Hmotné výrobné rezervy zloženia podniku. Ako prebieha účtovanie zásob? Zásoby sú aktívom alebo pasívom súvahy, kam patria a ako sú vyjadrené v správe
Zásoby sú zásoby. Bez nich nemôže fungovať žiadna spoločnosť. Získava ich, využíva pri svojej činnosti a predáva. To znamená, že treba brať ohľad na poslanca. V tomto článku si povieme, ako správne viesť účtovnú evidenciu zásob.
V tomto článku sa dozviete:
Čo je MPZ
Zásoby sú zásoby. Zriedkavo, ale stále sa používa pojem tovar a materiál (zásoby majetku). Táto skratka sa už používala. To znamená, že inventár a materiály sú v podstate synonymá.
Zásoby v účtovníctve sú aktíva, ktoré podnik používa podnikateľská činnosť Ako:
- materiály a/alebo suroviny na výrobu produktov na predaj (výkon prác, poskytovanie služieb).
- tovar na ďalší predaj
- majetok, ktorý spoločnosť využíva na účely správy.
Ako to pomôže: ustanovenie upravuje postup účtovania o zásobách obstaraných spoločnosťou. Vezmite dokument ako vzor, aby ste potvrdili, kedy a v akom časovom rámci zamestnanci odovzdajú primárnemu účtovnému oddeleniu, ktoré vedie záznamy.
Materiály možno klasifikovať nasledovne (obrázok 1).
Obrázok 1. Klasifikácia MPZ
Týmto spôsobom môžete vziať do úvahy materiály. Napríklad otvorte podúčty pre účet 10 „Materiály“. Podobne sa môže brať do úvahy tovar na ďalší predaj a hotové výrobky.
Tieto dva pojmy sa často zamieňajú. Tovar je majetok, ktorý organizácia kúpila, aby ho predala za prémiu. Spoločnosť vyrába hotové výrobky samostatne. Je možné, že niektoré aktíva budú hotové výrobky aj tovar. Napríklad, ak organizácia nemá dostatok vlastných výrobných kapacít a časť nakupuje od dodávateľov.
Prečítajte si tiež:
Ako to pomôže: Zvyšovanie efektívnosti riadenia zásob možno len ťažko nazvať jednou z primárnych úloh CFO. Mal by však rozumieť aspoň základným princípom, pretože zásoby sú neoddeliteľnou súčasťou pracovného kapitálu firmy. Ako sa vyhnúť neoprávneným nákladom na skladovanie zostatkov na sklade, ako neprísť o zisk z dôvodu nedostatku zásob - viac podrobností v tomto riešení.
Ako to pomôže: keď má spoločnosť nedostatok prevádzkového kapitálu a priťahuje pôžičky, peniaze uviaznuté v zásobách sú nedostupným luxusom. Je to ešte horšie, ak ide o nelikvidné akcie, ktoré sa už nedajú predať na dlhú dobu. Navrhované riešenie umožní s maximálnym prínosom zneškodňovať zatuchnuté zvyšky v skladoch a nielen ich likvidovať.
Účtovanie materiálu a zásob na účtovných účtoch
Spoločnosť vedie evidenciu zásob na týchto účtoch:
Obrázok 2. Základné účty pre účtovníctvo zásob
Materiály sa niekedy zaznamenávajú na podsúvahových účtoch (obrázok 3).
Obrázok 3. Podsúvahové účty pre účtovanie o zásobách
Kapitalizácia tovaru a materiálu
Spoločnosť berie do úvahy materiály podľa skutočné náklady (bod 5 PBU 5/01). Zahŕňa všetky náklady, ktoré spoločnosť vynaložila pri dodaní materiálu na svoj sklad. Napríklad:
- zmluvná hodnota aktív;
- náklady na dopravu (organizácia má právo okamžite pripísať náklady na doručenie k predajným nákladom, ak je to pravidlo zaradený do účtovníctva účtovná politika );
- poistenie nákladu;
- za tovar – náklady na predpredajnú prípravu;
- colné platby;
- odmeňovanie sprostredkovateľom atď.;
Ak spoločnosť funguje na bežnom systéme, potom DPH nie je potrebné zahrnúť do zmluvnej ceny tovaru. Spoločnosť si odpočíta daň. Spoločnosť je však v špeciálnom režime účtovníctvo DPH v nákladoch MPZ. Všeobecné obchodné náklady tiež nie sú zahrnuté v obstarávacej cene zásob (odsek 6 PBU 5/01).
Organizácie zastupujúce malé podniky majú právo viesť zjednodušené účtovníctvo. Výnimka len pre právnické osoby uvedené v časti 5 článku 6 Federálny zákon zo dňa 6. decembra 2011 č. 402-FZ „O účtovníctve“: mikrofinančné firmy, advokátske kancelárie atď.
Organizácie, ktoré vedú zjednodušené účtovníctvo, majú právo účtovať o zásobách len v zmluvnej hodnote. Zvyšné výdavky môžu ihneď účtovať do nákladov na bežné činnosti v období, v ktorom vznikli.
Ak spoločnosť prijala hmotný majetok bezodplatne, tak treba naň prihliadať podľa Trhová hodnota. Zameriavate sa na trhovú hodnotu, ak ste získali majetok po demontáži alebo oprave dlhodobého majetku, počas inventarizácie atď.
Ak sa materiály javili ako kapitálový vklad , potom ich zohľadní v nákladoch, v nákladoch uvedených v rozhodnutí valného zhromaždenia účastníkov alebo jediného účastníka.
Keď organizácia dostane zásoby, vykoná zápisy do účtovníctva (tabuľka).
Tabuľka. Účtovanie zásob: účtovanie
Metódy oceňovania zásob v účtovníctve
Potom, čo spoločnosť prijala inventár do účtovníctva. Začína ich využívať vo výrobe alebo kľúčových činnostiach. To znamená, že odpisuje. V tomto prípade možno cenu zásob v účtovníctve posúdiť pomocou jednej z troch metód:
1. Za cenu každej jednotky. V tomto prípade by to spoločnosť mala vedieť. koľko stojí konkrétny materiál alebo výrobok, ktorý odpisuje. To znamená, že keď sa majetok vyradí, náklady na jeho obstaranie sa odpíšu. Najčastejšie sa takéto účtovanie vykonáva pre drahé aktíva.
2. Na základe priemernej hodnoty majetku. V tomto prípade sú aktíva rozdelené do skupín. Napríklad, ak spoločnosť predáva sladkosti, potom sú možné tieto skupiny: čokolády, lízanky, sušienky atď. Priemerná cena sa určuje podľa vzorca:
Náklady na zásoby sú náklady na zásoby alebo tovar na začiatku a na konci obdobia.
Množstvo zásob – množstvo zásob na začiatku a na konci obdobia
Na určenie hodnoty vyradeného majetku je potrebné vynásobiť priemernú hodnotu množstvom.
Väčšina spoločností vedie účtovníctvo automaticky - v špeciálnych programoch. Preto sa takéto ukazovatele zriedka počítajú ručne.
3. V obstarávacej cene prvého obstarania zásob. V Rusku sa nazýva aj metóda FIFO. Tento názov pochádza z anglického FIFO – First In First Out, čo doslova znamená „prvý dovnútra – prvý von“. Tento názov plne odráža podstatu metódy. To znamená, že hodnota vyradeného majetku je hodnotou najskôr prijatého tovaru. Napríklad spoločnosť kúpila prvú dávku cementu za cenu 560 rubľov. za vrecko a druhý - za cenu 600 rubľov. Bez ohľadu na to, z akej šarže firma materiál používa. najprv sa odpíše za cenu 560 rubľov.
Organizácia si zvolenú metódu stanoví vo svojich účtovných zásadách. V tomto prípade môže byť jeden typ zásob (napríklad suroviny) hodnotený jednou metódou a iný typ zásob (napríklad tovar) - inou (článok 16 PBU 5/01).
Účtovanie o vyradení zásob
Likvidácia materiálov musí byť zdokumentovaná. Napríklad pri výdaji materiálov do výroby sa vystavuje požiadavka-faktúra M-11 alebo limitná odberná karta M-8.
V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:
Debet 20,23, 25,26 Kredit 10
Tovar na ďalší predaj, podobne ako hotové výrobky, sa likviduje, keď ho spoločnosť predá zákazníkovi. V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:
Debet 90 Kredit 43
Spoločnosť zohľadnila cenu/hodnotu majetku pri predaji.
Debet 62, 76 Kredit 90
Spoločnosť odoslala tovar kupujúcemu.
V súlade s účtovnými predpismi „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01 zo dňa 06.09.01) sa ako zásoby (MPI) akceptuje nasledujúci majetok:
- používané ako suroviny pri výrobe produktov určených na predaj, výkon prác, poskytovanie služieb;
- používa sa pre potreby riadenia organizácie;
- určené na predaj.
Zásoby zahŕňajú tieto skupiny obežného majetku:
- materiály - časť materiálov, ktoré sú predmetom práce, zabezpečujú spolu s pracovnými prostriedkami a pracovnými prostriedkami výrobný proces organizácie, v ktorej sú jednorazovo použité. Sú úplne spotrebované vo výrobnom cykle a plne prenášajú svoju hodnotu do nákladov na vyrobené produkty (vykonaná práca, poskytované služby);
- zásoby a zásoby pre domácnosť - časť zásob používaná ako pracovný prostriedok najviac 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak nepresahuje 12 mesiacov;
- hotové výrobky - časť zásob určená na predaj a je konečným výsledkom výrobného procesu;
- tovar - časť zásob nadobudnutých od právnických osôb za účelom ich predaja alebo ďalšieho predaja bez dodatočného spracovania.
- správne a včasné zdokumentovanie všetkých dopravných operácií hmotný majetok;
- kontrola príjmu a obstarávania hmotného majetku;
- kontrola bezpečnosti hmotného majetku v miestach jeho skladovania a vo všetkých fázach spracovania;
- systematická kontrola identifikácie prebytočných a nepoužitých materiálov a ich predaja;
- včasné vyrovnanie s dodávateľmi zásob.
Oceňovanie zásob
Pre správna organizácia pre účtovanie zásob v organizáciách je vypracovaná nomenklatúrno-cenovka. Nomenklatúra je systematický zoznam názvov materiálov, náhradných dielov, paliva a iných používaných v danej organizácii. Každému názvu materiálov je priradené číselné označenie – nomenklatúrne číslo.
Nomenklatúra-cenovka označuje účtovnú cenu a mernú jednotku materiálov.
Podľa PBU 5/01 sa zásoby prijímajú do účtovníctva v skutočných nákladoch, ktoré zahŕňajú výšku skutočných nákladov spojených s ich obstaraním a dodaním.
Skutočné náklady na nákup zásob (MPI) zahŕňajú:
- čiastky zaplatené v súlade s dohodou dodávateľovi (predávajúcemu);
- sumy vyplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstarávaním zásob;
- clo ;
- nevratné dane zaplatené v súvislosti s obstaraním zásob;
- poplatky zaplatené sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej boli zásoby obstarané;
- náklady na obstaranie a dodanie materiálov na miesto ich použitia vrátane nákladov na poistenie;
- náklady na udržiavanie obstarávacieho a skladového členenia organizácie, náklady na prepravné služby pri dodaní materiálu a materiálu do miesta ich použitia, ak nie sú zahrnuté v cene tovaru a materiálu ustanovenej zmluvou;
- náklady na uvedenie materiálov a zariadení do stavu, v ktorom sú vhodné na použitie na zamýšľané účely;
- ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním zásob.
Skutočné náklady na zásoby pri ich výrobe si organizácia sama určí na základe skutočných nákladov spojených s výrobou týchto zásob.
Skutočná obstarávacia cena zásob vložených zakladateľmi ako vklad do schváleného (základného) imania sa určuje na základe ich peňažnej hodnoty, na ktorej sa dohodnú zakladatelia (účastníci) organizácie.
Skutočná obstarávacia cena zásob prijatých organizáciou na základe darovacej zmluvy alebo bezodplatne sa určuje na základe ich aktuálnej trhovej hodnoty ku dňu prijatia do účtovníctva.
Skutočné náklady na materiál je možné vypočítať až na konci mesiaca, kedy bude mať účtovné oddelenie k dispozícii zložky týchto nákladov (platobné doklady od dodávateľov materiálu, za dopravu, nakládku a vykládku a iné výdavky).
K pohybu materiálov v organizácii dochádza denne a doklady k príjmom a výdajom musia byť vybavované včas. Väčšina organizácií vedie aktuálne záznamy pomocou pevných účtovných cien. Môžu to byť priemerné nákupné ceny.
Ak sa v bežnom účtovníctve používajú nákupné (zmluvné) ceny, na konci mesiaca sa vypočítajú sumy a percentá dopravných a obstarávacích nákladov tak, aby sa dostali do skutočných nákladov.
Existujú nasledujúce spôsoby účtovania zásob:
- kvantitatívny súčet;
- používanie správ od finančne zodpovedných osôb;
- operatívne účtovníctvo (súvaha). Najprogresívnejším a najracionálnejším spôsobom účtovania materiálu je prevádzkové účtovníctvo. Ide o vedenie len množstevnej a druhovej evidencie pohybu materiálu v skladoch a vykonáva sa v materiálových kartách účtovníctva (formulár M-17). Účtáreň otvorí karty pre každé číslo položky materiálu a odovzdá ich vedúcemu skladu proti príjmu.
Keď materiál príde na sklad, skladník vystaví príjemku a zaeviduje ju na evidenčnej karte materiálu v stĺpci „Príjem“.
Na základe dokladov o spotrebe (karty limitov, požiadavky) sa spotreba materiálu eviduje v karte.
Na karte sa po každom zadaní zobrazuje zostatok.
Skladník v lehotách ustanovených harmonogramom odovzdá prvotné doklady učtárni a vyhotoví registre na dodanie dokladov o príjme a spotrebe materiálu (tlačivo M-13) s uvedením počtu dokladov, ich počtov a skupiny materiálov, do ktorých patria.
Finančne zodpovedná osoba k prvému dňu každého mesiaca prevedie množstevné zostatky z kariet do výkazu materiálovej bilancie (tlačivo M -14).
Tento výkaz otvára učtáreň za rok pre každý sklad Uloží sa v učtárni a vydá skladníkovi deň pred koncom mesiaca.
Účtovník kontroluje správnosť zápisov skladníka do účtovných kariet materiálov a potvrdzuje ich podpisom na kartách.
Základné princípy metódy prevádzkového účtovníctva sú nasledovné:
- efektívnosť a účtovná spoľahlivosť kvantitatívneho účtovníctva v sklade s použitím kariet účtovníctva materiálov vedených finančne zodpovednými osobami;
- systematická kontrola účtovnými zamestnancami priamo na sklade nad správnosťou a včasnou dokumentáciou operácií o pohybe materiálu a vedením skladovej evidencie materiálu; poskytnutie práva účtovníkom kontrolovať súlad skutočných stavov materiálov s aktuálnymi údajmi skladového účtovníctva;
- účtovanie pohybu materiálu účtovným oddelením len v peňažnom vyjadrení v účtovných cenách a skutočných nákladoch v kontexte skupín materiálov a miest ich skladovania a za prítomnosti výpočtovej techniky - aj v kontexte čísel položiek ;
- systematické potvrdenie (vzájomné odsúhlasenie) skladu a účtovníctvo porovnaním stavov materiálu podľa skladových (množstevných) účtovných údajov, ocenených v prijatých účtovných cenách, so stavmi materiálov podľa účtovných údajov.
Syntetické účtovanie materiálov
Príjem materiálov do organizácie môže nastať z rôznych dôvodov a v účtovníctve sa prejavuje nasledujúcimi položkami:
- nakúpené od dodávateľov: D-t 10 K-t 60 - za kúpnu cenu, D-t 19 K-t 60 - za výšku DPH;
- od zakladateľov ako vklad do základného imania: D-t 10 K-t 75/1 - za dohodnutú cenu;
- bezplatne od iných organizácií: D-t 10 K-t 98/2, podúčet „Prijatie zdarma“ - v aktuálnej trhovej hodnote ku dňu prijatia do účtovníctva
Pri použití bezodplatne prijatého materiálu pre potreby výroby (D-t 20, 23, 25, 26 K-t 10) sa náklady na spotrebovaný materiál súčasne zahrnú do ostatných príjmov a v účtovníctve sa premietnu zaúčtovaním: D-t 98/2 K-t 91;
- odpad z odpadov: D-t 10 K-28;
- odpad z likvidácie dlhodobého majetku (v aktuálnej trhovej hodnote): D-t 10 K-t 91.
Uvoľňovanie materiálov zo skladu sa vykonáva na rôzne účely a odráža sa v nasledujúcich transakciách:
- na výrobu výrobkov: D-t 20, 23 K-t 10;
- na výstavbu dlhodobého majetku: D-t 08 K-t 10;
- na opravu dlhodobého majetku: D-t 25, 26 K-t 10;
- externý predaj
Účtovanie o predaji materiálu sa vedie na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Účet je aktívny-pasívny, je bez zostatku a z hľadiska ekonomického obsahu je funkčný a efektívny.
Debet účtu 91 odráža:
- skutočné náklady na predaný materiál: D-t 91 K-t 10;
- výška DPH z predaných materiálov: D-t 91 K-t 68;
- výdavky na predaj materiálu: D-t 91 K-t 70, 69, 76. Úver odráža:
- výťažok z predaja za predajné ceny vrátane DPH: D-t 62 K-t 91.
Porovnaním obratu na účte 91 sa zistí výsledok hospodárenia z predaja.
Ak je debetný obrat väčší ako kreditný obrat (debetný zostatok), dostaneme stratu. Odpisuje sa na účet 99 „Zisk a strata“ zaúčtovaním: D-t 99 K-t 91.
Ak je debetný obrat nižší ako kreditný obrat (kreditný zostatok), odpíše sa zaúčtovaním: D-t 91 K-t 99.
Účtová osnova počíta s účtom 10 „Materiály“ a podúčtami.
Organizácie zaoberajúce sa výrobou poľnohospodárskych produktov si môžu otvoriť samostatné podúčty pre účet 10 na účtovanie osiva, krmiva, pesticídov a minerálnych hnojív.
Pri evidencii špeciálneho vybavenia a špeciálneho oblečenia prijatého na sklad sa v účtovníctve vykonávajú tieto zápisy: D-t 10/10 K-t 60 - za nákupnú cenu, D-t 19 K-t 60 - za sumu DPH „na vstupe“.
Prevod uvedeného hmotného majetku do prevádzky sa formalizuje zaúčtovaním: D-t 10/11 K-t 10/10.
Skutočné náklady na spotrebovaný materiál sa evidujú v objednávkových denníkoch 10, 10/1 v korešpondencii: D-t 20, 23, 25, 26, 08, 91 K-t 10.
Metódy účtovania obstarávania materiálu
V súlade s PBU 5/01 sa materiály prijímajú do účtovníctva v skutočných nákladoch.
Tvorba skutočných nákladov na materiály sa môže uskutočniť nasledujúcimi spôsobmi:
- skutočné náklady sa tvoria priamo na účte 10 „Materiály“;
- na účtoch 15 „Obstaranie a obstaranie materiálu“ a 16 „Odchýlka v obstarávacej cene materiálu“.
Ak organizácia vedie evidenciu obstarania materiálu na účte 10 „Materiál“, všetky údaje o skutočných výdavkoch vynaložených pri obstarávaní sa zhromažďujú na ťarchu účtu 10 „Materiály“.
Tento spôsob tvorby skutočných nákladov na materiál sa odporúča používať iba v organizáciách, ktoré:
- malý počet dodávok materiálu počas obdobia;
- malý rozsah použitých materiálov;
- Všetky údaje na tvorbu nákladov na materiál sa spravidla dostávajú do účtovného oddelenia súčasne.
Ak sa účtovanie obstarania materiálu v organizácii vykonáva druhým spôsobom, všetky náklady spojené s nákupom materiálu na základe zúčtovacích dokladov dodávateľov, ktoré organizácia dostane, sa účtujú na ťarchu účtu 15 a dobropis. účtov 60 „Vyrovnania s dodávateľmi“, 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ atď.: D-t 15 K-t 60, 76, 71.
Účtovanie materiálov skutočne prijatých na sklad sa odráža v zázname:
D-t 10 K-t 15 - za akciové ceny.
Rozdiel medzi skutočnou obstarávacou cenou a cenou materiálu prijatého v účtovných cenách sa odpisuje z účtu 15 na účet 16 „Odchylka v obstarávacej cene hmotného majetku“:
D-t 16(15) K-t 15(16) - odráža odchýlku účtovnej ceny od skutočných nákladov na materiál.
Pri použití druhého spôsobu účtovania obstarávania organizácie sa bežné účtovanie pohybu materiálu vykonáva v účtovných cenách.
Či použiť účet 15 na účtovanie obstarávacích operácií alebo ho ponechať priamo na účte 10 „Materiály“, je na rozhodnutí samotnej organizácie pri výbere účtovnej politiky na nasledujúci rok.
| Nie | Obsah operácií | Dlh | Kredit |
|---|---|---|---|
| 1 | Nákupná cena materiálu je premietnutá na základe faktúry a faktúry dodávateľa | 10 | 60 |
| 2 | Zohľadňuje sa DPH z aktivovaných materiálov (náklady na dopravu, odmena sprostredkovateľskej organizácie). | 19 | 60 (76) |
| 3 | Náklady na dopravu pri nákupe materiálu sú zohľadnené (na základe faktúry prepravnej organizácie) | 10 | 76 |
| 4 | Náklady na platbu za služby sprostredkovateľskej organizácie sú zohľadnené (na základe faktúry sprostredkovateľa) | 10 | 76 |
Účtovanie dopravných a obstarávacích nákladov
Náklady na dopravu a obstarávanie(TZR) sú zahrnuté v skutočných nákladoch na materiál. Tie zahŕňajú okrem obstarávacej ceny aj náklady na nákup materiálu.
Účtovníctvom sa každý mesiac zisťuje výška prepravných a obstarávacích nákladov, čo je rozdiel medzi skutočnými nákladmi na materiál a ich nákladmi v účtovnej cene.
Sumy prepravných a obstarávacích nákladov sa rozdelia medzi spotrebovaný materiál a materiál zostávajúci na sklade v pomere k nákladom na materiál v účtovných cenách. Na tento účel sa určí percento prepravných a obstarávacích nákladov, ktoré sa potom vynásobí nákladmi na spotrebovaný materiál a materiál zostávajúci v sklade.
Percento nákladov na dopravu a obstarávanie sa určuje podľa vzorca:
(Výška zásob na začiatku mesiaca + Množstvo zásob materiálu prijatého za mesiac) / (náklady na materiál na začiatku mesiaca za zľavnenú cenu + náklady na materiál prijatý v priebehu mesiaca za zľavnenú cenu) x 100 %.
Prepravné a obstarávacie práce sa účtujú na tom istom účte ako materiál (účet 10), na samostatnom podúčte.
Sumy za prepravu a obstaranie vyradených, spotrebovaných cenností sa odpisujú na rovnaké účty ako vynaložené cennosti v účtovných cenách v korešpondencii:
D-t 20, 25, 26, 28 K-t 10 TZR
Ak organizácia používa účet 15 na zaznamenávanie operácií na obstaranie materiálu, potom sa výška odchýlky skutočných nákladov od účtovnej ceny zohľadňuje na účte 16 „Odchýlka v nákladoch na materiálny majetok“.
Percento odchýlok skutočnej ceny od účtovnej ceny materiálu sa vypočíta rovnakým spôsobom ako náklady na dopravu a obstarávanie.
Sumy odchýlok nahromadené na účte 16 sa odpisujú predpísaným spôsobom na ťarchu účtov výroby: D-t 20, 25, 26, 28 K-t 16,
D-t 20, 25, 26, 28 K-t 16 - ak účtovná cena prevyšuje skutočné náklady na stornovací zápis.
Účtovanie materiálov v účtovníctve
Existuje niekoľko metód analytického účtovania materiálov v účtovníctve: trieda, metóda účtovania podľa čísel položiek a metóda prevádzkového účtovníctva (bilančná).
Odrodová metóda. Pre každý druh a druh materiálu učtáreň otvára karty pre kvantitatívne a celkové účtovníctvo, v ktorých sa na základe prvotných dokladov zaznamenávajú transakcie príjmu a spotreby materiálu podľa množstva a množstva. Analytické účtovníctvo v účtovníctve duplikuje skladové účtovníctvo na materiálových účtovných kartách. Na konci mesiaca a ku dňu inventarizácie karty vypočítajú súčty príjmov a výdavkov za mesiac a určia zostávajúci materiál. Na základe týchto údajov sa zostavujú obratové listy analytického účtovníctva otvorené pre finančne zodpovedné osoby. Konečné údaje pre všetky obratové listy analytického účtovníctva sa musia zhodovať s obratom a zostatkami na zodpovedajúcich syntetických účtoch.
Spôsob účtovania podľa čísel položiek. Prvotné doklady o príjme a spotrebe materiálu prijíma učtáreň, tu sú zoskupené podľa čísel položiek a na konci mesiaca sa vypočítajú a zaevidujú konečné údaje o príjme a spotrebe každého druhu materiálu. obratové listy vo fyzickom a peňažnom vyjadrení pre každý sklad v kontexte zodpovedajúcich syntetických účtov a podúčtov.
Progresívnejšia je prevádzková účtovná (bilančná) metóda účtovania materiálu. Pri tomto spôsobe minimálne raz týždenne skontroluje účtovník správnosť zápisov skladníka do účtovných kariet materiálov a potvrdí ich svojim podpisom na samotných kartách.
Vedúci skladu prevedie na konci mesiaca kvantitatívne údaje o stavoch k prvému dňu pre každé číslo položky materiálu z účtovných kariet materiálu do súvah materiálu (súvahy).
V účtovníctve sa materiálové zostatky zdaňujú pevnými účtovnými cenami a zobrazujú sa ich úhrny za jednotlivé účtovné skupiny materiálu a za sklad ako celok.
Pri bilančnom spôsobe účtovania sa prvotné doklady prijaté účtovným oddelením o pohybe materiálu po ich skontrolovaní a zdanení zaradia do kontrolného spisu oddelene podľa príjemky a výdajky v rámci skladov a položkových skupín materiálov. Na základe odovzdaných súborov dokladov sa zostavia skupinové obratové listy v celkových termínoch pre každý sklad.
Údaje z týchto výkazov sa overujú s nákladovými údajmi výkazu zostatkov a so súčtami zápisov v syntetických účtovných registroch.
Pri používaní počítačov sa na strojoch zostavujú všetky potrebné registre pre bilančný spôsob účtovania materiálu (skupinové obraty, súvahy, súvahy).
Hlavným registrom pre analytické účtovanie pohybu materiálu v účtovníctve je výkaz č. 10 „Pohyb hmotného majetku (v peňažnom vyjadrení). Vyhlásenie pozostáva z troch častí:
- „Pohyb vo všeobecných skladoch závodu (za diskontné ceny)“;
- „Prijaté na všeobecných skladoch závodu a zostatok podniku na začiatku mesiaca (podľa syntetických účtov a účtovných skupín) - v účtovných cenách a skutočných nákladoch“;
- „Výdavky a zostatok na konci mesiaca (v účtovných cenách a skutočných nákladoch podľa účtovných skupín materiálov).“
Vyhlásenie č. 10 vám umožňuje:
- kontrola bezpečnosti materiálov na miestach ich skladovania;
- účtovanie príjmov a zostatkov materiálu v rámci syntetických účtov a skupín materiálov (podľa účtovných cien a skutočných nákladov);
- účtovanie skutočných nákladov na konečnú spotrebu materiálu.
Výpis č.10 sa vypĺňa na základe registrov doručenia dokumentov, výkazov materiálových tokov, správy o výrobe workshopy, požiadavky-faktúry.
Účtovanie príjmu materiálu a zúčtovanie s dodávateľmi
Výrobné zásoby materiálov dopĺňajú ich zásobovaním dodávateľské organizácie alebo iné organizácie na základe zmlúv.
Dodávatelia súčasne so zásielkou vystavujú kupujúcemu zúčtovacie doklady (výzva k platbe, faktúra), nákladný list, potvrdenie o železničnom nákladnom liste a pod. Vyúčtovanie a iné doklady prijíma marketingové oddelenie kupujúceho. Tam skontrolujú správnosť ich vyplnenia, súlad so zmluvami, zaevidujú do knihy došlých tovarov (tlačivo č. M-1), prevezmú, t.j. dajú súhlas s platbou.
Po registrácii dostanú platobné doklady interné číslo a prenesú sa do účtovného oddelenia na platbu a potvrdenky a faktúry sa prenesú dopravcovi na príjem a dodanie materiálu.
Od tohto momentu začína účtovné oddelenie organizácie vyrovnávať platby s dodávateľmi. Keď náklad príde do skladu, vystaví sa príjmový príkaz, potom sa po zaevidovaní odovzdá účtovnému oddeleniu, kde sa zdaní a priloží k platobnému dokladu. Keďže banka za tento doklad zaplatí, účtovnému oddeleniu príde výpis z bežného účtu o tom, že finančné prostriedky boli odpísané v prospech dodávateľa.
Ak sa zistia znaky, ktoré vyvolávajú pochybnosti o bezpečnosti nákladu, môže zasielateľ pri preberaní nákladu v prepravnej organizácii požadovať kontrolu nákladu. V prípade nedostatku miesta alebo poškodenia kontajnera sa vyhotoví obchodná správa, ktorá slúži ako podklad na uplatnenie reklamácie voči prepravnej organizácii alebo dodávateľovi.
Účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi položiek zásob sa vykonáva na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“. Pasívny, bilančný, zúčtovací účet.
Kreditný zostatok na účte 60 udáva výšku dlhu, ktorý má podnik voči dodávateľom a dodávateľom za nezaplatené faktúry a nevyfakturované dodávky:
- obrat úveru - suma prijatých dodávateľských faktúr za vykazovaný mesiac;
- debetný obrat - suma uhradených dodávateľských faktúr.
Účtovanie o zúčtovaní s dodávateľmi skladových položiek sa vedie v účtovnej zákazke č. 6. Ide o kombinovaný register analytického a syntetického účtovníctva. Analytické účtovníctvo je organizované v kontexte každého platobného dokladu, príjmového príkazu a akceptačného certifikátu. Otvorí sa zákazka denníka č. 6 so sumami neukončených zúčtovaní s dodávateľmi na začiatku mesiaca. Vypĺňa sa na základe prijatých žiadostí o platbu, faktúr, príjmových príkazov, aktov o prevzatí materiálov a výpisov z účtu.
Denník objednávok č. 6 je vedený lineárne polohovo, čo umožňuje posúdiť stav vysporiadania s dodávateľmi pre každý dokument.
Sumy v účtovných cenách sa zaznamenávajú bez ohľadu na typ prijatých hodnôt - ako celková suma a pre žiadosti o platbu - podľa druhu materiálov (hlavné, pomocné, palivo atď.). Výška reklamácií sa eviduje na základe potvrdení o prevzatí materiálov. Na základe výpisov z účtu je ku každému platobnému dokladu vyhotovená poznámka o úhrade.
Sumy manka zistené pri preberaní hmotného majetku sa účtujú na ťarchu účtu 76 „Zúčtovanie s rôznych dlžníkov a veriteľov“, podúčet 2 „Vysporiadanie pohľadávok“ a premietne sa do účtovnej objednávky č. 6 v korešpondencii: D-t 76/2 K-t 60.
Organizácie využívajú aj služby dodávateľov vody a plynu, dodávateľov opráv a pod. Pre tieto platby za služby je vedená samostatná objednávka denníka č. 6.
Na konci mesiaca sa sčítajú ukazovatele oboch denníkov zákaziek, aby sa získal obrat pre účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ a preniesli sa do hlavnej knihy.
Postup účtovania nevyfakturovaných dodávok
Dodávky, pri ktorých materiálny majetok prišiel do organizácie bez dokladu o úhrade, sa považujú za nevyfakturované. Prichádzajú do skladu, vypisujú akt o prevzatí materiálov, ktorý po registrácii ide do účtovného oddelenia. Tu sa materiály podľa zákona oceňujú účtovnými cenami, evidujú sa v objednávke denníka č. 6 ako hodnoty prijaté na sklad av rovnakom množstve sa priraďujú do skupiny materiálov a do prebierky. Nevyfakturované dodávky sa evidujú v objednávke denníka č. 6 na konci mesiaca (v stĺpci B „Číslo účtu“ je písmeno N), keď zanikla možnosť prijatia dokladu o úhrade v danom mesiaci. Platba v mesiac vykazovania sa ich to netýka, keďže podkladom pre platbu zo strany banky sú platobné doklady (ktoré chýbajú). Keďže platobné doklady k tejto dodávke prichádzajú nasledujúci mesiac, organizácia ich prevezme, zaplatí bankou a zaeviduje účtovníctvo v zákazke denníka č. 6 vo voľnom riadku pre skupinu materiálov a v stĺpci „prevzatie“. vo výške žiadosti o platbu a v riadku salda (nedokončené výpočty) sa stornuje aj predtým zaúčtovaná suma v účtovných cenách podľa skupín a v stĺpci „prijatie“. Platby s dodávateľom budú teda za túto dodávku dokončené. Príklad.
V marci došlo k nevyfakturovanej dodávke vo výške 12 000 rubľov.
V apríli bola predložená faktúra na platbu vo výške 14 160 rubľov. (vrátane DPH).
V marci sa vykoná zápis: D-t 10 K-t 60 - 12 000 rubľov.
V apríli: D-t 10 K-t 60 - 12 000 rub.
D-t 10 K-t 60 - 12 000 rub.
D-t 19 K-t 60 - 2160 rub.
Postup účtovania materiálu na ceste
Materiály na ceste sú tie dodávky, pri ktorých organizácia prijala platobné doklady, ale materiály ešte nedorazili na sklad. Akceptované platobné doklady sú akceptované do účtovníctva bez ohľadu na to, či sú uhradené bankou alebo nie.
V objednávke denníka č. 6 sa platobné doklady zaevidujú do mesiaca v stĺpci „Za nedoručený náklad“ a v stĺpci „Prevzatie“. Na konci mesiaca je organizácia povinná prijať tieto hodnoty do súvahy, to znamená zaznamenať ich ako patriace do skupiny materiálov (podmienečne ich kapitalizovať), ale na začiatku nasledujúceho mesiaca platby pretože tieto dodávky nebudú dokončené. Keď sú cennosti prijaté, účtovné oddelenie dostane príkazy na príjem zo skladov, zaúčtuje ich do skladu a do skupiny (bez prijatia, pretože už bolo zadané v čase prijatia žiadostí o platbu a tieto faktúry už boli pravdepodobne zaplatené) podľa evidenčného riadku tohto účtu vo výpočtoch ukončených na začiatku mesiaca. Keď sa na konci mesiaca uzatvorí zákazka denníka č. 6, táto dodávka pre skupinu materiálov bude stornovaná ako dvojitá kapitalizácia.
Pri platbách dodávateľom za hmotný majetok je možné zistiť manká alebo prebytky skutočne prijatého množstva v porovnaní s dokladmi dodávateľa, ktoré sú vyhotovené v listine (tlačivo č. M-7). Prebytok je prijatý podľa zákona a je ocenený účtovnými cenami alebo zmluvnými (predajnými cenami), následne zohľadnený v objednávke denníka č. 6 ako samostatný riadok ako nevyfakturovaná dodávka - marketingové oddelenie informuje dodávateľa o prebytku. a požiada o vystavenie žiadosti o platbu. Ak sa zistia nedostatky, účtovné oddelenie vypočíta ich skutočnú cenu a uplatní reklamáciu voči dodávateľovi. Výška železničnej tarify sa rozdelí úmerne k hmotnosti nákladu a výška prirážok a zliav je úmerná nákladom náklad.
V marci bol na ceste materiál v hodnote 8 000 rubľov. (Bez DPH). V apríli dorazili v množstvách presahujúcich sumu uvedenú na faktúre o 1 500 rubľov. (Bez DPH). Vstupy v marci: D-t 10 K-t 60 - 8000 rub.
V apríli reverzný zápis: 1) D-t 10 K-t 60 - 8000 rub. Skutočný príjem materiálov sa prijíma zásielkami: 2) D-t 10 K-t 60 - 9500 rub. D-t 19 K-t 60 - 1710 rub.
1.5. Účtovanie zásob
Nasledujúce aktíva sú akceptované na účely účtovníctva ako zásoby (PBU 5/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 06.09.2001 č. 44n):
určené na predaj;
Ako hlavné účtovné účty sa používajú čísla 10, 14, 15, 16, 19, 41, 43, 45.
Hotové výrobky sú súčasťou zásob určených na predaj (konečný výsledok výrobného cyklu, majetok dokončený spracovaním (montážou), ktorého technické a kvalitatívne vlastnosti zodpovedajú podmienkam zmluvy alebo požiadavkám iných dokladov, v prípadoch ustanovených podľa zákona).
Tovar je súčasťou zásob nakúpených alebo prijatých od iných právnických alebo fyzických osôb a je určený na predaj.
Účtovnú jednotku pre zásoby vyberá organizácia samostatne tak, aby bola zabezpečená tvorba úplných a spoľahlivých informácií o týchto zásobách, ako aj riadna kontrola ich dostupnosti a pohybu. Jednotkou zásob môže byť v závislosti od charakteru zásob, poradia ich obstarania a použitia číslo položky, šarža, homogénna skupina a pod.
Zásoby prijaté na účtovanie v skutočných nákladoch.
Nasledujúce aktíva sú akceptované na účely účtovníctva ako zásoby:
používané ako suroviny, materiály atď. pri výrobe produktov určených na predaj (výkon prác, poskytovanie služieb);
určené na predaj;
využívané pre potreby riadenia organizácie.
Hotové výrobky je súčasťou inventára určeného na predaj (konečný výsledok výrobného cyklu, majetok dokončený spracovaním (montážou), ktorého technické a kvalitatívne vlastnosti zodpovedajú podmienkam zmluvy alebo požiadavkám iných dokladov, v prípadoch ustanovených ust. zákon).
Tovar sú súčasťou zásob nadobudnutých alebo prijatých od iných právnických osôb alebo fyzických osôb a určených na predaj.
Oceňovanie zásob. Zásoby sa prijímajú do účtovníctva v skutočných nákladoch.
Skutočná obstarávacia cena zásob nakúpených za odplatu sa vykazuje ako výška skutočných nákladov organizácie na obstaranie, s výnimkou dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní. Skutočné náklady na nákup zásob zahŕňajú:
čiastky zaplatené v súlade s dohodou dodávateľovi (predávajúcemu);
sumy vyplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstarávaním zásob;
clá;
nenávratné dane zaplatené v súvislosti s nadobudnutím jednotky zásob;
odmeny vyplácané sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej boli zásoby obstarané;
náklady na obstaranie a dodanie zásob do miesta ich použitia vrátane nákladov na poistenie. Medzi tieto náklady patria najmä náklady na obstaranie a dodanie zásob; náklady na udržiavanie obstarávacieho a skladového členenia organizácie, náklady na prepravné služby pri dodaní zásob do miesta ich použitia, ak nie sú zahrnuté v cene zásob ustanovenej zmluvou; naakumulované úroky z úverov poskytnutých dodávateľmi (komerčný úver); úroky z požičaných peňažných prostriedkov, ktoré vznikli pred prijatím zásob do účtovníctva, ak boli získané na obstaranie týchto zásob;
náklady na uvedenie zásob do stavu, v ktorom sú vhodné na použitie na zamýšľaný účel. Tieto náklady zahŕňajú náklady organizácie na spracovanie, triedenie, balenie a zlepšovanie technických vlastností prijatých zásob, nesúvisiace s výrobu produktov, výkon prác a poskytovanie služieb;
ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním zásob.
Účtovanie a tvorbu nákladov na výrobu zásob vykonáva organizácia spôsobom ustanoveným na zisťovanie nákladov na príslušné druhy výrobkov.
Skutočné náklady na zásoby vložené ako príspevok do schváleného (základného) kapitálu organizácie sa určujú na základe ich peňažnej hodnoty, na ktorej sa dohodli zakladatelia (účastníci) organizácie, pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak.
Skutočná obstarávacia cena zásob prijatých organizáciou na základe darovacej zmluvy alebo bezodplatne, ako aj zásob zostávajúcich z vyradenia dlhodobého majetku a iného majetku sa určuje na základe ich aktuálnej trhovej hodnoty ku dňu prijatia do účtovníctva.
Aktuálna trhová hodnota znamená sumu Peniaze, ktorý je možné získať predajom tohto majetku.
Skutočná obstarávacia cena zásob prijatých na základe zmlúv o splnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami sa vykazuje ako obstarávacia cena majetku, ktorý organizácia previedla alebo prevedie. Hodnota majetku, ktorý organizácia previedla alebo ktorý má previesť, sa stanovuje na základe ceny, za ktorú za porovnateľných okolností organizácia zvyčajne určuje hodnotu podobného majetku.
Ak nie je možné určiť hodnotu prevádzaného majetku alebo majetku, ktorý má organizácia previesť, určí sa hodnota zásob prijatých organizáciou na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami na základe ceny pri ktoré podobné zásoby sa nakupujú za porovnateľných okolností.
Skutočná obstarávacia cena zásob určená podľa odsekov 8, 9 a 10 PBU 5/01 zahŕňa aj skutočné náklady organizácie na dodanie zásob a ich uvedenie do stavu spôsobilého na použitie.
Skutočné náklady na zásoby, v ktorých sú prijaté na účtovanie, sa nemenia, s výnimkou prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.
Organizácia zaoberajúca sa obchodnou činnosťou môže zahrnúť náklady na obstaranie a dodanie tovaru do centrálnych skladov (báz), ktoré vzniknú až do jeho odovzdania na predaj, ako súčasť predajných nákladov.
Tovar zakúpený organizáciou na predaj sa oceňuje obstarávacou cenou. Organizácia zaoberajúca sa maloobchodom môže ohodnotiť nakúpený tovar za predajnú cenu s osobitným zohľadnením prirážok (zliav).
Uvoľnenie zásob. Pri uvoľnení zásob (okrem tovaru účtovaného v predajnej hodnote) do výroby a inom nakladaní s nimi sa posudzujú jedným z nasledujúcich spôsobov:
za cenu každej jednotky;
za priemerné náklady;
v obstarávacej cene prvého obstarania zásob (metóda FIFO);
Aplikácia jednej z uvedených metód pre skupinu (druh) zásob je založená na predpoklade konzistentnosti pri aplikácii účtovných zásad.
Zásoby používané organizáciou osobitným spôsobom (drahé kovy, drahokamy atď.), alebo zásoby, ktoré nie sú bežne zameniteľné, možno oceniť v obstarávacej cene každej jednotky takýchto zásob.
Ocenenie zásob priemernými nákladmi sa robí pre každú skupinu (druh) zásob vydelením celkových nákladov na skupinu (druh) zásob ich množstvom, ktoré pozostávajú z obstarávacej ceny a výšky zostatku na začiatku mesiaca a zo zásob prijatých v priebehu daný mesiac.
Oceňovanie v obstarávacej cene pri prvom obstaraní zásob (metóda FIFO) vychádza z predpokladu, že zásoby sa používajú v priebehu mesiaca alebo iného obdobia v postupnosti ich obstarania (prijatia), t.j. zásoby, ktoré ako prvé vstupujú do výroby (predaja), musia byť ocenené obstarávacou cenou prvého obstarania s prihliadnutím na obstarávaciu cenu zásob uvádzanú na začiatku mesiaca. Pri uplatnení tejto metódy sa ocenenie zásob na sklade (na sklade) na konci mesiaca vykonáva v skutočných nákladoch na posledné obstaranie a v cene predaného tovaru, výrobkov, prác, služieb sa zohľadňujú náklady na skoršie akvizície.
Pre každú skupinu (druh) zásob počas účtovného roka sa používa jedna metóda ocenenia.
Ocenenie zásob ku koncu účtovného obdobia (okrem tovaru účtovaného v predajnej hodnote) sa vykonáva v závislosti od prijatej metódy ocenenia zásob pri ich vyradení, t.j. v cene každej jednotky zásob, priemernej cene, cene prvých akvizícií.
Na účte 10 „Materiál“ sa účtuje materiál v skutočných nákladoch na jeho obstaranie (obstaranie) alebo v účtovných cenách.
Podúčty je možné otvoriť pre účet 10 „Materiály“:
10-1 „Suroviny a zásoby“;
10-2 „Nakupované polotovary a komponenty, konštrukcie a časti“;
10-3 "palivo";
10-4 "Nádoby a obalové materiály";
10-5 "Náhradné diely";
10-6 "Iné materiály";
10-7 „Materiály odovzdané na spracovanie tretím stranám“;
10-8 "Stavebné materiály";
10-9 "Zásoby a potreby pre domácnosť";
10-10 "Špeciálne vybavenie a špeciálne oblečenie v sklade";
10-11 „Špeciálne vybavenie a špeciálne oblečenie v prevádzke“ atď.
Pri účtovaní materiálu v účtovných cenách (plánované náklady na obstaranie (obstaranie), priemerné obstarávacie ceny a pod.) sa rozdiel medzi cenou cenín v týchto cenách a skutočnými nákladmi na obstaranie (obstaranie) cenín premietne na účte 16. "Odchýlka v cene materiálu."
V závislosti od účtovnej politiky prijatej organizáciou sa príjem materiálov môže prejaviť na účtoch 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“ a 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“ alebo bez ich použitia.
Ak organizácia používa účty 15 „Obstaranie a obstaranie hmotného majetku“ a 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“, na základe dodávateľských zúčtovacích dokladov prijatých organizáciou sa vykoná zápis na ťarchu účtu 15 „Obstaranie“. a obstaranie hmotného majetku“ a v prospech účtov 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“, 76 „Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ , atď. v závislosti od toho, odkiaľ určité hodnoty pochádzajú, a od charakteru nákladov na obstaranie a dodanie materiálov organizácii. V tomto prípade sa vykoná zápis na ťarchu účtu 15 „Obstaranie a obstaranie hmotného majetku“ a v prospech účtu 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ bez ohľadu na to, kedy materiál prišiel do organizácie – pred alebo po prijatí zúčtovacie doklady dodávateľa.
Účtovanie skutočne prijatých materiálov organizáciou sa prejaví zápisom na ťarchu účtu 10 „Materiály“ a v prospech účtu 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“.
Ak organizácia nepoužíva účty 15 „Obstaranie a obstaranie hmotného majetku“ a 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“, zaúčtovanie materiálu sa premietne zápisom na ťarchu účtu 10 „Materiál“ a v prospech účty 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi", 20 "Hlavné konanie", 23 "Pomocné konanie", 71 "Vyrovnanie so zodpovednými osobami", 76 "Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" atď. v závislosti od toho, odkiaľ určité hodnoty pochádzajú, a od charakteru nákladov na obstaranie a dodanie materiálov organizácii. V tomto prípade sa materiály prijímajú do účtovníctva bez ohľadu na to, kedy boli prijaté - pred alebo po prijatí platobných dokladov dodávateľa.
Náklady na materiál, ktorý na konci mesiaca zostal na ceste alebo nebol vyskladnený zo skladov dodávateľov, sa na konci mesiaca prejavia ako ťarcha účtu 10 „Materiály“ a dobropis v prospech účtu 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“. (bez zaúčtovania týchto hodnôt na sklad).
Skutočná spotreba materiálu vo výrobe alebo na iné podnikateľské účely sa premietne v prospech účtu 10 „Materiál“ v súlade s účtami výrobných nákladov (výdavky na predaj) alebo inými relevantnými účtami.
Pri vyradení materiálu (predaji, odpise, bezodplatnom prevode a pod.) sa jeho cena odpíše na ťarchu účtu 91 Ostatné výnosy a náklady.
Aby mohla organizácia vykonávať nepretržitý výrobný proces, musí mať dostatočné množstvo rôznych výrobných rezerv, preto podnikateľské subjekty potrebujú nakupovať suroviny, materiály atď. Zásoby - koncepcia vlastná ekonomike ako celku a vyžadujúca primerané zohľadnenie v účtovníctve. Pod priemyselné rezervy chápať rôzne materiálne prvky výroby používané ako predmety práce vo výrobnom procese. Sú úplne spotrebované v každom výrobnom cykle a plne prenášajú svoju hodnotu do nákladov na vyrobené produkty. Zásoby sú súhrnom hmotného majetku, ktorý patrí do obežného majetku. Patria sem: materiály, nedokončená výroba, hotové výrobky, tovar. Táto kapitola bude zameraná na účtovanie zásob, ktorých obstarávacia cena je aktivovaná na hlavných účtoch: 10 „Materiál“ a 41 „Tovar“.
Zásoby sú hlavným (po hotovosti) obežným majetkom väčšiny organizácií súvisiacich s obchodom a výrobným sektorom. Keďže zásoby sú hlavným materiálovým prvkom výrobného cyklu, ich účtovanie je mimoriadne dôležité pre všetky jeho úrovne a užívateľov. Vo väčšine odvetví tvoria zásoby aj základ priamych materiálových nákladov vo výrobných nákladoch alebo nákladoch na predaj.
Každá organizácia vykonáva svoju činnosť s cieľom získať materiálne (alebo iné) výhody. Na určenie ziskovosti tohto druhu činnosti je v prvom rade potrebné poznať výšku finančných prostriedkov vynaložených na výrobu produktu alebo služby. Dôležité sú nepochybne aj informácie o dostupnosti tovaru alebo materiálu potrebného pre fungovanie organizácie v skladoch. Položky zásob sú okrem hotovosti najlikvidnejším majetkom organizácie, a preto sú skutočné stavy týchto aktív a ich hodnota kľúčovými ukazovateľmi pre výpočet hodnoty organizácie ako celku.
Vo väčšine prípadov sú to práve zásoby, ktoré tvoria prevažnú časť výrobných nákladov, čo svedčí o efektívnosti tohto druhu činnosti ako takej, ako aj o efektívnosti úsilia manažmentu. Pre obchodné a výrobné organizácie je najdôležitejšie podrobné účtovanie materiálu. V organizáciách poskytujúcich poradenské služby bude dôležitejšie účtovať o materiálnom majetku slúžiacom na podporu fungovania kancelárie a poradcov. Tieto náklady sa týkajú nepriamych nákladov podniku ako celku.
Prehľadné účtovanie skladových položiek je dôležité aj z dôvodu významného vplyvu správneho výpočtu zásob na účtovnú závierku a finančné výsledky organizácie ako celku. Existuje názor, že hlavným účelom materiálového účtovníctva je práve presné určenie zisku (a v dôsledku toho aj posúdenie vlastného kapitálu), a nie skutočné náklady na zásoby. Väčšina investorov a veriteľov sa rozhoduje na základe ziskových marží vykázaných vo finančných výkazoch a ocenenia zásob.
Zásady účtovania zásob sú stanovené v IFRS 2 „Zásoby“.
Rezervy– majetok určený na predaj v rámci bežného podnikania alebo na výrobu tovaru (služby) s jeho následným predajom, ako aj suroviny a materiály použité vo výrobnom procese. Zásoby zahŕňajú aj nehnuteľnosti držané na ďalší predaj. V súlade s IFRS 2 sú zásoby klasifikované takto:
Tovar, pozemky a iný majetok kúpený a držaný na ďalší predaj;
Hotové výrobky vydané spoločnosťou;
Nedokončená výroba vyrobená spoločnosťou, ktorá zahŕňa suroviny a materiály určené na ďalšie použitie vo výrobnom procese.
V súlade s PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ sú v ruskej účtovnej praxi akceptované ako zásoby tieto aktíva:
Používa sa ako suroviny, materiály a iné aktíva pri výrobe produktov na predaj (výkon práce, poskytovanie služieb);
Určené na predaj, vrátane hotových výrobkov a tovaru;
Používa sa pre potreby riadenia organizácie.
Upozorňujeme, že v súlade s IFRS 2 „Zásoby“ zásoby zahŕňajú nedokončenú výrobu a nehnuteľnosti určené na ďalší predaj. V PBU 5/01 sa na rozdiel od IFRS 2 neklasifikuje majetok používaný pri výrobe produktov, výkone práce alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby riadenia organizácie dlhšie ako 12 mesiacov alebo dlhšie ako je bežný prevádzkový cyklus. ako zásoby.
5.1. Oceňovanie zásob a ich dokumentácia
V závislosti od účelu a úlohy vo výrobe sa zásoby klasifikujú do nasledujúcich typov:
2) nakúpené polotovary;
3) palivo;
4) náhradné diely;
5) stavebné materiály;
6) inventár a potreby pre domácnosť;
7) nádoby a obalové materiály;
8) pomocné materiály;
9) špeciálne oblečenie a špeciálne vybavenie;
10) ostatné.
V rámci každej z uvedených skupín sú výrobné zásoby rozdelené do typov, tried, značiek a štandardných veľkostí. Každá z týchto skupín materiálov je odlišná od ostatných ako fyzikálnym stavom, tak aj pôvodom, vstupom do organizácie, použitím na výrobné účely, spôsobmi skladovania a mnohými ďalšími vlastnosťami. Všetky tieto vlastnosti diktujú úlohy a požiadavky na účtovanie zásob.
Na úspešné vyriešenie týchto problémov musia organizácie správne organizovať skladovanie, zlepšiť systém toku dokladov, monitorovať výber a školenie finančne zodpovedných osôb súvisiacich s účtovníctvom a zabezpečiť včasné a úplné vedenie syntetického a analytického účtovníctva hmotného majetku. Na to musí organizácia:
Mať nomenklatúru - cenovku;
Vytvorte jasnú dokumentáciu a systém toku dokumentov;
Predpísaným spôsobom vykonávať inventarizáciu a kontrolovať náhodné kontroly zostávajúcich materiálov a ich výsledky včas zaznamenávať do záznamov.
nomenklatúra – systematický zoznam názvov materiálov, polotovarov, náhradných dielov, pohonných hmôt a iných hmotných aktív používaných v danej organizácii. Nomenklatúra materiálových aktív musí obsahovať nasledujúce údaje o každom materiáli: technicky správny názov (v súlade s celoúnijnými normami - GOST); úplný popis(značka, trieda, veľkosť, merná jednotka atď.); Číslo položky - symbol, ktoré v podstate nahrádzajú uvedené charakteristiky. Ak nomenklatúra uvádza účtovnú cenu každého druhu materiálu, potom sa nazýva nomenklatúra-cenovka.
Následne pri vystavovaní každého dokladu o pohybe materiálu uvádza nielen názov materiálu, ale aj jeho číslo položky, čo umožňuje vyhnúť sa chybám pri zápisoch na sklad a účtovaní materiálu.
Účtovnú jednotku pre zásoby vyberá organizácia samostatne tak, aby bola zabezpečená tvorba úplných a spoľahlivých informácií o týchto zásobách, ako aj riadna kontrola ich dostupnosti a pohybu. V závislosti od charakteru zásob, poradia ich obstarania a použitia jednotka zásob Možno Číslo položky , partia, homogénna skupina a pod.
Účtovanie zásob sa vykonáva v dvoch mierach – peňažnom a reálnom (kvantitatívnom).
Materiály môžu byť organizácii dodané na základe kúpno-predajných zmlúv (dodávky atď.); pri vklade do schváleného (základného) imania organizácie; pri bezodplatnom prijatí organizáciou (vrátane darovacej zmluvy); prostredníctvom výroby materiálov organizáciou, ako aj v dôsledku vyradenia investičného majetku alebo iného majetku.
V súlade s PBU 5/01 sa zásoby prijímajú do účtovníctva v skutočných nákladoch. Skutočné náklady na nákup zásob môžu byť:
Čiastky zaplatené v súlade s dohodou dodávateľovi (predávajúcemu);
Sumy zaplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstarávaním zásob;
Clá a iné platby;
Nenávratné dane zaplatené v súvislosti s nadobudnutím jednotky zásob;
Poplatky zaplatené sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej sa nakupovali zásoby;
Náklady na obstaranie a dodanie zásob na miesto ich použitia vrátane nákladov na poistenie;
Náklady na uvedenie zásob do stavu, v ktorom sú vhodné na použitie na zamýšľané účely. Tieto náklady zahŕňajú náklady organizácie na prácu na čiastočný úväzok, triedenie, balenie a zlepšovanie technické vlastnosti prijaté zásoby, ktoré nesúvisia s výrobou výrobkov, výkonom prác a poskytovaním služieb;
Ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním zásob.
Všeobecné a iné podobné náklady nie sú zahrnuté do skutočných nákladov na nákup zásob, okrem prípadov, keď priamo súvisia s obstaraním zásob.
Skutočná obstarávacia cena zásob nakúpených za odplatu je výška skutočných nákladov organizácie na obstaranie, s výnimkou dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní (okrem prípadov ustanovených legislatívou Ruskej federácie).
Skutočné náklady na zásoby vložené ako príspevok do schváleného (základného) kapitálu organizácie sa určujú na základe ich peňažnej hodnoty, na ktorej sa dohodli zakladatelia (účastníci) organizácie, pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak.
Skutočná obstarávacia cena zásob prijatých organizáciou na základe darovacej zmluvy alebo bezodplatne, ako aj zásob zostávajúcich z vyradenia dlhodobého majetku a iného majetku sa určuje na základe ich aktuálnej trhovej hodnoty ku dňu prijatia do účtovníctva. Aktuálna trhová hodnota sa vzťahuje na sumu hotovosti, ktorú možno získať v dôsledku predaja špecifikovaných aktív.
Skutočná obstarávacia cena zásob pri výrobe organizáciou sa určuje na základe skutočných nákladov spojených s výrobou týchto zásob. Účtovanie a tvorbu nákladov na výrobu zásob vykonáva organizácia spôsobom ustanoveným na zisťovanie nákladov na príslušné druhy výrobkov.
Skutočná obstarávacia cena zásob obstaraných na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami sa určuje na základe obstarávacej ceny tovaru (cenností), ktorý organizácia prevádza alebo má previesť. Náklady na tovar (cennosti) prevedené alebo určené na prevod sa stanovujú na základe ceny, pri ktorej organizácia za porovnateľných okolností zvyčajne určuje náklady na podobný tovar (cennosti).
Zásoby vo vlastníctve organizácie, ale v tranzite alebo prevedené na kupujúceho ako záruka, sa zohľadňujú v účtovníctve v ocenení stanovenom v zmluve s následným objasnením skutočných nákladov. Skutočné náklady na zásoby, v ktorých sú prijaté na účtovanie, sa nemenia, s výnimkou prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a ustanovených vyššie uvedenými nariadeniami.
Zásoby, ktoré nepatria organizácii, ale sú v jej používaní alebo nakladaní v súlade s podmienkami zmluvy, sa berú do úvahy pri hodnotení stanovenom v zmluve.
Skutočné náklady na materiál je možné vypočítať až na konci mesiaca, kedy bude mať účtovné oddelenie k dispozícii zložky týchto nákladov (platobné doklady od dodávateľov materiálu alebo faktúry za dopravu, nakládku a vykládku a iné výdavky). Pohyb materiálov sa v organizáciách vyskytuje každý deň a dokumenty na príjem a spotrebu materiálov sa musia vyhotovovať včas, keď sa transakcie vykonávajú, a musia sa odrážať v účtovníctve. Preto je potrebné v bežnom účtovníctve používať pevné, vopred stanovené ceny, nazývané účtovné ceny (môžu to byť buď zmluvné alebo plánované ceny).
Pri použití plánovaných cien sa mesačne počítajú sumy a percentá odchýlok skutočných nákladov od plánovaných nákladov (úspory alebo prekročenia). Tento ukazovateľ umožňuje hodnotiť proces obstarávania materiálov. Odchýlky od plánovaných cien sa počítajú nie pre každú položku číslo materiálu, ale pre skupiny materiálov (hlavné, pomocné materiály, palivo a pod.). Pri výpočte sa berie do úvahy zostatok materiálov na začiatku mesiaca a ich príjem za vykazované obdobie.
Za materiály prijaté od dodávateľa organizácia dostáva platobné doklady (žiadosti o platbu, platobné príkazy, faktúry, nákladné listy a pod.) a sprievodné doklady (špecifikácie, certifikáty, certifikáty kvality a pod.).
Organizácia stanovuje postup pre prijímanie, registráciu, overovanie, prijímanie a odovzdávanie zúčtovacích dokladov pre prichádzajúce materiály, pričom zohľadňuje podmienky dodávky, prepravy (doručenie do organizácie), Organizačná štruktúra organizačné a funkčné zodpovednosti divízií (útvarov, skladov) a úradníkov. V tomto prípade je potrebné:
Registrujte dokumenty do denníka prichádzajúceho nákladu;
Skontrolujte súlad týchto dokumentov s dodávateľskými zmluvami (inými podobnými zmluvami) ohľadne sortimentu, cien a množstva materiálu, spôsobu a načasovania prepravy a iných dodacích podmienok stanovených zmluvou;
Skontrolujte správnosť výpočtov v zúčtovacích dokladoch;
Prijať (zaplatiť) platobné dokumenty úplne alebo čiastočne alebo odmietnuť prijatie (platbu) s odôvodnením;
určiť skutočný rozsah zodpovednosti v prípade porušenia zmluvných podmienok;
Odovzdajte dokumenty na oddelenia organizácie (účtovná služba, finančné oddelenie atď.) v lehotách stanovených v pravidlách toku dokumentov organizácie.
Materiály musia byť dodané vo vhodných merných jednotkách (hmotnosť, objem, lineárne, kusy). Účtovná cena sa stanovuje pomocou rovnakých merných jednotiek.
Účtovanie materiálových zdrojov v akejkoľvek výrobnej organizácii je zverené finančne zodpovednej osobe alebo tímu finančne zodpovedných osôb. Finančne zodpovednou osobou môže byť buď vedúci skladu alebo akýkoľvek iný zamestnanec, ktorý dosiahol vek 18 rokov. Ak je počet zamestnancov organizácie malý a rozsah výrobných zásob je malý, je možné neudržiavať skladníkov na plný úväzok a ich funkcie prijímania a výdaja materiálov, zabezpečujúcich bezpečnosť výrobných zásob sú pridelené zamestnancom. ktorých činnosti priamo súvisia s používaním materiálov, a to kombinovaným spôsobom. So zamestnancami je potrebné uzavrieť dohodu o plnej finančnej zodpovednosti. Po prijatí materiálov sa pridelia finančne zodpovednej osobe.
Prevzatie a zaúčtovanie došlých materiálov a kontajnerov (na materiál) je formalizované príslušnými skladmi spravidla vyhotovením príkazov na príjem (formulár č. M-4, podobne ako ostatné tlačivá rozoberané nižšie, schválené vyhláškou štátnej štatistiky Výboru Ruska zo dňa 30. októbra 1997 č. 71a), ak neexistujú žiadne nezrovnalosti medzi údajmi dodávateľa a skutočnými údajmi (v zmysle množstva a kvality).
Pre hromadný homogénny náklad, ktorý prichádza od toho istého dodávateľa (napríklad palivá a mazivá) niekoľkokrát počas dňa, je povolené vystaviť jeden príjmový príkaz na celý deň. Zároveň sa pre každý jednotlivý príjem materiálu počas dňa vykonajú zápisy na zadnej strane zákazky, ktoré sa na konci dňa spočítajú a súčet sa zapíše do príkazu na príjem.
Na príjem materiálov zo skladu dodávateľa alebo od prepravnej organizácie sú oprávnenej osobe vystavené príslušné doklady a splnomocnenie na príjem materiálov. Výkon splnomocnenia v organizáciách sa vykonáva spôsobom ustanoveným platnou legislatívou.
Materiály prijaté do úschovy eviduje vedúci skladu (skladník) v osobitnej knihe (karte), skladuje sa samostatne v sklade a nie je možné ich spotrebovať.
Materiály zakúpené zodpovednými osobami organizácie podliehajú dodaniu do skladu. Zaúčtovanie materiálu sa vykonáva všeobecne stanoveným spôsobom na základe podkladov potvrdzujúcich nákup (faktúry a pokladničné bloky, doklad o pokladničnom doklade - pri nákupe od inej organizácie za hotové, úkon alebo potvrdenie - o nákup na trhu alebo od verejnosti), ktoré sú prílohou predbežnej správy zodpovednej osoby.
Likvidácia zásob zahŕňa:
ich uvoľnenie do výroby;
Zľava;
Odpis;
Bezplatný prevod.
Výdajom materiálov do výroby sa rozumie ich výdaj zo skladu priamo na výrobu produktov (výkon prác, poskytovanie služieb), ako aj výdaj materiálu pre potreby riadenia organizácie. Výdaj materiálu do skladov divízií organizácie a na staveniská sa považuje za vnútorný pohyb. Postup pri výdaji materiálov zo skladu (skladu) dielne alebo organizačnej zložky ustanoví vedúci organizačnej zložky po dohode s hlavným účtovníkom organizácie.
Náklady na materiály uvoľnené zo skladov organizácie do divízií az divízií na miesta, tímy a pracoviská v analytickom účtovníctve sa zvyčajne určujú v účtovných cenách. Keď sú materiály uvoľnené zo skladov (skladov) oddelenia na miesta, tímy a pracoviská, sú odpísané z účtov zásob a pripísané na príslušné účty výrobných nákladov.
Uvoľňovanie materiálov zo skladov (skladov) organizácie do výroby (miesta, tímy, pracoviská) by sa spravidla malo vykonávať na základe vopred stanovených limitov. Limity pre uvoľnenie materiálov do výroby stanovuje oddelenie zásobovania alebo iné oddelenia (úradníci) rozhodnutím vedúceho organizácie. Limity dodávok materiálu sú stanovené na základe noriem spotreby materiálu vypracovaných príslušnými útvarmi organizácie, výrobných programov divízií organizácie, pričom sa zohľadňujú zostatky (prenosové zásoby) materiálu na začiatku a na konci plánovania. obdobie. Vykonávanie zmien limitov (v súvislosti s objasňovaním objemu nedokončenej výroby a zostatkov nespotrebovaného materiálu v divíziách organizácie, zmenou a (alebo) prekročením výrobného programu, zmenou sadzieb spotreby, výmenou materiálu, opravou chýb pri výpočte limitu, atď.) urobené so súhlasom tých istých osôb, ktorým je udelené právo ich schvaľovať.
V súlade s PBU 5/01 pri uvoľnení zásob do výroby a inom nakladaní s nimi, ich posúdenie vykonáva organizácia (tovar účtovaný v predajných (maloobchodných) nákladoch) jedným z nasledujúcich spôsobov:
– na náklady každej jednotky;
– za priemerné náklady;
– v obstarávacej cene prvého obstarania zásob (metóda FIFO).
Pre každú skupinu (druh) zásob počas účtovného roka sa používa jedna metóda ocenenia.
Zásoby používané organizáciou osobitným spôsobom (drahé kovy, drahé kamene atď.) alebo zásoby, ktoré sa bežne nemôžu navzájom nahradiť, sa oceňujú obstarávacou cenou každej jednotky takýchto zásob.
Zásoby môže organizácia oceniť priemernou obstarávacou cenou, ktorá sa pre každý druh (skupinu) zásob určí ako podiel vydelenia celkových nákladov na druh (skupinu) zásob ich množstvom, resp. za zostatok na začiatku mesiaca a za došlé zásoby v tomto mesiaci. V tejto situácii sa náklady na spotrebované materiály odhadujú pomocou vzorca:
R = on + P – dobre,kde P sú náklady na použité materiály;
On a Ok - náklady na počiatočné a konečné zostatky materiálov;
P – náklady na prijaté materiály.
Metódou FIFO (z anglického „ FIFO – prvý dovnútra – prvý von") platí pravidlo obsiahnuté v jeho anglickom názve: prvá prijatá dávka je prvou spotrebovanou dávkou.
Ocenenie zásob metódou FIFO vychádza z predpokladu, že materiálové zdroje sa spotrebujú počas mesiaca alebo iného obdobia v poradí ich obstarania (prijatia), t.j. ocenené obstarávacou cenou prvého pri obstaraní s prihliadnutím na obstarávaciu cenu zásob uvádzanú na začiatku mesiaca. Pri aplikácii tejto metódy sa ocenenie materiálových zdrojov na sklade (sklad) na konci mesiaca vykonáva v skutočných nákladoch na posledné akvizície a náklady na predaj výrobkov (práce, služby) zohľadňujú náklady na skoršie akvizície.
Organizácia môže počas vykazovaného roka použiť ako prvok svojej účtovnej politiky jednu metódu oceňovania pre každý jednotlivý typ (skupinu) zásob.
Primárne účtovné doklady pre uvoľnenie materiálov zo skladov organizácie do divízií sú:
Karta limitného príjmu (tlačivo č. M-8) – vydáva sa pre jednu alebo viac položiek (druhov materiálov) súvisiacich s konkrétnym kódom výrobných nákladov (objednávkou). Oddelenie plánovania a výroby kalkuluje potrebu požadovaného objemu a druhu materiálových aktív pre dielňu na realizáciu výrobného programu. Limit spotreby a výdaja materiálov sa znižuje o počet cenností tohto druhu, ktoré zostali začiatkom mesiaca v dielňach. Karty sa vydávajú v dvoch kópiách: jedna pre dielňu, druhá pre sklad. Pri výdaji cenín zo skladu sa na limitno-odbernú kartu podpíše skladník a na limitno-inkasnú kartu skladu zástupca príjemcu. V oboch kartách sa po každej dovolenke zobrazuje zostávajúci nevyčerpaný limit. Po vyčerpaní limitu a na konci mesiaca sú limitné a výberové karty odovzdané účtovnému oddeleniu organizácie. Na základe limitno-príjmovej karty sa teda vydáva výdaj materiálov a priebežne sa sleduje dodržiavanie stanovených limitov výdaja materiálov pre potreby výroby. Okrem toho sa podľa karty limitného plotu vedie evidencia materiálov nespotrebovaných vo výrobe (vratky). V tomto prípade sa nevypracúvajú žiadne ďalšie dokumenty;
Žiadosť o faktúru (tlačivo č. M-11) – slúži na účtovanie pohybu hmotného majetku v rámci organizácie medzi štrukturálnymi divíziami alebo finančne zodpovednými osobami;
Faktúra za vydanie materiálu tretej strane (tlačivo č. M-15) - slúži na vyúčtovanie dodania materiálového majetku divíziám vlastnej organizácie nachádzajúcim sa mimo jej územia alebo organizáciám tretích strán na základe zmlúv a iné dokumenty. Vydáva sa dvojmo na základe objednávok, zmlúv a iných relevantných dokumentov po predložení splnomocnenia na prevzatie cenín príjemcom. Pri preprave materiálov predávaných externe sa autodopravou vystavuje nákladný list.
Na konci mesiaca (štvrťroka) sa limitné karty odovzdajú účtovnej službe organizácie. V prípade dodávky materiálu nad rámec limitu sa na prvotné účtovné doklady (limitné karty, náležitosti faktúry) označí pečiatka (nápis) „Nad limit“. Uvoľňovanie materiálov nad limit sa vykonáva s povolením vedúceho alebo ním poverených osôb. V dokumentoch sú uvedené dôvody nadmernej ponuky materiálov.
Nadlimitná dodávka materiálu zahŕňa dodatočnú dodávku súvisiacu s opravou alebo kompenzáciou nedostatkov (na výrobu výrobkov, výrobky na výmenu zamietnutých) a krytie nadmerných nákladov na materiál (t.j. výdavky nad rámec normy).
Pre zníženie počtu prvotných dokladov, kde je to vhodné, sa odporúča evidovať výdaj materiálu priamo v materiálových kartách účtovníctva (tlačivo č. M-17).
Karta účtovníctva materiálu (tlačivo č. M-17) slúži na evidenciu pohybu materiálu na sklade pre každý druh, druh a veľkosť; vyplnené pre každé číslo položky materiálu a vedené finančne zodpovednou osobou (skladník, vedúci skladu). Zápisy na karte sa vykonávajú na základe primárnych príjmových a výdavkových dokladov v deň transakcie. Limit dovolenky môže byť uvedený aj na samotnej karte. Pri preberaní materiálov sa zástupca stavebnej jednotky podpisuje priamo na evidenciu materiálov a skladník sa podpisuje na kartu limitného plotu. Je tu uvedený aj kód alebo názov objednávky (cena).
Pri tomto systéme výdaja materiálu zo skladu je skladová účtovná karta analytickou účtovnou evidenciou a zároveň plní funkcie prvotného účtovného dokladu.
Vrátenie nespotrebovaného materiálu divíziami organizácie do skladu je formalizované faktúrami alebo limitnými inkasnými kartami. Materiály odovzdané na sklad sa pripisujú na sklad so súčasným odpisom zo spravodajskej jednotky organizácie. Ak boli tieto materiály odpísané na výrobu a potom vrátené, potom sa ich náklady účtujú, aby sa znížili zodpovedajúce náklady.
Dovolenkový postup, harmonogram dodávok, formy prevádzkových dokladov určuje organizácia v objednávke (pokyne) o toku dokladov.
Všetky prvotné doklady o pohybe hmotného majetku musia útvary organizácie predložiť účtovnému oddeleniu v termínoch stanovených organizáciou.
5.2. Organizácia účtovníctva zásob
Na účtovanie zásob sú určené syntetické účty 10 „Materiál“, 43 „Hotové výrobky“, 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“, 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“, 19 „DPH z nadobudnutého majetku“. Všetky účty sú aktívne: debet odráža príjem a zaúčtovanie zásob a kredit odráža ich nakladanie.
Hlavným účtom odrážajúcim pohyb materiálov v organizáciách je účet 10 „Materiály“. Účet 10 „Materiály“ zohľadňuje iba materiály, ktoré patria organizácii v rámci vlastníckeho práva, úplného ekonomického riadenia a prevádzkového riadenia.
Materiál v úschove sa účtuje na podsúvahovom účte 002 „Zásoby majetku prijaté do úschovy“, na podsúvahovom účte 003 sa účtujú suroviny a materiál od odberateľov prijatých na spracovanie, ale neuhradený (suroviny dodané odberateľmi). "Materiály akceptované pri spracovaní."
Účtovanie materiálu sa vykonáva podľa podúčtov 10-1 „Suroviny a materiály“, 10-2 „Nakupované polotovary a komponenty, konštrukcie, diely“, 10-3 „Palivo“, 10-4 „Nádoby a obaly materiály“, 10-5 „Náhradné diely“, 10-6 „Ostatné materiály“, 10-7 „Materiály odovzdané na spracovanie tretím stranám“, 10-8 „Stavebné materiály“, 10-9 „Inventár a potreby pre domácnosť“ a ostatné podľa typu materiálov.
Na účte 10 „Materiál“ sa účtuje materiál v skutočných nákladoch na jeho obstaranie (obstaranie) alebo v účtovných cenách.
Analytické účtovanie pohybov zásob je možné vykonávať v kvantitatívnom aj celkovom (nákladovom) vyjadrení ( obchodovateľná metóda), a to len v hodnotovom vyjadrení ( bilančná metóda).
Pri použití obrátenej metódy sa používajú dve možnosti účtovania materiálov. V prvej možnosti učtáreň otvorí analytické účtovné karty pre každý druh a druh materiálu, v ktorých sa na základe prvotných dokladov evidujú operácie na príjme a výdaji zásob. Tieto karty sa od skladových účtovných kariet líšia tým, že evidujú zásoby nielen vo fyzickom, ale aj peňažnom vyjadrení. Na konci mesiaca sa na základe konečných údajov všetkých kariet zostavia kvantitatívne a celkové obratové listy materiálu pre každý sklad a divíziu. V každom obratovom hárku sú zobrazené súčty súm pre každú stranu, pre skupiny materiálov, pre podúčty, syntetické účty a súčet pre sklad alebo divíziu. Na základe týchto výkazov sa zostavuje konsolidovaný obratový list, ktorého údaje sa následne porovnávajú s údajmi syntetického účtovníctva.
Pri druhej možnosti sú všetky došlé a vyšlé doklady zoskupené podľa čísel položiek a na konci mesiaca sa konečné údaje o príjme a výdaji materiálu vypočítané z dokladov zaznamenajú do obratových listov, zostavených vo fyzickom a peňažnom vyjadrení. pre každý sklad samostatne v kontexte zodpovedajúcich syntetických účtov a podúčtov. Na základe týchto výkazov sa zostavujú konsolidované výkazy obratu. Pri druhej možnosti je zložitosť účtovníctva výrazne znížená, pretože nie je potrebné udržiavať analytické účtovné karty. Ale aj v tomto prípade zostáva účtovníctvo ťažkopádne, pretože v obratovom liste sú zaznamenané stovky a niekedy tisíce položiek položiek.
Progresivnejšie bilančná metóda materiálové účtovníctvo. Pri tejto metóde účtovníctvo neduplikuje skladové triedenie účtovníctva ani v samostatných analytických účtovných kartách, ani v obratových listoch, ale používa skladové účtovné karty pre materiály vedené na sklade ako analytické účtovné evidencie. Účtovník každý deň alebo v inom ustanovenom čase kontroluje správnosť zápisov skladníka do skladových účtovných kariet a potvrdzuje ich svojim podpisom na kartách. Vedúci skladu, v niektorých prípadoch aj účtovník, prevedie na konci mesiaca kvantitatívne údaje o stavoch k prvému dňu v mesiaci za každé číslo položky materiálu zo skladových kariet do súvahy (bez obratu príjmov a výdavkov). ). Po skontrolovaní a schválení účtovníkom sa súvaha prenesie do účtovníctva, kde sa zvyšné materiály zdania pevnými účtovnými cenami a zobrazia sa ich súčty za jednotlivé účtovné skupiny materiálov a za sklad ako celok. Na základe určených súvah sa zostavuje konsolidovaná súvaha, do ktorej sa prenášajú výsledky súvah skladov a divízií podľa skupín materiálu, podľa podúčtov, syntetických účtov, skladov a divízií.
Súvahy a konsolidované súvahy sú mesačne overované údajmi zo syntetického účtovania materiálov.
Analytické účtovanie pre účet 10 „Materiály“ sa uskutočňuje podľa miest skladovania materiálov a ich jednotlivých názvov (druhy, triedy, veľkosti atď.) v peňažnom vyjadrení finančne zodpovednými osobami (sklady) v rámci súvahových účtov (pod -účty) a skupiny zásob. Analytické účtovanie príjmu materiálu do značnej miery závisí od výberu účtovnej ceny. Ak sa ako pevné ceny použijú priemerné nákupné ceny, potom sa prijaté materiály premietnu na každý analytický účet v priemerných cenách. Prirážky predajných a dodávateľských organizácií a náklady na dopravu a obstaranie všetkých prijatých materiálov sú zohľadnené v samostatnom analytickom účte „Náklady na dopravu a obstaranie a marže dodávateľských a predajných organizácií“.
Ak sú pevnou účtovnou cenou plánované náklady na materiál, prijaté materiály sa premietnu na každý analytický účet v plánovanej cene a rozdiel medzi skutočnými a plánovanými nákladmi na materiál sa zobrazí na analytickom účte „Odchýlky skutočných nákladov od plánovaných. “
Premietnutie transakcií na nákup materiálu v bežnom účtovníctve možno vykonať dvoma spôsobmi (spôsob musí byť uvedený v účtovnej politike organizácie):
Alebo na účet 10 „Materiál“ (bez použitia účtov 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“ a 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“);
Alebo na účtoch 10 „Materiál“, 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“, 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“.
Pri organizovaní účtovníctva zásob bez použitia účtov 15, 16 by mal účet 10 pri prijatí zásob odrážať ich skutočné náklady. V tomto prípade môžu byť prepravné a obstarávacie náklady zahrnuté do skutočných nákladov alebo premietnuté na samostatnom podúčte k účtu 10. Zaúčtovanie materiálu sa prejaví zápisom na ťarchu účtu 10 a v prospech príslušných účtov (60, 20, 23, 71 atď.).
Skutočná spotreba materiálu na výrobu alebo na iné ekonomické účely sa zohľadňuje v prospech účtu 10 „Materiály“ v súlade s účtami výrobných nákladov, odbytových nákladov atď.
Účet 15 Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku slúži na zhrnutie informácií o obstaraní a obstaraní hmotného majetku súvisiaceho s peňažnými prostriedkami v obehu. Na ťarchu účtu 15 sa zahŕňa obstarávacia cena hmotného majetku, ku ktorému organizácia prijala platobné doklady od dodávateľov. Zápisy sa vykonávajú korešpondenčne s účtami 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“, 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 71 „Vyrovnania so zodpovednými osobami“, 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ atď. o tom, odkiaľ pochádzajú určité hodnoty, a o povahe nákladov na obstaranie a dodanie materiálov organizácii. V tomto prípade sa zápisy na ťarchu účtu 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“ a v prospech účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ vykonávajú bez ohľadu na to, kedy materiál prišiel do organizácie – pred alebo po prijatí dokladu dodávateľa. zúčtovacie doklady.
Zaúčtovanie skutočne prijatého materiálu organizáciou sa prejaví zápisom na ťarchu účtu 10 „Materiál“ a v prospech účtu 15 „Obstaranie a obstaranie materiálu“ v účtovných cenách.
Ako zľavnenú cenu možno použiť:
Nákupné náklady (suma splatná dodávateľovi);
skutočné náklady za predchádzajúce obdobie;
Plánovaná cena organizácie.
Pri účtovaní materiálu v účtovných cenách sa rozdiel medzi obstarávacou cenou majetku v týchto cenách a skutočnými nákladmi na jeho obstaranie (obstaranie) premieta na účte 16 „Odchýlky v obstarávacej cene hmotného majetku“.
Účet 16 „Odchylka v obstarávacej cene hmotného majetku“ slúži na zhrnutie informácií o rozdieloch v obstarávacej cene obstaraných zásob kalkulovaných v skutočných obstarávacích (obstarávacích) a účtovných cenách, ako aj údaje charakterizujúce kurzové rozdiely. Tento účet využívajú organizácie, ktoré evidujú zásoby na účte 10 „Materiál“ v účtovných cenách.
Na ťarchu alebo v prospech účtu 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“ z účtu 15 „Obstaranie a obstaranie“ sa účtuje suma rozdielu v obstarávacej cene obstaraného hmotného majetku, vypočítaná v skutočnej obstarávacej cene (obstaraní) a účtovných cenách. hmotného majetku“.
Rozdiely v obstarávacej cene obstaraného hmotného majetku nahromadené na účte 16, vypočítané v skutočných obstarávacích (obstarávacích) a účtovných cenách, sa odpisujú (storno - ak je rozdiel záporný) na ťarchu účtov výrobných nákladov (náklady na predaj). alebo iné príslušné účty v pomere k cenám nákladového účtovníctva materiálov použitých vo výrobe.
Analytické účtovanie účtu 16 „Odchylka v obstarávacej cene hmotného majetku“ sa uskutočňuje po skupinách hmotného majetku s približne rovnakou úrovňou týchto odchýlok.
Predaj materiálu tretím osobám, bezodplatný prevod, sa uskutočňuje v prospech účtu 10 „Materiál“ a na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ so súčasným premietnutím v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. zo súm splatných organizácii za tieto materiály od kupujúcich v súlade s účtom 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ (tabuľka 5.1).
Tabuľka 5.1Typická zhoda účtov pre účtovanie hmotného majetku
Pri organizácii účtovníctva zásob sa osobitná pozornosť venuje zohľadneniu prepravných a obstarávacích nákladov v účtovníctve.
Náklady na dopravu a obstarávanie (TZR) organizácie môžu byť zohľadnené:
Pripísanie tovaru a materiálu na samostatný účet 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“ podľa zúčtovacích dokladov dodávateľa;
Pripisovanie TZR na samostatný podúčet k účtu 10 „Materiály“;
Priame (priame) zahrnutie TZR do skutočných nákladov na materiál (príloha k zmluvnej cene materiálu).
Prvú metódu zohľadňovania zásob materiálu môžu použiť iba tie organizácie, ktoré dostávajú materiály za účtovné ceny stanovené organizáciou samostatne.
Pri účtovaní o skladových položkách pomocou druhého spôsobu musíte najskôr určiť percento skladových položiek, ktoré sa majú odpísať, a potom množstvo skladových položiek, ktoré je potrebné odpísať. Percento, ktoré by sa malo použiť pri odpise takýchto výdavkov (TZR %) na zvýšenie (zvýšenie ceny) účtovných nákladov na spotrebovaný materiál, sa vypočíta takto:
TZR % = [(začiatok TZR + mesiac TZR) / (začiatok M + mesiac M)] ?100 %,kde začiatok TZR je zostatok TZR na začiatku mesiaca (vykazovaného obdobia);
Mesiac TRP – celková suma TRP za posledný mesiac (vykazovacie obdobie);
M začiatok – náklady na materiál na začiatku mesiaca (vykazovaného obdobia);
M mesiac – náklady na materiál prijatý počas mesiaca (vykazovaného obdobia).
Suma zásob na odpis za zvýšenie (zvýšenie ceny) účtovnej hodnoty spotrebovaného materiálu sa určí podľa vzorca
Zoznam TZR = M pr? TZR %,kde M pr sú náklady na materiály uvoľnené do výroby.
Priame (priame) zahrnutie TRP do skutočných nákladov na materiál (tretí spôsob) sa odporúča v organizáciách s malým rozsahom materiálov, ako aj v prípadoch významného významu jednotlivých druhov a skupín materiálov.
Špecifickú možnosť účtovania tovaru a materiálu stanovuje organizácia samostatne a odráža sa v účtovnej politike.
5.3. Inventarizácia zásob
Hlavným smerom zvyšovania efektívnosti využívania zásob je prítomnosť technicky vybavených skladov s modernými váhami a zariadeniami, ktoré umožňujú mechanizáciu a automatizáciu skladových operácií a evidenciu zásob.
Dôležitou podmienkou racionálneho využívania rezerv je posilnenie osobnej a kolektívnej zodpovednosti a hmotného záujmu zamestnancov štrukturálne členenia. Na zabezpečenie kontroly bezpečnosti zásob musí organizácia uzavrieť dohody so zamestnancami s plnou finančnou zodpovednosťou a vykonávať včasné inventarizácie a kontroly.
Zásoby sú dôležitou metódou monitorovania bezpečnosti zásob. Umožňuje vám kontrolovať správnosť účtovníctva, jeho spoľahlivosť a bezpečnosť zásob.
Inventarizáciu zásob je potrebné vykonať najmenej raz ročne a najskôr 1. októbra. Načasovanie inventarizácie určuje priamo vedúci organizácie.
Federálny zákon „o účtovníctve“ ukladá povinnosť vykonať inventúru surovín a materiálov pri zostavovaní ročných účtovných závierok a vo všetkých ostatných prípadoch - počas obdobia najnižších zostatkov cenností na účtoch.
V súlade s predpismi o vedení účtovníctva a finančného výkazníctva v Ruskej federácii sa požadujú inventarizácie zásob:
Pred zostavením ročnej účtovnej závierky;
Pri prevode majetku organizácie na prenájom, odkúpenie, predaj;
Pri zmene finančne zodpovednej osoby;
Ak sa zistia skutočnosti krádeže, zneužitia alebo poškodenia majetku;
V prípade núdze;
Počas reorganizácie alebo likvidácie organizácie;
V prípade finančnej zodpovednosti brigády pri zmene majstra, odchode viac ako 50% jej členov z brigády, ako aj na žiadosť jedného alebo viacerých členov brigády.
Inventarizáciu vykonáva komisia vymenovaná príkazom vedúceho organizácie za prítomnosti finančne zodpovednej osoby, od ktorej bola doručená potvrdenka o tom, že do začiatku inventarizácie sú ňou všetky cennosti kapitalizované. , všetky výdavkové a príjmové doklady boli odovzdané účtovnému oddeleniu alebo odovzdané inventarizačnej komisii.
Pri inventarizácii zásob sa kontroluje dostupnosť výrobkov a materiálov k určitému dátumu prepočítaním, vážením, zisťovaním ich objemu a porovnávaním skutočných údajov s účtovnými údajmi. Inventarizácia hmotných rezerv by sa mala vykonávať spravidla v poradí, v akom sa majetok nachádza v danej miestnosti.
Počas procesu inventarizácie všetky primárne účtovných dokladov, správnosť rozhodnutí týkajúcich sa preradenia hmotného majetku, manka a prebytku. Pri audite používania a bezpečnosti zásob v organizácii by ste tiež mali skontrolovať:
Stav skladových priestorov;
Bezpečnosť zásob, dodržiavanie postupu pri účtovaní materiálu;
Práca na prideľovaní nákladov na zásoby;
Včasnosť a správnosť skladových zásob, platnosť odpisu strát podľa noriem prirodzeného úbytku;
Dodržiavanie a správnosť stanovenia normy na bezplatné vydávanie špeciálneho oblečenia, bezpečnostnej obuvi a špeciálnych potravín.
Hodnoty zistené pri inventarizácii sa zapisujú do inventúrneho zoznamu, na základe údajov ktorého sa následne zostaví párovací výkaz. Majetok zásob sa zapisuje do súpisu pre každú jednotlivú položku s uvedením druhu, skupiny, množstva a ďalších potrebných údajov (výrobok, trieda a pod.).
Zásoby sa zostavujú samostatne pre položky zásob, ktoré sú na ceste, odoslané, nezaplatené včas kupujúcimi a nachádzajúce sa v skladoch iných organizácií.
V dôsledku inventarizácie je možné identifikovať:
Súlad skutočnej dostupnosti zásob s účtovnými údajmi;
Nadbytočné cennosti, ktoré podliehajú kapitalizácii a zahrnutiu do príjmov organizácie;
Nedostatok zásob;
Opätovné hodnotenie.
Manká a straty zo škôd na vecných hodnotách sa zohľadňujú na účte 94 „Manká a straty zo škôd na cennostiach“.
Nezrovnalosti zistené pri inventarizácii medzi skutočnou dostupnosťou zásob a účtovnými údajmi sa premietnu do účtov v tomto poradí:
Analytické účtovníctvo manka, krádeže a poškodenia zásob sa vedie na účte 94 pre každý druh zásob. Zároveň pre hodnoty, ktoré sú uvedené ako nedostatkové a pre ktoré boli stanovené normy prirodzeného úbytku, sa nedostatok počíta v medziach noriem prirodzeného úbytku.
V prípade nedostatku, poškodenia alebo odcudzenia vecných prostriedkov pred ich uvoľnením do výroby (prevádzky) a momentom zaplatenia sa výška dane z pridanej hodnoty uvedená v prvotných dokladoch pri ich nadobudnutí, ktorá nepodlieha úhrade v zmysle daňovej legislatívy sa v účtovníctve účtuje nasledovne:
V prípade nedostatku, poškodenia alebo odcudzenia vecných prostriedkov pred ich uvoľnením do výroby (prevádzky), ale po ich zaplatení, sa suma dane z pridanej hodnoty, ktorá nepodlieha zápočtu v súlade s daňovou legislatívou, ale predtým bola vrátená do rozpočtu, sa obnoví v prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“. V tomto prípade sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:
Nedostatok v medziach noriem prirodzených strát sa odpisuje ako výrobné náklady a nad rámec stanovených noriem sa spravidla prideľuje finančne zodpovednej osobe na príkaz vedúceho organizácie.
V týchto prípadoch sa v účtovníctve vykonávajú tieto zápisy:
Účtovanie zásob je možné výrazne zlepšiť skvalitnením používaných dokladov a účtovných registrov, t.j. širším využívaním kumulatívnych dokladov (limitné karty, výpisy a pod.), predbežným vystavovaním dokladov na počítačoch, skladovými účtovnými kartami ako výdavkom. dokument o uvoľnených materiáloch a pod.
5.4. Účtovanie o tvorbe rezerv na zníženie hodnoty hmotného majetku
Ustanovenie 25 PBU 5/01 stanovuje, že zásoby sa premietajú do súvahy na konci vykazovaného roka mínus rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku, ak:
Zásoby sú zastarané;
Zásoby úplne alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu;
Trhová cena zásob sa počas vykazovaného roka znížila.
Rezerva na zníženie ceny materiálu sa tvorí z rozdielu medzi aktuálnou trhovou hodnotou zásob a ich skutočnou obstarávacou cenou.
V účtovej osnove je vyčlenený osobitný syntetický účet 14 s rovnakým názvom, ktorý odráža výšku tejto rezervy. Rezerva sa tvorí v prípadoch, keď trhová (predajná) cena klesne pod nákupnú cenu (náklady).
Účet 14 „Rezervy na zníženie ocenenia hmotného majetku“ slúži na zhrnutie informácií o rezervách na odchýlky v obstarávacej cene surovín, zásob, pohonných hmôt a ostatného majetku zistených na účtovných účtoch od trhovej ceny. Tvorba rezervy sa premieta v prospech účtu 14 „Rezervy na zníženie ocenenia hmotného majetku“ a na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Na začiatku obdobia nasledujúceho po období, v ktorom bol podľa aktuálnej účtovej osnovy vykonaný tento zápis, sa rezervovaná suma obnoví: na ťarchu účtu 14 a v prospech účtu 91.
Rezerva vytvorená na zníženie hodnoty hmotného majetku sa v súvahe nepremieta, nakoľko hmotný majetok, na ktorý boli rezervy vytvorené, je v súvahe vykázaný v upravenom odhade mínus výška rezervy.
Je potrebné poznamenať, že na účte 14 sa sumarizujú informácie o rezervách na odchýlky nákladov nielen pre účet 10 „Materiál“, ale aj pre ostatné aktíva v obehu – nedokončená výroba, hotové výrobky, tovar atď. súvahou za rok sa porovnáva výška rezervy na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku (zostatok na účte 14) so stavom na účtoch 10 „Materiál“, 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 43 „ Hotové výrobky“, 41 „Tovar“. Po takomto porovnaní sa hmotný majetok premietne do súvahy v čistom ocenení - analogicky s neobežným majetkom, investície do akcií iných organizácií kótovaných na burza cenných papierov, pohľadávky, voči ktorej sa tvoria rezervy na pochybné pohľadávky.
Analytické účtovanie účtu 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ sa vykonáva pre každú rezervu.
PríkladZostatok účtu 10 „Materiály“ na konci vykazovaného obdobia je 100 000 rubľov. Trhová hodnota zostávajúcich materiálov v sklade organizácie je 90 000 rubľov.
Na konci vykazovaného obdobia sa vykonajú tieto záznamy:
V súvahe bude položka aktív „Materiály“ ocenená na 90 000 rubľov.
Na začiatku nasledujúceho účtovného obdobia bude vytvorená výška rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku zrušená zápisom:
Dt faktúra 14, Kt faktúra 91–10 000 rub.
Aktuálna trhová cena zásob je vypočítaná na základe informácií získaných pred dátumom podpisu účtovnej závierky. Odhadované zásoby sa kontrolujú pred vypracovaním výročných správ pri inventarizácii. V prípade potreby sa výška rezervy upraví smerom nahor alebo nadol.
Informácie o výške a pohybe rezerv na zníženie hodnoty hmotného majetku podliehajú zverejneniu s prihliadnutím na významnosť v účtovnej závierke organizácie (odsek 27 PBU 5/01).
5.5. Účtovníctvo tovaru
Tovar – Toto je časť inventára organizácie, získaná alebo prijatá z iných právnych a jednotlivcov a určené na predaj alebo ďalší predaj bez ďalšieho spracovania.
Majetok zásob nakúpený na predaj sa účtuje na aktívnom účte 41 „Tovar“. V súčasnosti môžu obchodné organizácie viesť evidenciu tovaru v nákupných cenách (vo veľkoobchode) a v predajných cenách (v maloobchode a verejnom stravovaní). Preto sa organizácia účtovníctva tovaru v maloobchodných a veľkoobchodných podnikoch môže mierne líšiť.
Veľkoobchodné organizácie v súlade s Účtovnou osnovou zistia výsledok predaja tovaru na účte 90 „Tržby“ ako rozdiel medzi predajnou a nákupnou cenou tovaru a nákladmi na distribúciu. Organizácie maloobchodu okrem účtu 41 „Tovar“ používajú na dorovnanie kúpnej ceny tovaru do predajnej ceny aj účet 42 „Obchodná marža“.
Účet 41 „Tovar“ slúži na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe zásob nakúpených ako tovar na predaj. Tento účet využívajú najmä dodávateľské, predajné a obchodné organizácie, ako aj stravovacie organizácie.
V priemyselných a iných výrobné organizácie Na účte 41 „Tovar“ sa účtuje v prípadoch, keď sa akékoľvek výrobky, materiál, výrobky nakupujú osobitne na predaj alebo keď náklady na hotové výrobky nakúpené na montáž v priemyselných podnikoch nie sú zahrnuté do obstarávacej ceny vyrobených výrobkov, ale podliehajú úhrade kupujúcich samostatne.
Dôležitým kritériom pre organizáciu účtovania tovaru na účte 41 „Tovar“ je jeho skutočná prítomnosť v sklade organizácie, t. j. skutočná prítomnosť pod kontrolou jej finančne zodpovedných osôb. Prevod tovaru na tretie osoby pri zachovaní jeho vlastníctva si teda vyžaduje na jednej strane jeho premietnutie do súvahy a na druhej strane zaúčtovanie na ťarchu účtu 41 „Tovar“. V účtovej osnove je vyčlenený osobitný účet 45 „Odoslaný tovar“ na preúčtovanie tovaru odovzdaného tretím osobám na základe zmluvy o dodávke alebo na predaj na základe komisionárskej zmluvy, komisionárskej zmluvy alebo zmluvy o zastúpení.
Tovar odovzdaný na spracovanie iným organizáciám sa z účtu 41 „Tovar“ neodpisuje, ale účtuje sa samostatne.
O tovare prevzatom do úschovy sa účtuje na podsúvahovom účte 002 „Zásoby majetku prijaté do úschovy“. Tovar prijatý do provízie sa účtuje na podsúvahovom účte 004 Tovar prijatý do provízie.
Pre účet 41 „Tovar“ je možné otvoriť podúčty:
41-1 „Tovar v skladoch“ - zohľadňuje dostupnosť a pohyb zásob umiestnených na veľkoobchodných a distribučných základniach, skladoch, skladoch organizácií poskytujúcich služby verejného stravovania atď.;
41-2 „Tovar v maloobchode“ - zohľadňuje dostupnosť a pohyb tovaru nachádzajúcich sa v organizáciách zaoberajúcich sa maloobchodom (v obchodoch, stanoch, stánkoch, kioskoch atď.) av bufetoch organizácií zaoberajúcich sa verejným stravovaním. Rovnaký podúčet zohľadňuje prítomnosť a pohyb skleneného tovaru (fľaše, plechovky atď.) v organizáciách zaoberajúcich sa maloobchodom av bufetoch organizácií poskytujúcich stravovacie služby;
41-3 „Kontajnery pod tovarom a prázdne“ – zohľadňuje sa prítomnosť a pohyb kontajnerov pod tovarom a prázdnych kontajnerov (okrem skla v maloobchodných organizáciách a bufetoch organizácií poskytujúcich stravovacie služby);
41-4 „Nakupované výrobky“ - organizácie vykonávajúce priemyselné a iné výrobné činnosti na účte 41 „Tovar“ zohľadňujú dostupnosť a pohyb tovaru (vo vzťahu k postupu účtovania zásob).
Tovar môže pochádzať od dodávateľov, odosielateľov, sponzorov, zakladateľov ako vklad do schváleného (základného) imania. Zaúčtovanie tovaru a kontajnerov prichádzajúcich na sklad sa premietne na ťarchu účtu 41 v súlade s účtom 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ v cene ich obstarania (tabuľka 5.2). Organizácia zaoberajúca sa maloobchodom s tovarom v predajných cenách súčasne s týmto zápisom zaúčtuje na ťarchu účtu 41 a v prospech účtu 42 „Obchodná marža“ rozdiel medzi obstarávacou cenou a cenou v predajnej cene (zľavy , značky).
Tabuľka 5.2Typická korešpondencia faktúr za príjem tovaru
Analytické účtovanie účtu 41 „Tovar“ vykonávajú zodpovedné osoby, názvy (triedy, šarže, balíky) a v prípade potreby miesta skladovania tovaru.
Tovar, ktorý je majetkom organizácie, sa v súlade s bodom 5 PBU 5/01 prijíma do účtovníctva v skutočných nákladoch. V oddiele II tohto PBU je podrobne uvedený postup na určenie skutočnej ceny tovaru:
Zakúpené za poplatok;
Príspevky do štatutárneho (zásobného) materiálu;
Prijaté bezplatne;
Nadobudnuté na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) bezhotovostne.
Ocenenie hodnoty tovaru spočíva vo výbere účtovnej ceny, t.j. ceny, za ktorú sa tovar prijíma a odpisuje. Na základe požiadaviek PBU 5/01 sú možné dve možnosti účtovania cien za tovar:
1) obstarávacia cena: plná (vrátane všetkých nákladov); neúplné (bez obstarávacích a dodacích nákladov);
2) predaj: plná nákupná cena plus prirážka; neúplná obstarávacia cena plus príplatok. Táto možnosť môže byť dostupná len pre maloobchodné organizácie.
Predaj tovaru je regulovaný rôzne druhy zmluvy: dodávka, maloobchodný nákup a predaj, provízia, barter atď.
Pre správne určenie výťažku z predaja je veľmi dôležité určiť okamih predaja tovaru, t.j. okamih, od ktorého sa tovar odoslaný alebo prepustený kupujúcemu považuje za predaný. Z účtovného hľadiska možno okamih predaja definovať aj ako čas, kedy má organizácia právo (a povinnosť) pripísať účet 90-1 „Výnosy“.
Pre účtovné účely sa okamih predaja tovaru zhoduje s okamihom prechodu vlastníckeho práva k tovaru z predávajúceho na kupujúceho.
Na účely DPH moment určenia základ dane je najskorší z dátumov:
deň odoslania (prevodu) tovaru kupujúcemu;
Dňom platby za tovar (pri bezhotovostnej platbe) je prijatie peňažných prostriedkov za tovar na bankové účty, pri platbe v hotovosti prijatie peňazí na pokladni.
Na účely dane z príjmov v súlade s čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie je okamihom predaja tovaru deň odoslania tovaru kupujúcemu s výhradou prevodu vlastníctva tohto tovaru na neho.
Ale ako výnimka z tohto pravidla, čl. 273 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pre organizácie, ktorých priemerná výška čistého príjmu z predaja tovaru (bez DPH) za predchádzajúce štyri mesiace nepresiahne jeden milión rubľov za každý štvrťrok, je okamih predaja tovaru určené hotovostnou metódou.
Maloobchodné organizácie, ako je uvedené vyššie, môžu viesť záznamy o tovare v nákupných alebo predajných cenách. Výber metódy by mal byť stanovený v poradí účtovných zásad. V prvom prípade sa tovar spravidla účtuje vo výške takzvaných skutočných nákladov na jeho obstaranie, v druhom prípade sa tovar účtovne oceňuje cenami jeho predpokladaného predaja.
Väčšina organizácií uprednostňuje organizáciu účtovníctva tovaru pomocou druhej metódy. V tomto prípade sa kúpna cena tovaru premietne na účet 41 „Tovar“ a rozdiel medzi obstarávacou cenou tovaru (mínus DPH) a jeho predajnou cenou vrátane DPH sa zohľadní na účte 42 „Obchodná marža“.
Účet 42 „Obchodná marža“ je pasívny, má kreditný zostatok, ktorý zobrazuje výšku obchodnej marže pripadajúcej na bilanciu tovaru a je určený na zhrnutie informácií o obchodných maržiach (zľavách, prirážkach) na tovar v maloobchodných organizáciách, ak sa zaznamenávajú v predajných cenách.
V organizáciách verejného stravovania sa v tomto účte zohľadňujú sumy obchodných zliav a prirážok na potraviny a tovar nachádzajúci sa v špajzách, bufetoch a kuchyniach, ako aj sumy prirážok pripočítaných v stanovenej výške k nákladom na kuchyňu a kuchyňu. špajzové výrobky za výpredajové ceny.
Sumy zliav (prirážok) v časti súvisiacej s predaným tovarom sa stornujú v prospech účtu 42 a na ťarchu účtu 90 „Tržby“, podúčet 2 „Náklady na predaj“ (tabuľka 5.3).
Tabuľka 5.3
Sumy zliav (prirážok) v časti týkajúcej sa predaného tovaru a uvoľneného zo skladov a podkladov sa určujú podľa vystavených faktúr a odpisujú sa (storno) obdobným spôsobom. Výšky zliav (prirážok) týkajúce sa nepredaného tovaru sa spresňujú na základe inventarizačnej evidencie určením príslušnej zľavy (prirážky) na tovar podľa stanovených veľkostí.
V budúcnosti sa pri predaji a odpise tovaru výška obchodných marží (zliav) na predaný tovar počíta priemerným percentom.
Priemerné percento sa vypočítava mesačne takto:
1) zostatok na začiatku mesiaca na účte 42 mínus obrat na ťarchu účtu 42 sa pripočíta k výške prirážky uskutočnenej za bežné obdobie;
2) zostatok tovaru na začiatku mesiaca sa pripočíta k predajnej cene tovaru predaného počas vykazovaného obdobia;
3) pomer ukazovateľa získaného v bode 1 k ukazovateľu získanému v bode 2 sa vynásobí 100 %.
Výška obchodnej marže pripadajúca na predaný tovar sa určí vynásobením predajnej ceny predaného tovaru priemerným percentom obchodnej marže (zľava).
Pri odpise nákladov na chýbajúce a odcudzené inventárne položky sa sumy zliav (prirážok) súvisiace s týmito hodnotami premietnu na ťarchu účtu 42 a v prospech účtu 98 „Výnosy budúcich období“ (podúčet 4 rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od vinníkov, a účtovnou hodnotou pre nedostatok cenín“).
Premietnutie tovaru do predajných cien spravidla zahŕňa iba účtovanie nákladov. Spôsob účtovania tovaru v predajných cenách uľahčuje zistenie množstva predaného tovaru. Bude plne zodpovedať výške tržby prijatej na pokladni a zaznamenanej pultmi pokladníc pri tlači účteniek. Je tiež ľahké kedykoľvek určiť účtovný zostatok tovaru, čo je dôležité pre organizáciu kontroly nad jeho bezpečnosťou.
Analytické účtovníctvo na účte 42 by malo samostatne odrážať sumy zliav (prirážok) a rozdiely v cenách súvisiacich s tovarom v skladoch a základniach, v maloobchodných organizáciách a s expedovaným tovarom.
Ak je teda v hlavnej knihe maloobchodnej organizácie zostatok na účte 41, musí mu zostatok na účte 42 zodpovedať a musí byť prítomný.
Na sumarizáciu informácií o nákladoch spojených s predajom tovaru, teda o nákladoch na distribúciu, obchodné organizácie a organizácie verejného stravovania používajú samostatný osobitný účet 44 „Tržby“. Účtovanie distribučných nákladov pre účely účtovníctva upravuje PBU 10/99 „Náklady organizácie“.
Aktívny je účet 44 „Predajné náklady“, na ťarchu tohto účtu sa zohľadňujú tržby z predaja v prospech príslušných účtov materiálu, zúčtovania a peňažných prostriedkov; V prospech účtu sú tieto výdavky odpísané oproti predávanému tovaru. Tieto náklady sa dokladujú v nasledujúcich účtovných zápisoch (tabuľka 5.4).
Tabuľka 5.4Typická korešpondencia faktúr za predaj tovaru a účtovanie obchodných marží
Analytické účtovanie na účte 44 sa vykonáva vo výkaze o všeobecných nákladoch, nákladoch budúcich období a výdavkoch na predaj pre vyššie uvedené nákladové položky.
Na konci každého mesiaca sa predajné náklady odpíšu do nákladov na predaný tovar. Pri určitých druhoch produktov sa náklady účtujú priamo, a ak ich nie je možné priamo odpísať, rozdeľujú sa v pomere k výrobným nákladom produktov, objemu predaných produktov za veľkoobchodné ceny organizácie alebo iným spôsobom.
Ak sa vo vykazovanom mesiaci predá iba časť vyrobených produktov, potom sa suma predajných nákladov rozdelí medzi predané a nepredané produkty.
V súlade s PBU 10/99 majú obchodné organizácie právo vybrať si jednu z možností odpisu predajných nákladov:
– úplne v aktuálnom vykazovanom období;
- úmerné nákladom na predaný tovar.
Tu je potrebné vziať do úvahy, že rozdeľovanie podlieha iba prepravným nákladom. Všetky ostatné výdavky spojené s predajom výrobkov, tovaru, prác, služieb sa mesačne odpisujú do nákladov na predané výrobky (tovar, práce, služby).
IN obchodné organizácie výška distribučných a výrobných nákladov súvisiacich so stavom tovaru na konci mesiaca sa vypočíta podľa priemerného percenta distribučných a výrobných nákladov za vykazovaný mesiac, pričom sa zohľadní zostatok prenosu na začiatku mesiaca v nasledujúce poradie:
1) prepravné náklady na zostatok tovaru na začiatku mesiaca a náklady, ktoré vznikli vo vykazovanom mesiaci, sa spočítajú;
2) určí sa množstvo tovaru predaného vo vykazovanom mesiaci a suma zostatku tovaru na konci mesiaca;
3) pomer výšky distribučných a výrobných nákladov určených v odseku 1 k množstvu predaného a zostávajúceho tovaru (odsek 2) určuje priemerné percento distribučných a výrobných nákladov na základe celkových nákladov na tovar;
4) vynásobením sumy zostatku tovaru na konci mesiaca priemerným percentom týchto výdavkov sa určí ich výška súvisiaca so zostatkom nepredaného tovaru na konci mesiaca.
Na konci vykazovaného obdobia sa v súlade s bodom 22 PBU 5/01 tovar premietne do súvahy v nákladoch určených na základe metód použitých na ocenenie tovaru pri vyradení (jednotkové náklady, priemerné náklady, metóda FIFO) . Výnimkou z tohto pravidla je tovar zaúčtovaný v predajnej cene.
V účtovnej závierke týkajúcej sa účtovania zásob musia byť zverejnené minimálne tieto informácie:
Metódy hodnotenia tovaru;
Dôsledky zmien v spôsobe oceňovania tovaru;
náklady na prisľúbený tovar;
Výška a pohyb rezerv na zníženie hodnoty zásob.
Tovar, ktorý je zastaraný, úplne alebo čiastočne stratil svoje pôvodné kvalitatívne znaky, v dôsledku čoho sa jeho trhová hodnota znížila, je potrebné v súvahe premietnuť mínus rezervu na zníženie hodnoty hmotného majetku, ktorá sa tvorí pri náklady na finančné výsledky organizácie.
Otázky a úlohy
1. Definujte zásoby.
2. Ako sa oceňujú zásoby?
3. Aké charakteristiky tvoria základ pre klasifikáciu zásob?
4. Čo je podstatou revolvingového spôsobu účtovania materiálu?
5. Ktorý dokument stanovuje pravidlá pre tvorbu informácií o materiáloch v účtovníctve?
6. Aké sú prvotné účtovné doklady pre pohyb zásob?
7. Na aké účely sa používa účet 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“?
8. Čo sa môže zmeniť vo výkazníctve organizácie, ak začne používať metódu priemerných nákladov namiesto metódy FIFO?
9. V rámci ktorých podúčtov sa vedie účtovníctvo na účte 10 „Materiály“?
10. Čo je podstatou operatívneho účtovného (bilančného) spôsobu účtovania materiálu?
11. Aké merače sa používajú na evidenciu materiálov?
12. V akých prípadoch dochádza k vyradeniu zásob?
13. Aké účtovné ceny sa používajú pri účtovaní materiálu?
14. Čo sa premieta v účtovaní na účte 16 „Odchylka v obstarávacej cene hmotného majetku“?
15. Aký je ekonomický účel účtu 14 „Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku“?
16. Aké sú vlastnosti účtovania tovaru?
17. Ako je organizované účtovanie obchodných marží?
Testy
1. Zásoby, ktoré nepatria organizácii, ale sú v jej užívaní alebo nakladaní v súlade so zmluvou, sa berú do úvahy na podsúvahových účtoch pri tomto hodnotení:
a) za skutočné náklady;
b) podľa metódy oceňovania uvedenej v účtovných zásadách organizácie;
c) za cenu uvedenú v prepravnom doklade;
d) za cenu uvedenú v zmluve.
2. Materiály vynaložené na odstránenie následkov prírodnej katastrofy sa odpisujú na tento účet:
a) 26 „Všeobecné obchodné náklady“;
b) 91 „Ostatné výnosy a náklady“;
c) 99 „Zisky a straty“.
3. Náklady na materiál vynaložené na výstavbu novej dielne sa odpisujú do účtovných účtov:
a) výdavky na hlavné činnosti;
b) investície do dlhodobého majetku;
c) prevádzkové náklady;
d) čistý zisk organizácie.
4. Za akú cenu by mal účtovník aktivovať zásoby prijaté organizáciou bezplatne:
a) za dohodnutú cenu;
b) v trhovej hodnote ku dňu kapitalizácie;
c) za účtovnú cenu;
d) za skutočné náklady?
5. Ak účtovná politika organizácie stanovuje spôsob účtovania obstarania zásob v skutočných nákladoch, ich príjem sa premietne do účtu:
a) 10 „Materiálov“;
b) 15 „Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku“;
c) 16 „Odchylka v obstarávacej cene hmotného majetku“.
6. Zásoby sú priemyselné zásoby:
a) používané vo výrobnom procese ako pracovný prostriedok;
b) rôzne materiálové prvky hlavnej výroby spotrebované v každom výrobnom cykle;
c) používané ako suroviny pri výrobe produktov určených na predaj a na účely hospodárenia.
7. Tovar odovzdaný na spracovanie iným organizáciám sa odpisuje účtovným zápisom:
a) Dt účet 60, Kt účet 41;
b) Dt účet 43, Kt účet 41;
c) sa neodpisujú zo súvahy, ale účtujú sa samostatne.
8. Ak sa pri inventarizácii zistia nezrovnalosti medzi účtovnými údajmi a skutočnou dostupnosťou zásob, zostaví sa:
a) zodpovedajúce výkazy;
b) inventarizačné záznamy;
c) vyhlásenia o nezrovnalostiach.
9. Počas inventarizácie sa zistil nedostatok materiálu 2 000 rubľov, z toho 800 rubľov bolo v medziach prirodzenej straty a 1 200 rubľov bolo nad normou. Ako výrobné náklady možno odpísať nasledujúcu sumu:
10. Organizácia zakúpila vybavenie za účelom následného predaja. Aký účtovný zápis má účtovník vykonať:
a) Dt účet 01,19 Kt účet 60;
b) Dt účet 08,19 Kt účet 60;
c) Dt faktúra 41,19 Kt faktúra 60?
11. Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku sa tvorí v organizácii v prípadoch, keď:
a) trhová cena materiálov je vyššia ako ich účtovná hodnota;
b) trhová cena materiálov je nižšia ako ich účtovná hodnota;
c) trhová cena materiálov je nižšia ako ich plánovaná cena.
12. Ak sa syntetické účtovanie materiálov vykonáva v účtovných cenách, príjem materiálu sa zaúčtuje v účtovnom zápise:
a) Dt účet 15, Kt účet 60;
b) Dt účet 10, Kt účet 15;
c) Dt účet 10, Kt účet 16.
13. Jedným z hlavných dokladov likvidácie zásob je:
a) výkaz spotreby zásob;
b) inventárny zoznam;
c) karta s limitným plotom.
14. Účtovnou jednotkou pre zásoby je:
a) inventár;
b) číslo položky;
c) skladová karta.
15. V obchodných organizáciách, ktoré evidujú tovar v predajných cenách, sa odpis tovaru vykonáva účtovnými zápismi:
a) Dt účet 90-2, Kt účet 41 a Dt účet 42, Kt účet 90;
b) Dt účet 90-2, Kt účet 41 a Dt účet 90-2, Kt účet 42 (storno);
c) Dt účet 90-2, Kt účet 41 a Dt účet 42, Kt účet 91;
d) Dt účet 90-2, Kt účet 41 a Dt účet 91, Kt účet 42 (storno).
16. Skutočné náklady na materiál zakúpený za poplatok zahŕňajú nasledujúce výdavky:
a) plánované náklady na zakúpený materiál;
b) výdavky na kancelárske potreby;
c) náklady na dopravu a obstarávanie.
17. V dôsledku prírodných katastrof boli identifikované poškodené materiály. Na aký účet sa odpisujú straty?
a) Dt účet 99 „Zisky a straty“;
b) Dt účet 91/2 „Ostatné výdavky“;
c) Dt účet 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“?
18. Komisionár eviduje tovar prijatý do komisionácie nasledovným účtovným zápisom:
a) Dt účet 41, Kt účet 60;
b) Dt účet 004;
c) Dt účet 43, Kt účet 60.
Zásoby -Toto ekonomický pojem používaný v účtovníctve. Čo to znamená? Na túto otázku odpovieme v článku. Pozrime sa aj na to, čo sa klasifikuje ako zásoby, pouvažujme, ako sa klasifikujú zásoby a čo sa rozumie pod pojmom zásoby v účtovníctve.
Čo platí pre zásoby?
Zásoby (MPI) je všeobecný ekonomický pojem, ktorý vo svojom názve spája aktíva organizácie, ktoré sa pri spracovaní za účasti ľudskej práce a za pomoci pracovných prostriedkov premieňajú na konečný produkt, ako aj aktíva. nadobudnuté za účelom predaja alebo pre vlastné organizačné potreby.
Výrazná vlastnosť zásob-Toto ich plytvaním v akomkoľvek výrobnom cykle a zahrnutím vlastnej ceny v plnej výške do ceny konečného produktu.
Čo zahŕňa inventár - klasifikácia
Existuje mnoho klasifikácií MPZ. Napríklad ich možno rozdeliť podľa výrobných fáz:
- pre priemyselné dodávky;
- nedokončená výroba;
- finálny produkt.
Dodávky materiálu sú z hľadiska ich úlohy vo výrobe rozdelené do nasledujúcich skupín:
1. Suroviny a základné materiály. Surovina a základný materiál tvoria základ produktu. Suroviny sú produkty z ťažobného priemyslu a poľnohospodárstvo. Materiály sú produktom spracovateľských polí.
2. Pomocné materiály - látky používané ako pomocné látky finálny produkt pripravených kvalít, na zlepšenie technologického pohybu alebo na udržanie pracovného stavu nástrojov.
3. Nakúpené polotovary a komponenty. Ide o nakupované produkty, ktoré prešli určitými výrobnými fázami potrebnými na vytvorenie finálneho produktu.
4. Vratný odpad z výroby.
Zistite, čo sú vratné a nevratné odpady, špecifiká ich účtovania a daňové účtovníctvo je to možné v článku .
5. Palivo. Delí sa na technologické (na technické účely), motorové (palivové) a ekonomické (na spaľovanie).
6. Stavebné materiály používané pri stavebných a inštalačných prácach.
7. Nádoby a obalové materiály. Kontajnery a obalové látky sú veci slúžiace na balenie, prepravu a skladovanie rôznych vecí a výrobkov (vrecia, škatule, škatule).
8. Náhradné diely. Pomocné diely slúžia na nastavovanie a výmenu opotrebovaných komponentov strojov a zariadení.
9. Zásoby a potreby pre domácnosť. Ide o nástroj používaný ako pracovný nástroj najviac 12 mesiacov alebo jednoduchý pracovný cyklus, ak prekročí túto dobu.
Štruktúra dodávok výroby je určená odvetvovou príslušnosťou organizácie. Napríklad v poľnohospodárskych podnikoch produktívne rezervy-Toto aktíva, ktoré zahŕňajú: semená, výsadbový materiál, krmivá, minerálne hnojivá, zvieratá na pestovanie a výkrm a pod.
Rozsah zásob je teda určený špecifikami konkrétnej organizácie, jej účelom a odvetvím, v ktorom pôsobí. Z tohto dôvodu organizácia používa rôzne materiály, medzi ktorými sú základné (suroviny a základné materiály, komponenty, palivo a náhradné diely, vybavenie domácnosti) a iné.
Viac informácií o tom, čo je súčasťou iných materiálov a ako sa premietajú do účtovníctva, nájdete v článku.
Vlastníctvom je možné rozlíšiť zásoby, ktoré patria do majetku danej organizácie (účtovníctvo je vedené na súvahových účtoch) a nie sú jej majetkom (účtovníctvo je vedené na podsúvahových účtoch).
V každej skupine sú zásoby materiálu rozdelené podľa druhu, triedy, značky a je im priradená nomenklatúrna hodnota a číslo.
O klasifikácii zásob podľa rôznych ukazovateľov sa dozviete v materiáli.
Zásoby v účtovníctve
Účtovanie zásob upravuje PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. 9. 2001 č. 44n), podľa ktorého materiálové a priemyselné dodávky zahŕňajú:
- suroviny a základné materiály používané pri vytváraní produktu, na výkon práce alebo služieb;
- tovar a hotové výrobky;
- materiály používané na účely riadenia.
Je potrebné poznamenať, že PBU 5/01 sa nevzťahuje na účtovanie nedokončenej výroby.
Rozdiel zohľadňuje dlhodobý majetok - normy PBU 5/01 nestanovujú nákladové hranice na účely klasifikácie majetku ako zásob. Do zásob sú teda zahrnuté hotové výrobky a tovary, suroviny a materiály bez ohľadu na ich cenu. Ustanovenie 5 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ (nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 č. 26n) umožňuje nákup dlhodobého majetku v hodnote do 40 000 rubľov klasifikovať ako zásob. V organizácii môže byť hranica nákladov na priradenie majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov k zásobám nižšia, treba to uviesť v účtovnej politike (bod 5 PBU 6/01).
Aké doklady slúžia na dokladovanie príjmu tovaru, pohybu a spotreby sa dozviete v článku.
Na účtovanie každého druhu zásob existuje samostatný účtovný účet:
- sch. 10 „Materiály“ s príslušnými podúčtami;
- sch. 11 „Zvieratá v chove a vo výkrme“;
- sch. 41 "Produkty";
- sch. 43 „Hotové výrobky“.
- V závislosti od zvoleného spôsobu účtovania je možné použiť účet. 15 „Obstarávanie a obstarávanie hmotného majetku“ a počet. 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“.
Na účtovanie zásob, ktoré nepatria organizácii, sa poskytujú súvahové účty:
- sch. 002 „Inventárny majetok prijatý do úschovy“;
- sch. 003 „Materiály prijaté na spracovanie“;
- sch. 004 „Tovar prijatý na províziu“.
V článku sa dozviete viac o organizácii účtovania zásob v súlade s PBU 5/01, zoznámite sa s postupom ich posudzovania a vykazovania a dozviete sa aj štandardy IFRS pre účtovanie zásob.
Výsledky
Pre nepretržité a efektívnu prácu Spoločnosť vytvára zásoby surovín, materiálu, pohonných hmôt, tovaru a iných cenností. Dodávky materiálu a výroby sú systematizované z rôznych dôvodov. Skladbu zásob a postup pri ich prijímaní, pohybe a odpisovaní určuje pre účely účtovníctva PBU 5/01.