arrêté enregistré auprès du ministère de la Justice de Fédération de Russie le 31 décembre 1998, numéro d'enregistrement 1673 ; Bulletin des actes normatifs organismes fédéraux Pouvoir exécutif, n° 2, 11 janvier 1999 ; " journal russe", N 10, 20 janvier 1999).

Adjoint
Président du gouvernement
Fédération Russe -
Ministère des finances
Fédération Russe
AL. Koudrine

I. Dispositions générales

1. Le présent règlement établit les règles de formation (sélection ou développement) et de divulgation des politiques comptables des organisations qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Fédération de Russie (à l'exception des établissements de crédit et des organismes du secteur public (ci-après dénommés organisations). (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 octobre 2010 N 132n, du 28 avril 2017 N 69n)

Les succursales et bureaux de représentation d'organisations étrangères situées sur le territoire de la Fédération de Russie peuvent formuler des politiques comptables conformément au présent Règlement ou sur la base des règles établies dans le pays de localisation de l'organisation étrangère, si ces dernières ne contredisent pas les Normes internationales d'information financière. .

2. Aux fins du présent Règlement, la politique comptable d'une organisation s'entend comme l'ensemble des méthodes comptables qu'elle a adoptées - observation primaire, mesure des coûts, regroupement actuel et généralisation finale des faits. activité économique.

Les méthodes comptables comprennent les méthodes de regroupement et d'évaluation des faits de l'activité économique, de remboursement de la valeur des actifs, d'organisation du flux de documents, d'inventaire, d'utilisation des comptes comptables, d'organisation des registres comptables et de traitement de l'information.

3. Le présent règlement s'applique :

concernant l'élaboration de politiques comptables - pour toutes les organisations ;

en termes de divulgation des politiques comptables - aux organisations qui publient leurs états financiers en tout ou en partie conformément à la législation de la Fédération de Russie, aux documents constitutifs ou de leur propre initiative.

II. Formation des politiques comptables

4. La politique comptable de l'organisation est formée par le chef comptable ou une autre personne qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, est chargée de tenir la comptabilité de l'organisation, sur la base du présent règlement et est approuvée par le chef de l'organisation.

Dans ce cas il est affirmé :

un plan comptable de travail contenant les comptes synthétiques et analytiques nécessaires à la tenue des registres comptables conformément aux exigences d'actualité et d'exhaustivité de la comptabilité et du reporting ;

les formes de documents comptables primaires, de registres comptables, ainsi que les documents de reporting comptable interne ;

la procédure de réalisation d'un inventaire des actifs et des passifs de l'organisation ;

méthodes d'évaluation des actifs et des passifs ;

règles de flux de documents et technologie de traitement de l'information comptable ;

la procédure de suivi des transactions commerciales ;

autres solutions nécessaires à l'organisation de la comptabilité.

5. Lors de l'élaboration de politiques comptables, il est supposé que :

les actifs et passifs d'une organisation existent séparément des actifs et passifs des propriétaires de cette organisation et des actifs et passifs d'autres organisations (en supposant la séparation des biens) ;

l'organisation poursuivra ses activités dans un avenir prévisible et elle n'a pas l'intention ni le besoin de liquider ou de réduire considérablement ses activités et, par conséquent, les obligations seront remboursées de la manière prescrite (hypothèse de continuité d'exploitation) ;

la politique comptable adoptée par l'organisation est appliquée de manière cohérente d'un exercice à l'autre (hypothèse de cohérence dans l'application des politiques comptables) ;

les faits relatifs aux activités économiques de l’organisation se rapportent à la période de reporting au cours de laquelle ils ont eu lieu, quel que soit le moment réel de réception ou de paiement Argent associés à ces faits (en supposant la certitude temporaire des faits de l'activité économique).

5.1. Une organisation choisit des méthodes comptables indépendamment du choix des méthodes comptables par d'autres organisations. Si la société mère approuve ses normes comptables, dont l'utilisation est obligatoire par sa filiale, celle-ci choisit des méthodes comptables basées sur ces normes. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

6. Les politiques comptables de l’organisation doivent garantir :

exhaustivité de la réflexion dans la comptabilité de tous les faits de l'activité économique (exigence d'exhaustivité) ;

reflet en temps opportun des faits de l'activité économique dans les états comptables et financiers (exigence d'actualité) ;

une plus grande volonté de comptabiliser les dépenses et les passifs en comptabilité que les éventuels revenus et actifs, en évitant la création de réserves cachées (exigence de prudence) ;

réflexion sur la comptabilité des faits de l'activité économique basée non pas tant sur leur forme juridique, mais sur leur contenu économique et les conditions économiques (l'exigence de priorité du contenu sur la forme) ;

l'identité des données comptables analytiques avec les chiffres d'affaires et les soldes des comptes comptables synthétiques au dernier jour calendaire de chaque mois (exigence de cohérence) ;

comptabilité rationnelle, basée sur les conditions commerciales et la taille de l'organisation, ainsi que sur le rapport des coûts de génération d'informations sur un objet comptable spécifique et l'utilité (valeur) de ces informations (l'exigence de rationalité). (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

6.1. Lors de l'élaboration de la politique comptable d'une micro-entreprise et associations à but non lucratif qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peuvent prévoir une comptabilité selon un système simple (sans recourir à la double entrée). (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 18 décembre 2012 N 164n, du 6 avril 2015 N 57n)

7. La comptabilisation d'un poste comptable spécifique est effectuée de la manière établie par la norme comptable fédérale. Si, pour une question comptable spécifique, la norme comptable fédérale autorise plusieurs méthodes comptables, l'organisation sélectionne l'une de ces méthodes, guidée par les paragraphes 5, 5.1 et 6 du présent Règlement. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

Une organisation qui publie des états financiers consolidés établis conformément aux Normes internationales d'information financière ou les états financiers d'une organisation qui ne crée pas de groupe a le droit de se laisser guider par les normes comptables fédérales, en tenant compte des exigences des Normes internationales d'information financière, lors de l’élaboration de ses politiques comptables. En particulier, une telle organisation a le droit de ne pas appliquer la méthode comptable établie par la norme comptable fédérale lorsqu'une telle méthode conduit à un écart entre les politiques comptables de l'organisation et les exigences des Normes internationales d'information financière. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

7.1. Si les normes comptables fédérales n'établissent pas de méthodes comptables pour une question comptable spécifique, l'organisation développe une méthode appropriée sur la base des exigences établies par la législation de la Fédération de Russie sur les normes comptables, fédérales et (ou) industrielles. Dans ce cas, l'organisation, sur la base des hypothèses et exigences données aux paragraphes 5 et 6 du présent Règlement, utilise séquentiellement les documents suivants : (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

a) les normes internationales d'information financière ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

b) les dispositions des normes comptables fédérales et (ou) industrielles sur des questions similaires et (ou) connexes ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

c) recommandations dans le domaine de la comptabilité. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

7.2. Une organisation qui a le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, en l'absence de méthodes comptables appropriées pour une question spécifique dans les normes comptables fédérales, a le droit de formuler une politique comptable, guidée uniquement par l'exigence de rationalité. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

7.3. Dans des cas exceptionnels, lorsque l'élaboration des méthodes comptables conformément aux articles 7 et 7.1 du présent Règlement conduit à une présentation peu fiable situation financière organisation, les résultats financiers de ses activités et les flux de ses fonds dans les états comptables (financiers), l'organisation a le droit de déroger aux règles établies par ces paragraphes, sous réserve de toutes les conditions suivantes : (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

a) des circonstances ont été identifiées qui entravent la formation d'une représentation fiable de sa situation financière, de ses résultats financiers d'exploitation et de ses flux de trésorerie dans les états comptables (financiers) ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

b) une méthode comptable alternative est possible, dont l'utilisation permet d'éliminer ces circonstances ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

c) la méthode comptable alternative n’entraîne pas d’autres circonstances dans lesquelles les états comptables (financiers) de l’organisation donneront une image peu fiable de sa situation financière, de sa performance financière et de ses flux de trésorerie ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

d) les informations sur les écarts par rapport aux règles établies par les articles 7 et 7.1 du présent Règlement et l'utilisation d'une méthode comptable alternative sont divulguées par l'organisation conformément au présent Règlement. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

7.4. Dans la mesure où l'application de politiques comptables formées conformément aux paragraphes 7 et 7.1 du présent Règlement conduit à la formation d'informations dont la présence, l'absence ou la méthode de réflexion dans les états comptables (financiers) de l'organisation ne dépend pas décisions économiques utilisateurs de ces états (ci-après dénommés informations non essentielles), l'organisation a le droit de choisir la méthode de comptabilité, guidée uniquement par l'exigence de rationalité (sans appliquer les articles 7, 7.1 du présent Règlement). L'organisation classe de manière indépendante les informations comme non essentielles en fonction de leur taille et de leur nature. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

8. La politique comptable adoptée par l'organisation est soumise à l'enregistrement auprès de la documentation organisationnelle et administrative pertinente (arrêtés, instructions, normes, etc.) de l'organisation. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

9. Les méthodes comptables choisies par l'organisation lors de l'élaboration des politiques comptables sont appliquées à partir du premier janvier de l'année suivant celle de l'approbation du document organisationnel et administratif concerné. De plus, ils sont appliqués par toutes les succursales, bureaux de représentation et autres divisions de l'organisation (y compris celles affectées à un bilan séparé), quelle que soit leur localisation.

Un organisme nouvellement créé, un organisme issu d'une réorganisation, établit sa politique comptable choisie conformément au présent Règlement au plus tard 90 jours à compter de la date d'enregistrement public de la personne morale. La politique comptable adoptée par l'organisation nouvellement créée est considérée comme appliquée à compter de la date d'enregistrement public de la personne morale.

III. Changement de politique comptable

10. Des modifications aux méthodes comptables d'une organisation peuvent être apportées dans les cas suivants :

les changements dans la législation de la Fédération de Russie et (ou) les actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité ;

le développement par l'organisation de nouvelles méthodes comptables. L'utilisation d'une nouvelle méthode comptable implique d'améliorer la qualité de l'information sur l'objet comptable ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

changements significatifs dans la conjoncture économique. Un changement significatif dans les conditions commerciales d'une organisation peut être associé à une réorganisation, à un changement de types d'activités, etc.

L’approbation de la méthode de comptabilisation de faits de l’activité économique qui sont essentiellement différents de ceux survenus précédemment ou qui se sont produits pour la première fois dans les activités de l’organisation n’est pas considéré comme un changement de méthode comptable.

11. Les changements de méthodes comptables doivent être justifiés et formalisés de la manière prescrite par le paragraphe 8 du présent Règlement.

12. Les changements de méthodes comptables sont apportés à partir du début de l'année de référence, sauf indication contraire par la raison d'un tel changement.

13. Les conséquences des changements de méthodes comptables qui ont eu ou peuvent avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) les flux de trésorerie sont évalués en termes monétaires. L'évaluation en termes monétaires des conséquences des changements de méthodes comptables est effectuée sur la base de données vérifiées par l'organisation à la date à partir de laquelle la méthode comptable modifiée est appliquée.

14. Les conséquences des changements de méthodes comptables provoqués par des changements dans la législation de la Fédération de Russie et (ou) des actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité sont reflétés dans la comptabilité et le reporting de la manière établie par la législation pertinente de la Fédération de Russie et (ou) actes juridiques réglementaires sur la comptabilité. Si la législation pertinente de la Fédération de Russie et (ou) la réglementation acte légal les réglementations comptables n'établissent pas de procédure pour refléter les conséquences des changements de méthodes comptables, ces conséquences sont alors reflétées dans la comptabilité et le reporting de la manière établie par le paragraphe 15 du présent Règlement.

15. Les conséquences des changements de méthodes comptables provoqués par des raisons autres que celles spécifiées au paragraphe 14 du présent Règlement, et qui ont eu ou pourraient avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) la trésorerie flux, sont reflétés dans les états financiers de manière rétrospective, sauf dans les cas où l'évaluation en termes monétaires de ces conséquences par rapport aux périodes précédant la période de reporting ne peut être effectuée avec une fiabilité suffisante.

Lorsque nous reflétons rétrospectivement les conséquences des changements de méthodes comptables, nous partons de l'hypothèse que la méthode comptable modifiée a été appliquée à partir du moment où les faits d'activité économique de ce type sont survenus. La réflexion rétrospective des conséquences des changements de méthodes comptables consiste à ajuster le solde d'ouverture sous le poste « Résultats non distribués (perte non couverte) » et (ou) d'autres postes du bilan à la date la plus ancienne présentée dans les états comptables (financiers), comme ainsi que les valeurs des éléments comptables associés divulgués pour chaque période présentée dans les états financiers, comme si la nouvelle politique comptable avait été appliquée à partir du moment où les faits d'activité économique de ce type se sont produits. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

Dans les cas où une évaluation en termes monétaires des conséquences d'un changement de méthode comptable par rapport aux périodes précédant la période de reporting ne peut être effectuée avec une fiabilité suffisante, la méthode comptable modifiée est appliquée aux faits pertinents de l'activité économique survenus après le introduction de la méthode modifiée (prospectivement).

15.1. Les organisations qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris l'information comptable (financière) simplifiée, peuvent refléter dans leurs états financiers les conséquences des changements de méthodes comptables qui ont eu ou peuvent avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, la les résultats financiers de ses activités et (ou) les flux de trésorerie, les fonds, de manière prospective, sauf dans les cas où une procédure différente est établie par la législation de la Fédération de Russie et (ou) un acte juridique réglementaire en matière de comptabilité. (tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 8 novembre 2010 N 144n, du 27 avril 2012 N 55n, du 6 avril 2015 N 57n)

16. Les changements de méthodes comptables qui ont eu ou sont susceptibles d'avoir un impact significatif sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) les flux de trésorerie sont soumis à une information distincte dans les états financiers.

IV. Divulgation des politiques comptables

17. L'organisation doit divulguer les méthodes comptables adoptées lors de l'élaboration de la politique comptable, sans connaître l'application de laquelle les utilisateurs intéressés des états comptables (financiers) ne peuvent pas évaluer de manière fiable la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et (ou) ses flux de trésorerie. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

18. Premier paragraphe – Supprimé. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 11 mars 2009 N 22n)

La composition et le contenu des informations sur les politiques comptables de l'organisation sur des questions comptables spécifiques soumises à divulgation obligatoire dans les états financiers sont établis par les normes comptables fédérales pertinentes. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

Si les états financiers ne sont pas publiés dans leur intégralité, les informations sur les méthodes comptables sont soumises à divulgation, au moins en partie directement liée aux données publiées.

19. Si la politique comptable d'une organisation est établie sur la base des hypothèses prévues au paragraphe 5 du présent Règlement, ces hypothèses ne peuvent pas être divulguées dans les états financiers.

Lors de l'élaboration de la politique comptable d'une organisation sur la base d'hypothèses autres que celles prévues au paragraphe 5 du présent Règlement, ces hypothèses, ainsi que les raisons de leur application, doivent être divulguées dans les états financiers.

20. Si, lors de la préparation des états financiers, il existe une incertitude significative concernant des événements et des conditions susceptibles de jeter un doute important sur l'applicabilité de l'hypothèse de continuité d'exploitation, l'entité doit identifier l'incertitude et décrire clairement à quoi elle se rapporte.

20.1. Une organisation qui élabore une politique comptable conformément au paragraphe deux de l'article 7 du présent Règlement doit, pour chaque méthode comptable établie par la norme comptable fédérale qu'elle n'a pas appliquée, décrire cette méthode, ainsi que divulguer l'exigence correspondante. Standard internationalétats financiers et décrire comment cette exigence serait violée si la méthode comptable établie par la norme comptable fédérale était appliquée. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

20.2. Une organisation qui a appliqué l'article 7.3 du présent Règlement lors de l'élaboration de sa politique comptable doit divulguer : (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

le nom de la norme comptable fédérale établissant la méthode comptable dont l'organisation s'est écartée, avec brève description cette méthode; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

circonstances à la suite desquelles l'application des règles établies par les paragraphes 7 et 7.1 du présent Règlement conduit au fait que les états comptables (financiers) de l'organisation ne permettent pas d'obtenir une image fiable de sa situation financière, de sa performance financière et de sa trésorerie les flux et les raisons de la survenance de ces circonstances ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

le contenu de la méthode comptable alternative utilisée par l'organisation et une explication de la manière dont cette méthode élimine le manque de fiabilité de la présentation de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et des flux de trésorerie ; (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

les valeurs de tous les indicateurs des états comptables (financiers) de l'organisation qui ont été modifiés à la suite d'un écart par rapport aux règles établies par les paragraphes 7 et 7.1 du présent Règlement, comme si l'écart n'avait pas été commis, et le montant de l'ajustement de chaque indicateur. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n)

21. En cas de changement de méthodes comptables, l'organisation doit divulguer les informations suivantes :

La raison du changement de politique comptable ;

La procédure de prise en compte des conséquences des changements de méthodes comptables dans les états financiers ;

Les montants des ajustements associés aux changements de méthodes comptables pour chaque élément des états financiers pour chacune des périodes de reporting présentées, et si l'organisation est tenue de divulguer des informations sur le bénéfice par action, également en fonction des données sur le bénéfice de base et dilué (perte ) par action ;

Le montant de l'ajustement correspondant relatif aux périodes de reporting antérieures à celles présentées dans les états financiers, dans la mesure du possible.

Si un changement de méthode comptable est dû à la première application d'un acte juridique réglementaire ou à un changement d'acte juridique réglementaire, le fait de refléter les conséquences du changement de méthode comptable conformément à la procédure prévue par le présent l’acte est également sujet à divulgation.

22. Si la divulgation des informations prévues au paragraphe 21 du présent Règlement pour une période de reporting antérieure particulière présentée dans les états financiers, ou pour des périodes de reporting antérieures à celles présentées, est impossible, le fait de l'impossibilité d'une telle divulgation est soumis à informations à fournir ainsi qu'une indication de la période de reporting au cours de laquelle le changement de méthode comptable correspondant commencera à être appliqué.

23. Si un acte juridique réglementaire sur la comptabilité prévoit la possibilité d'une application volontaire des règles qu'il a approuvées avant la date limite de leur application obligatoire, l'organisation, lorsqu'elle profite de cette opportunité, doit divulguer ce fait dans les états comptables (financiers). (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 avril 2017 N 69n))

Annexe n°2
à l'arrêté du ministère des Finances
Fédération Russe
du 06.10.2008 N 106n

MÉTHODE COMPTABLE « CHANGEMENTS DE VALEURS ESTIMÉES »
(PBU 21/2008)

1. Le présent règlement établit les règles de comptabilisation et de divulgation dans les états financiers des organisations qui sont des personnes morales en vertu des lois de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et des institutions publiques (municipales)) (ci-après dénommées organisations), informations sur les changements dans les valeurs estimées. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 octobre 2010 N 132n)