Predaj majetku štátu: fyzická osoba nie je daňovým agentom DPH. DPH pri predaji pokladničného majetku fyzickým osobám Nadobudnutie obecného majetku do vlastníctva DPH

LLC usporiadala aukciu na predaj nehnuteľnosti. V súťažných podkladoch bola uvedená cena bez DPH. Firma je platcom DPH. Dekor primárna dokumentácia o DPH.

otázka: Otázka: LLC usporiadala aukciu na predaj majetku. V súťažných podkladoch bola uvedená cena bez DPH. V skutočnosti je spoločnosť platcom DPH. V zmluve je uvedená aj celková cena - bez DPH. Pri predaji a vystavení c-faktúry sa má DPH účtovať navyše alebo určovať výpočtom?

odpoveď: Ak v zmluve nie je pridelená výška DPH a v zmluve nie je priamo uvedené „Bez DPH“ alebo to nevyplýva z podmienok zmluvy, potom sa výška dane pre predávajúcu organizáciu musí určiť podľa odhadovanej sadzby DPH.

Ak je v zmluve priamo uvedené, že predmet zmluvy nepodlieha DPH, potom by sa v tomto prípade mala suma dane účtovať k celkovej cene zmluvy.

Odôvodnenie

Ako vypočítať DPH pri predaji tovaru (práce, služby)

Predaj tovaru (práce, služby) na území Ruska sa uznáva ako predmet DPH (odsek 1, odsek 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Tovar (dielo, služby) sa považuje za predaný, ak vlastníctvo k nemu prechádza z predávajúceho na kupujúceho (vlastníctvo výsledkov vykonaných prác (poskytnutých služieb) prechádza zo zhotoviteľa na objednávateľa) (odst. 1 § 39 ZD. Kódex Ruskej federácie).

Jednotlivé transakcie sa nevykazujú ako predaj, a preto nepodliehajú DPH. Zoznam takýchto operácií je uvedený v odseku 2 článku 146 Daňový kód RF.

DPH sa musí odviesť do rozpočtu v súvislosti so všetkými transakciami uznanými za predmet zdanenia, ktorých okamih určenia základu dane sa vzťahuje na príslušné zdaňovacie obdobie (článok 4 článku 166 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Základ dane

V niektorých prípadoch základ dane pre DPH sa určuje v osobitnej objednávke (). Platí to pre nasledujúce situácie:

predaj tovaru (práce, služby) prostredníctvom výmenných (barterových) transakcií;
bezplatný predaj tovaru (práca, služby);
predaj majetku, ktorý bol predtým zaúčtovaný s DPH;
predaj poľnohospodárskych produktov a spracovaných produktov zakúpených od občanov;
predaj automobilov predtým zakúpených od občanov na ďalší predaj;
výroba tovaru zo surovín dodaných zákazníkom;
realizácia vlastníckych práv;
implementácia sprostredkovateľských služieb;
predaj iného tovaru (práce, služby) uvedeného v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Príklad premietnutia časového rozlíšenia DPH pri predaji tovaru (práce, služby) v účtovníctve

V januári aktuálny rok Alpha LLC (predávajúci) odoslala Hermes Trading Company LLC (kupujúci) dávku hotových výrobkov podliehajúcich DPH so sadzbou 18 percent. Náklady na túto dávku podľa účtovníctva a daňové účtovníctvo"Alpha" - 80 000 rubľov.

Cena hotových výrobkov (bez DPH) podľa uzavretej dohody je 100 000 rubľov. Táto cena zodpovedá úrovni trhu.

Výška DPH účtovaná predávajúcim („Alpha“) kupujúcemu („Hermes“) je teda:
100 000 rubľov. ? 18 % = 18 000 rub.

Cena šarže hotových výrobkov vrátane DPH sa rovná:
100 000 rubľov. + 18 000 rubľov. = 118 000 rubľov.

Na základe výsledkov tejto transakcie musí účtovník Alpha v prvom štvrťroku tohto roka účtovať DPH vo výške 18 000 rubľov.

Predávajúci neobdržal od kupujúceho žiadne zálohy na nadchádzajúcu dodávku.

V účtovníctve predajcu („Alpha“) sa predaj hotových výrobkov prejavil takto:

Debet 62 Kredit 90-1
- 118 000 rubľov. - odráža sa príjem z predaja šarže hotových výrobkov;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 18 000 rubľov. - DPH sa účtuje z výnosov z predaja;

Debet 90-2 Kredit 43
- 80 000 rubľov. - náklady na predané hotové výrobky sa odpíšu.

situácia: ako vypočítať DPH pri predaji budovy spolu s pozemkom. Cena každého objektu nie je uvedená v zmluve

Vypočítajte DPH na základe účtovnej hodnoty každého objektu (stavby a pozemku) s prihliadnutím na korekčný faktor.

V posudzovanej situácii by sa mal uplatniť postup stanovený daňovým poriadkom Ruskej federácie. To znamená, že základ dane z pridanej hodnoty je potrebné určiť samostatne pre každý druh majetku ( pozemok a budovanie).

Korekčný faktor vypočítajte takto:

Keďže predaj pozemkov nie je predmetom DPH, daň sa musí účtovať len z ceny stavby.

Vypočítajte DPH z nákladov na budovu pomocou vzorca:

DPH

Stavebné náklady

18/118

Pri predaji pozemku spolu s budovou na ňom umiestnenou bude vystavená konsolidovaná faktúra. V ňom uveďte náklady na každý objekt samostatne. V tomto prípade v poslednom riadku v stĺpci 9 „Náklady na tovar (práca, služby), vlastnícke práva s daňou - celkom“ uveďte celkové náklady na pozemok s budovou. Keďže predaj pozemku nepodlieha DPH, do stĺpcov 7 „Sadzba dane“ a 8 „Výška dane“ vložte pomlčky v riadku, kde sú uvedené náklady na pozemok. Ku konsolidovanej faktúre priložte inventárne úkony s uvedením účtovnej hodnoty každého z predmetov (článok 4 článku 158 daňového poriadku Ruskej federácie).

Toto odporúča ruské ministerstvo financií v liste z 27. marca 2012 č. 03-07-11/86.

Príklad: ako vypočítať DPH pri predaji budovy spolu s pozemkom

Alpha LLC predáva pozemok spolu so skladovou budovou, ktorá sa na ňom nachádza. Celková predajná cena je 160 000 000 RUB.

Účtovná hodnota pozemku je 45 000 000 rubľov, budova skladu je 72 000 000 rubľov.

Na zistenie základu dane účtovník vypočítal opravný koeficient:

160 000 000 rub.: (45 000 000 rub. + 72 000 000 rub.) = 1,36752137

Základ dane za budovu skladu sa rovná:

72 000 000 rubľov. ? 1,36752137 = 98 461 538 rubľov.

Účtovníčka z tejto sumy účtovala DPH v sadzbe 18/118 percent.

98 461 539 RUB ? 18/118 = 15 019 557 rubľov.

Cena pozemku je:

45 000 000 rubľov. ? 1,36752137 = 61 538 462 rubľov.

Keďže predaj pozemkov nie je predmetom DPH, účtovníčka z neho daň nevyrubila.

V konsolidovanej faktúre účtovník zohľadnil náklady na každú položku. Účtovníčka zároveň uviedla pomlčky do stĺpcov 7 a 8 faktúry za pozemok.

Účtovníčka vystavila konsolidovanú faktúru na náklady na predaný pozemok s budovou, ktorá sa na ňom nachádza.

2. Z listu Federálnej daňovej služby Ruska z 5. októbra 2016 č. SD-4-3/18862@

DPH: zmluvná cena je tvorená bez DPH
otázka:
O sadzbe DPH pri predaji služieb, ak je zmluvná cena tvorená bez DPH.

federálny daňová služba posúdila žiadosť týkajúcu sa otázky týkajúcej sa postupu pri uplatňovaní normy článku 164 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len zákonník) a uvádza nasledovné.
Ako vyplýva zo žiadosti, pri predaji služieb platiteľ dane bezdôvodne uplatnil výhodu ustanovenú v § 149 ods. 2 ods. Základ dane určí správca dane ako sumu tržieb za transakcie podliehajúce dani z pridanej hodnoty (ďalej len DPH, daň) vynásobenú sadzbou dane 18 percent.
Na základe odseku 1 pododseku 1 článku 146 kódexu transakcie na predaj tovaru (práca, služby) na území Ruská federácia sú uznané ako subjekt podliehajúci zdaneniu DPH.
V súlade s odsekom 3 článku 164 zákonníka sa zdaňovanie vykonáva podľa Sadzba dane 18 percent v prípadoch, ktoré nie sú uvedené v odsekoch 1 a 4 článku 164 zákonníka.
V prípadoch uvedených v odseku 4 článku 164 zákonníka sa výška dane musí určiť metódou výpočtu, sadzba dane sa určí ako percento zo sadzby dane ustanovenej v odseku 2 alebo odseku 3 článku 164 ods. zákonníka k základu dane, ktorý sa vezme ako 100 a zvýši sa o príslušnú sadzbu dane.
Ako vyplýva z bodu 17 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30.05.2014 č. 33, pri výpočte výšky splatnej DPH treba brať do úvahy, že v zmysle ust. ustanovenia odsekov 1 a 4 § 168 zákonníka, výšku dane účtovanej kupujúcemu pri predaji tovaru (práce, služby), prevode vlastníckych práv, treba zohľadniť pri určení konečnej výšky ceny uvedenej v zmluvy a zvýraznené v zúčtovacích a prvotných účtovných dokladoch, faktúrach ako samostatný riadok. Zároveň bremeno zabezpečenia splnenia týchto požiadaviek nesie predávajúci ako platiteľ dane, ktorý je povinný takúto predajnú operáciu zohľadniť pri tvorbe základu dane a výpočte splatnej dane do rozpočtu na základe výsledkov účtovnej závierky. zodpovedajúce zdaňovacie obdobie.
V tejto súvislosti, ak zo zmluvy priamo nevyplýva, že cena v nej ustanovená nezahŕňa výšku dane a inak nevyplýva z okolností predchádzajúcich uzavretiu zmluvy alebo iných zmluvných podmienok, súdy by mali vychádzať zo skutočnosť, že predložená Predávajúci pridelí kupujúcemu sumu dane ako poslednú z ceny uvedenej v zmluve, pre ktorú je určená metódou výpočtu (článok 4 § 164 zákonníka).
Podľa záverov súdu teda, ak na základe zmluvných podmienok a iných okolností súvisiacich s uzavretím zmluvy vyplýva, že cena v nej uvedená je tvorená bez zohľadnenia dane, uplatnenie ust. predpokladaná sadzba dane ustanovená v článku 164 ods. 4 zákonníka je neopodstatnená.
Okrem toho, odsek 4 článku 164 zákonníka, ktorý ustanovuje zoznam prípadov uplatnenia zúčtovacej sadzby, nestanovuje taký základ na jej uplatnenie ako zdanenie príjmov (predtým nezahrnutých do predmetu zdanenia) v v súvislosti s nezákonným používaním daňové zvýhodnenie(uznesenie Federálneho arbitrážneho súdu Moskovského okresu zo dňa 27.12.2012 vo veci č. A40-133513/10-129-398).
V tejto súvislosti sa pri predaji služieb s využitím oslobodenia od DPH a pri tvorbe zmluvnej ceny bez DPH účtuje daň v súlade s odsekom 3 článku 164 zákonníka sadzbou dane vo výške 18 percent.
Okolnosti vzniku zmluvnej ceny je v tomto prípade potrebné zisťovať v každom konkrétnom prípade pri daňovej kontrole na základe dôkazov v ich súhrne a vzájomnej súvislosti.

Federálna daňová služba pomenovala prípad, keď je potrebné zaplatiť dodatočnú DPH z peňazí spoločnosti

Musíte zaplatiť dodatočnú daň vo výške 18 alebo 10 percent nad cenu produktu, ak spoločnosť omylom oslobodila výnosy od DPH. Tento záver urobila Federálna daňová služba Ruska v liste z 5. októbra 2016 č. SD-4-3/18862@ (odpoveď na súkromnú otázku).

Transakcie, ktoré sú oslobodené od DPH, sú uvedené v článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie. Zoznam je uzavretý, a preto nie je možné uplatniť výhodu na žiadne transakcie. Firma sa ale môže pomýliť a v zmluve určí cenu bez DPH, hoci transakcia je zdaniteľná. Dochádza napríklad k zámene so zárukou a bežnými opravami. Záručná DPH nie je predmetom DPH a výhoda sa nevzťahuje na bežné opravy.

Ak sa firma pomýlila, tak daň musí zaplatiť dodatočne. Nie je však jasné, ako to vypočítať. Existujú dve možnosti: účtovať daň k celkovej cene alebo ju prideliť v rámci nákladov sadzbou 18/118 alebo 10/110.

Federálna daňová služba v liste objasnila, že spoločnosť nemá právo uplatniť odhadovanú sadzbu, ak zmluva pôvodne uvádzala cenu bez dane. Napríklad objasnila „bez DPH“ alebo „neplatiteľom DPH“. Preto k nákladom na tovar účtujte DPH vo výške 18 alebo 10 percent (doložka, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).

Predávajúci môže kupujúcemu účtovať DPH. Zaplatenie dane presahujúcej zmluvnú cenu je však možné dosiahnuť len súdnou cestou (uznesenie Rozhodcovského súdu okresu Ural zo dňa 4. 5. 2016 č. F09-2459/16).

Na číslach

V roku 2016 spoločnosť opravila zariadenia. Celkové náklady na služby v zmluve sú 600 tisíc rubľov. Organizácia zaznamenala, že cena služby je bez DPH, pretože sa domnievala, že na opravu sa vzťahuje záruka. Za služby nad cenu je potrebné účtovať DPH - 108 000 rubľov. (600 000 RUB - 18 %).

Predpokladanú sadzbu použite, ak v zmluve nie je uvedené, či cena zahŕňa DPH (bod 17 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2014 č. 33). V bočnom paneli máme uvedené prípady, kedy je potrebné použiť zúčtovaciu sadzbu.

čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie) atď.

Odmietnutie vrátenia DPH.

Postavenie daňového inšpektorátu

Inšpekcia odmietla vrátiť daň, pretože chýba.

Pozícia spoločnosti

Spoločnosť na základe zmluvy uzavretej v roku 2010 so správou uzavretého administratívno-územného subjektu nadobudla mestský majetok do spoločného podielového vlastníctva - nebytových priestorov s podmienkou uhradenia ceny v splátkach, ktoré budú kupujúci platiť mesačne v rovnakých splátkach najneskôr do desiateho dňa každého nasledujúceho mesiaca počas piatich rokov.

Spoločnosť, ktorá vystupuje ako daňový agent, previedla od apríla 2011 do októbra 2012 DPH na základe tejto kúpnej zmluvy na účet federálneho ministerstva financií.

V domnení, že táto suma DPH bola preplatená z dôvodu oslobodenia malých a stredných podnikateľov od povinností daňového agenta pri nákupe majetku obce () od 1. apríla 2011, sa spoločnosť v roku 2012 obrátila na inšpektorát so žiadosťou pre bežný účet.

Súd rozhodol

Súd uviedol, že pri predaji majetku obce, ktorý nie je pridelený mestským podnikom a inštitúciám a tvorí obecnú pokladnicu, sa základ dane určí ako výška príjmu z predaja tohto majetku s prihliadnutím na daň (). V tomto prípade sa daňoví agenti považujú za kupujúcich špecifikovanej nehnuteľnosti (s výnimkou jednotlivcov, ktorí nie sú individuálnych podnikateľov), ktoré sú povinné vypočítať metódou výpočtu, zraziť z vyplatených príjmov a odviesť príslušnú sumu dane do rozpočtu.

Zároveň 1. apríla 2011 nadobudli účinnosť zmeny a doplnenia od r Federálny zákon zo dňa 28.12.2010 č. 395-FZ „O zmene a doplnení druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie“, najmä § 146 daňového poriadku ods. 12.

Podľa článku 146 ods. 2 pododseku 12 daňového poriadku transakcie na predaj štátneho alebo komunálneho majetku na území Ruska, ktorý nie je pridelený štátnym podnikom a inštitúciám a ktorý tvorí štátnu pokladnicu Ruská federácia, štátna pokladnica republiky v rámci Ruskej federácie, štátna pokladnica regiónu, sa neuznávajú ako predmet zdanenia DPH.región, federálne mesto, autonómna oblasť, Autonómny okruh ako aj obecný majetok, ktorý nie je pridelený mestským podnikom a inštitúciám a tvoriaci obecnú pokladnicu príslušného mestského, vidieckeho sídla alebo iného obce, vykúpené spôsobom ustanoveným federálnym zákonom z 22. júla 2008 č. 159-FZ.

Okamihom zisťovania základu dane, ak zákon neustanovuje inak, je najskôr deň odoslania (premiestnenia) tovaru (práca, služby), vlastníckeho práva alebo deň platby (čiastkovej platby) na účet. o pripravovanej dodávke tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv ()

V prípadoch, keď tovar nie je expedovaný alebo prepravovaný, ale dochádza k prevodu vlastníctva tohto produktu, potom je takýto prevod vlastníctva rovnocenný s jeho odoslaním.

Záver

Ustanovenie § 146 ods. 2 pododsek 12 daňového poriadku sa teda vzťahuje na operácie predaja komunálnych nehnuteľností, ktoré kupujú malí a strední podnikatelia, ktorých vlastníctvo prešlo od 1. apríla 2011.

V dôsledku toho operácie pri predaji uvedeného majetku, ktorého vlastníctvo prešlo pred 1. aprílom 2011 na malých a stredných podnikateľov, podliehajú DPH.

Súd uviedol, že vlastníctvo spoločnosti k nadobudnutému obecnému majetku bolo zaregistrované v Jednotnom štátnom registri práv na nehnuteľnosti a transakcie v roku 2010. Preto je spoločnosť povinná vypočítať a zaplatiť DPH. (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho okruhu zo dňa 2. decembra 2013 č. A33-2770/2013).

DPH od A po Z

Berator „DPH od A po Z“ poskytuje všetko, čo potrebujete pre pohodlnú a pohodlnú prácu. Komplexne sa zvažujú úplne všetky otázky: postup výpočtu a platenia DPH, evidencia, vykazovanie, kontroly atď.

Zároveň je potrebné vziať do úvahy, že prevod v procese privatizácie štátneho alebo obecného majetku, ktorý nie je pridelený štátnym alebo komunálnym podnikom, podlieha DPH (Listy Ministerstva financií Ruska z 3. augusta, 2010 č. 03-07-11/334, zo dňa 30. júla 2010 č. 03 -07-11/325, zo dňa 17. marca 2010 č. 03-07-11/65).

Organizácie, ktoré nadobúdajú špecifikovaný majetok, sú uznané ako daňoví agenti (s výnimkou fyzických osôb, ktoré nie sú samostatnými podnikateľmi) a v súlade s článkom 161 ods. výšku DPH do rozpočtu. Základ dane v tomto prípade určuje daňový agent ako odkupná cena nehnuteľnosti vrátane DPH (odsek 2, odsek 3, článok 161, odsek 4, článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška DPH sa vypočíta podľa predpokladanej sadzby (18/118) v súlade s článkom 164 ods. 4. Daňový agent odvedie DPH do rozpočtu najneskôr do 20. dňa každého z troch zdaňovacie obdobie(štvrťrok), v ktorom sa uskutočnila platba za nehnuteľnosť (článok 163 ods. 1 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie). Podobné stanovisko obsahujú listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. marca 2010 č. 03-07-11/72 zo dňa 7. júla 2009 č. 03-07-14/64.

Pri výpočte DPH vzniká otázka správnosti určenia základu dane. Ministerstvo financií má v tejto veci objasnenie. V liste z 23. júla 2009 č. 03-07-11/175 sa uvádza, že pri zisťovaní základu dane pre DPH vo vzťahu k nehnuteľnostiam obce predávaným za odkupnú cenu vypočítanú na zákl. Trhová hodnota stanovenej nezávislým odhadcom, treba vychádzať z toho, že odhadnutá hodnota zahŕňa aj výšku DPH.

Z toho vyplýva, že DPH z predávanej štátnej (obecnej) nehnuteľnosti sa vypočíta metódou výpočtu na základe trhovej ceny tejto nehnuteľnosti uvedenej v zmluve bez jej zvýšenia o sumu dane.

Príklad

Organizácia získava v dražbe za predaj majetku obce budovu, ktorá nie je pridelená mestským podnikom a inštitúciám, tvoriacu obecnú pokladnicu príslušného obecného subjektu. Zmluvná cena získanej budovy bola 590 000 rubľov. (vrátane DPH 90 000 RUB). V mesiaci nadobudnutia organizácia zaplatila štátne poplatky za štátnu registráciu práv organizácie na budovu vo výške 15 000 rubľov.

Nakúpenú budovu organizácia zohľadní v účtovníctve ako dlhodobý majetok v pôvodnej obstarávacej cene (články 4, 5, 7 vyhlášky o účtovníctvo„Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schválené. Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n). Počiatočná cena budovy zahŕňa zmluvnú cenu budovy (mínus DPH) a sumu štátnej dane zaplatenej pri nadobudnutí budovy (odsek 3, ods. 8 ods. 8 PBU 6/01).

V posudzovanej situácii organizácia nadobudne budovu, ktorá nie je pridelená mestským podnikom a inštitúciám, ktorá tvorí obecnú pokladnicu príslušného komunálneho subjektu a ako je uvedené vyššie, je uznaná ako daňový agent pre DPH.

V účtovných záznamoch sa premietnu tieto položky:

Zohľadňujú sa investície do obstarania dlhodobého majetku

Debet 08-4 Kredit 60- 500 000 rubľov (590 000 - 90 000).

Premietne sa výška DPH z kupovanej budovy

Debet 19 Kredit 60- 90 000 rubľov.

Z príjmu z predaja budovy bola zrazená suma DPH

Debet 60 Kredit 68 DPH - 90 000 (590 000 x 18/118).

Uvedená je odkupná cena budovy (mínus zrazená suma DPH)

Debet 60 Kredit 51- 500 000 rubľov.

Zaplatená štátna daň

Debet 68 Kredit 51- 15 000 rubľov.

Štátna daň je zahrnutá v počiatočných nákladoch na kúpenú budovu

Debet 08-4 Kredit 68- 15 000 rubľov.

Obstaraná budova bola prijatá do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku

Debet 01 Kredit 08-4- 515 000 rubľov (500 000 + 15 000).

Suma DPH z kupovanej budovy bola prijatá na odpočet (po prevedení DPH do rozpočtu)

Debet 68 Kredit 19- 90 000 rubľov.

DPH za preferenčnú („malú“) privatizáciu

Avšak pre malé a stredné podniky ktorí prenajímajú nehnuteľnosť, ktorá je v štátnom (obecnom) vlastníctve a vykupujú ju spôsobom ustanoveným federálnym zákonom č. 159-FZ z 22. júla 2008 „O špecifikách scudzenia nehnuteľností, ktoré sú vo vlastníctve štátu zakladajúcich subjektov Ruskej federácie alebo v mestskom vlastníctve a prenájme malých a stredných podnikov a o zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“ je poskytnutá výnimka. Od 1. apríla 2011 tieto transakcie nie sú predmetom DPH. Zároveň operácie pri predaji uvedeného majetku, ktorého vlastníctvo prešlo na malých a stredných podnikateľov pred 1.4.2011, podliehajú zdaneniu DPH v súlade s odsekom 2 ods. 3 § 161 ods. daňový poriadok Ruskej federácie. Kupujúci nehnuteľností sú v tomto prípade uznaní ako daňoví agenti a sú povinní vypočítať a zaplatiť DPH do rozpočtu bez ohľadu na dátum platby za nehnuteľnosť. Tento záver potvrdzuje list Ministerstva financií Ruska zo dňa 23. marca 2011 č. 03-07-14/17.

Do 1. júla 2013 majú malé a stredné podniky, s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v časti 3 článku 14 federálneho zákona „O rozvoji malého a stredného podnikania v Ruskej federácii“, predkupné právo. na kúpu nimi prenajatého majetku po odcudzení tohto majetku od majetku štátu alebo obce (článok 3, časť 3 článku 10 spolkového zákona č. 159-FZ).

Výbor považuje za nezákonné rozhodnutie správcu dane o dodatočnej DPH pri predaji nehnuteľností, ktoré sú vo vlastníctve obce a nie sú pridelené mestským podnikom a inštitúciám, jednotlivcov ktorí nemajú postavenie samostatného podnikateľa. Vládne inštitúcie, ktoré zabezpečujú výkon právomocí orgánu miestnej samosprávy, totiž nie sú povinné odvádzať DPH do federálneho rozpočtu.

Prečo reklamácia nebola akceptovaná?

Ústavný súd Ruskej federácie túto sťažnosť neprijal na posúdenie. A preto.

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje, že predmetom DPH sú transakcie zahŕňajúce predaj tovaru (práce, služby) na území Ruskej federácie. Definuje zoznam transakcií, ktoré nie sú uznané ako predmet dane. Medzi takéto operácie patria najmä operácie na predaj štátneho alebo obecného majetku, ktorý tvorí štátnu pokladnicu, prenajatého malými a strednými podnikateľmi a nimi odkúpených spôsobom ustanoveným federálnym zákonom č. 159-FZ z 22. júla, 2008 „O špecifikách scudzenia nehnuteľností, ktoré sa nachádzajú v štátnom vlastníctve zakladajúcich subjektov Ruskej federácie alebo v komunálnom vlastníctve a prenajímajú si ich malé a stredné podniky, ao zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie.

Vo všetkých ostatných prípadoch sa pri predaji štátneho majetku platí DPH.

Na základe odseku 3 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie sa teda pri predaji majetku, ktorý nie je pridelený mestským podnikom a inštitúciám, ktoré tvoria obecnú pokladnicu, základ dane určí ako výška príjmu predaj (prevod) tohto majetku s prihliadnutím na daň. V tomto prípade sa daňoví agenti považujú za kupujúcich (príjemcov) špecifikovaného majetku, s výnimkou fyzických osôb, ktoré nie sú individuálnymi podnikateľmi.

Výber DPH pri predaji verejného majetku je spôsobený tým, že v tomto prípade sa objavuje predmet zdanenia - prevádzka predaja tovaru. Oslobodenie takýchto transakcií od zdanenia je v rozpore so všeobecným znením právny režim zdaňovanie. Preto má zákonodarca právo určiť prvok DPH – jej predmet. A keďže orgány štátnej moci a riadiace orgány a orgány samosprávy sú organizácie, ktoré majú práva právnická osoba, možno ich uznať za predmet dane (definícia Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 2. októbra 2003 č. 384-O).

Právne postavenie orgánov miestnej samosprávy im umožňuje, aby boli uznaní za platiteľov DPH a boli poverení zodpovednosťou za výpočet a platenie dane, ak sa verejný majetok predáva fyzickým osobám, ktoré nie sú individuálnymi podnikateľmi. Tento prístup je dobre zavedený v presadzovaní práva, vrátane súdnej praxe (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 13. júla 2009 č. ШС-22-3/562@, dohodnutý s Ministerstvom financií Ruska; uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 8. apríla 2014 č. 17383/13).

V uvažovanej situácii preto neexistuje neistota v právnom postavení samospráv. To znamená, že kontroverzné ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré stanovujú osobitné prípady výpočtu DPH, v súčasnom systéme právna úprava nemožno považovať za porušenie ústavných práv výboru.

Vo veci č. A09-10032/2015 Súdne kolégium pre hospodárske spory uznalo za nezákonné závery súdov troch stupňov, ktoré poukazovali na nemožnosť vybrať od podnikateľa - daňového agenta sumu DPH, ktorá nebola zrazená a neodvedená. ním prevedený do rozpočtu pri nadobúdaní vlastníctva k nehnuteľnostiam obce.

Inšpekcia vo vnútri daňová kontrola zistil, že fyzická osoba, ktorá využíva zjednodušený daňový systém, na základe kúpno-predajných zmlúv s výborom pre správu majetku obce systematicky nadobúdala nehnuteľnosti na účely následného prenájmu a ďalšieho predaja. Po tom, čo uviedol, že v rozpore s odsekom 3 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie podnikateľ nezadržal a neodviedol do rozpočtu sumu DPH z ceny transakcie uvedenej v zmluvách o kúpe a predaji takéhoto majetku, Federálna daňová služba vymerala penále a pokuty.

Podnikateľ, ktorý s kontrolou nesúhlasil, sa obrátil na súd.

Súdy troch stupňov rozhodli:

inšpektorát oprávnene vymeral pokutu za nesplnenie povinností daňového agenta vo výške 20 % z vybranej dane;

dodatočný výpočet DPH a odvod dane do rozpočtu na ťarchu vlastné prostriedky Fyzický podnikateľ povedie k zásahu do jeho práv a oprávnených záujmov v daňovo-právnych vzťahoch a poruší zásadu rovnakého a spravodlivého zdanenia;

povinnosť odviesť DPH do príjmu federálny rozpočet leží na obci v súvislosti s jej prijatím spornej sumy DPH v rámci platieb podľa kúpnych zmlúv.

Inšpekcia podala kasačnú sťažnosť na najvyšší súd. Argumenty Federálnej daňovej služby sú prezentované vo forme diagramu.

Justičné kolégium pre hospodárske spory ozbrojených síl Ruskej federácie sa postavilo na stranu Federálnej daňovej služby a uznalo zákonnosť výberu daní a pokút od individuálnych podnikateľov ako rozpočtovo povinnej osoby. Senát zároveň uviedol, že súdy neskúmali všetky okolnosti prípadu, najmä nebolo zistené, či kúpno-predajné zmluvy na majetok obce obsahovali aj výšku DPH, keďže trhové ocenenie nehnuteľnosti podľa jednej z dohôd bola vykonaná bez zohľadnenia DPH. V tejto súvislosti bol prípad zaslaný na nové konanie.

Vzniklo tak toto právne postavenie:

pri predaji majetku obce, ktorý nie je pridelený obecným podnikom a inštitúciám, tvoriacim pokladnicu obce ustanovenej v ods. 2 s. 3 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie, povinnosť daňového agenta vypočítať, zraziť a zaplatiť DPH do rozpočtu spočíva na kupujúcich tohto majetku (s výnimkou fyzických osôb, ktoré nie sú individuálnymi podnikateľmi). Túto povinnosť nemožno preniesť na predávajúceho nehnuteľnosti;

skutočnosť, že suma DPH, ktorá sa má odviesť do rozpočtu, bola zaplatená v rámci odkupnej hodnoty majetku obce, nezbavuje kupujúceho (podnikateľa) povinnosti daňového agenta, ktorý mu bol pridelený daňovým poriadkom Ruskej federácie. federácie na výpočet a platenie sporných súm DPH do rozpočtu;

Po splnení povinnosti daňového agenta má podnikateľ právo obrátiť sa na súd a požadovať od obce vrátenie neoprávnene prijatých finančných prostriedkov vo forme DPH.

Poznámka: kupujúci nehnuteľnosti, ktorý sa obrátil na súd, môže počítať nielen s vrátením sumy DPH, ale aj s prijatím kompenzácie - úroku za použitie cudzieho majetku v hotovosti. Napríklad z uznesenia Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 25. mája 2017 č. 304-ES17-5195 vo veci č. A67-1716/2016 vyplýva, že fyzická osoba – podnikateľ dosiahol vrátenie DPH (v ust. suma nad 1,4 milióna rubľov) ako bezdôvodné obohatenie, ako aj úroky za použitie cudzích prostriedkov vo výške bezdôvodného obohatenia za deň skutočné prevedenie povinnosti (vrátenie dane).

Upozorňujeme, že sumy úroku zaplatené kupujúcim - daňovým agentom pri nákupe na splátky pokladničný majetok nie je zahrnutý do základu DPH a nepodlieha tejto dani (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 17. júna 2014 č. 03-07-15/28722, Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 8. júla 2014 č. GD-4-3/13219@).

Dôležité je, že keď organizácia získa od vedenia mesta právo požadovať od developera povinnosť previesť byty, nemá povinnosť pôsobiť ako daňový agent pre DPH. Faktom je, že odsek 3 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevzťahuje na prevody zo strany mestskej správy vlastnícke práva , vrátane práv na reklamáciu od stavebná organizácia povinnosti previesť byty (List Ministerstva financií Ruska z 12. augusta 2016 č. 03-07-11/47448).

Ale pri prevode majetku na daňovníka vo forme podielu účasti Ruskej federácie na nedokončenom stavebnom projekte je takáto osoba uznaná ako daňový agent. Faktom je, že prevedený podiel účasti Ruskej federácie na nedokončenom stavebnom projekte, ktorý je priaznivý účinok investícia je nehnuteľnosť (List Ministerstva financií Ruska z 27. júna 2016 č. 03-07-10/37242).

Na záver pripomeňme, že právo daňového agenta na uplatnenie odpočtu DPH je podmienené dostupnosťou dokladov potvrdzujúcich zaplatenie daňových súm do rozpočtu (§ 171 ods. 3, § 172 ods. 1 daňového poriadku). Ruskej federácie).