Je možné zaplatiť účet čiastočne? Predplatenie sme odčítali po častiach: čo robiť so zálohovou DPH

Ahoj!
Ohľadom spôsobu prijatia Vašej faktúry Vás informujem, že čl. 434 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie umožňuje uzavretie dohody v písomnej forme výmenou dokumentov prostredníctvom pošty, telegrafu, ďalekopisu, telefónu, elektronickej alebo inej komunikácie, čo umožňuje spoľahlivo zistiť, že dokument pochádza od strany. k dohode.

Na základe čl. 433 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa zmluva považuje za uzavretú v okamihu, keď osoba, ktorá poslala ponuku, dostane jej prijatie.

Podľa čl. 435 Zákonníka ponuka je ponuka adresovaná konkrétnym osobám, ktorá je celkom špecifická a vyjadruje vôľu toho, kto ponuku podal, domnievať sa, že uzavrel dohodu s adresátom, ktorý ponuku prijme. Ponuka musí obsahovať podstatné náležitosti zmluvy. Ak teda faktúra konkrétne definuje zmluvné podmienky, možno ju považovať za ponuku.

V súlade s čl. 438 zákonníka, prijatie je odpoveď osoby, ktorej je ponuka určená, o jej prijatí. V tomto prípade osoba, ktorá prijala ponuku, v lehote stanovenej na jej prijatie podnikne kroky na splnenie podmienok zmluvy uvedených v nej, vr. za prijatie sa považuje zaplatenie príslušnej sumy, ak zákon neustanovuje inak, iné právne úkony alebo nie je uvedené v ponuke.

Okrem toho je pre zodpovedanie vašej otázky dôležité načasovanie platby faktúry vašou organizáciou. Ak je na faktúre uvedená lehota na zaplatenie, zmluva sa považuje za uzavretú, ak platbu prijme osoba, ktorá faktúru zaslala, v lehote v nej uvedenej.

Podľa právne postavenie najvyšší súd Ruskej federácie a Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie, vyjadrené v uznesení č. ... treba mať na pamäti, že prijatím spolu s odpoveďou na úplné a bezpodmienečné prijatie podmienok ponuky sa uznáva, že osoba, ktorá prijala ponuku, v lehote stanovenej na jej prijatie splnila úkony na splnenie podmienok zmluvy v nej uvedených, ak zákon, iné právne úkony alebo dohoda neustanovujú inak (článok 438 ods. 3). Malo by sa vziať do úvahy, že na uznanie zodpovedajúcich činností príjemcu ponuky ako prijatia Kódex nevyžaduje úplné splnenie podmienok ponuky. Na to, aby sa tieto úkony považovali za prijatie, na tieto účely postačuje, aby osoba, ktorá prijala ponuku (vrátane návrhu zmluvy), ju začala vykonávať za podmienok uvedených v ponuke a v lehote stanovenej na jej prijatie.“

Po čiastočnom zaplatení faktúry teda vaša organizácia uzavrela kúpno-predajnú zmluvu s predajcom zariadenia.

Na základe čl. 450 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú možné zmeny a ukončenie zmluvy všeobecné pravidlo, po dohode zmluvných strán. Na návrh jednej zo strán možno zmluvu zmeniť alebo zrušiť rozhodnutím súdu len v prípade podstatného porušenia zmluvy druhou stranou alebo v iných prípadoch ustanovených zákonom alebo zmluvou, najmä v prípade výraznej zmeny okolností.

V súčasnej situácii výber správneho postupu závisí výlučne od analýzy skutočných okolností. Po preštudovaní obsahu faktúry, platobnej lehoty a názvu platby bude možné určiť vyhliadky na vymáhanie peňažnej sumy zaplatenej vašou organizáciou od predajcu zariadenia ako bezdôvodné obohatenie, prípadne podanie žaloby o výpoveď zmluvy a určenie následkov výpovede.

Čiastočná platba vopred na základe zmluvy o niekoľkých dodávkach alebo postupných dodávkach diela sa často kompenzuje nie v plnej výške za nasledujúcu dodávku, ale čiastočne v rámci platby za niekoľko nasledujúcich dodávok. Napríklad zmluva predpokladá 10 dodávok. Cena každej dodávky je 1500 rubľov. Platba vopred - 1 000 rubľov, z toho 100 rubľov sa počíta na platbu za každú dodávku tovaru. A po každej zásielke musí kupujúci zaplatiť ďalších 1 400 rubľov. Podobné platobné podmienky sú niekedy predpísané aj pre nájom.

Tento platobný postup často chráni záujmy predávajúceho v prípade, že kupujúci nezaplatí žiadnu z ďalších dodávok. Predávajúci má potom možnosť započítať „nevyužitý“ zostatok zálohy na dlh. Navyše, takéto preddavky je možné započítať nielen do úhrady, ale aj do preplatenia zmluvných sankcií.

Ako si v takýchto prípadoch môže predávajúci (prevádzkovateľ, prenajímateľ) odpočítať a kupujúci (zákazník, nájomca) vrátiť zálohovú DPH: celú jej výšku v plnej výške pri prvej zásielke alebo po častiach pri plnení zmluvy?

A niekedy ide záloha úplne na platbu za poslednú dodávku podľa zmluvy (posledná fáza prác, posledný mesiac nájmu). V tomto prípade záloha zostáva zálohou po celý čas až do poslednej dodávky (uplynutie posledného mesiaca nájmu, ukončenie poslednej etapy prác). Mali by zmluvné strany odložiť odpočet a obnovenie preddavku DPH, kým sa zmluva úplne nesplní?

Ako si môže predávajúci odpočítať preddavok na DPH?

Po prijatí zálohovej platby na celú sumu vám musí nabehnúť ND S subp. 2 s. 1 čl. 167 Daňového poriadku Ruskej federácie a v priebehu nasledujúcich 5 kalendárnych dní vystaviť kupujúcemu zálohovú faktúru pri odsek 3 čl. 168 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Pri prvom doručení:

  • účtovať DPH zo svojich nákladov a vystaviť kupujúcemu faktúru za dopravu pri subp. 1 odsek 1 čl. 167 ods. 3 čl. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie;
  • získate právo na odpočet DPH vzniknutej z preddavku A odsek 8 čl. 171 ods. 6 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ale koľko DPH je možné odpočítať, ak je na túto dodávku pripísaná len časť preddavku? A je vôbec možné uplatniť si odpočet už teraz, ak sa preddavok na túto dodávku vôbec nezapočítava, ale ide na platbu za ďalšie dodávky?

Pravidlá sú v daňovom zákonníku Ruskej federácie formulované veľmi stručne. Hovorí len, že sumy dane vypočítané zo zálohových súm podliehajú zrážke odo dňa odoslania relevantné tovar (výkon práce, poskytovanie služieb )odsek 8 čl. 171 ods. 6 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie.

DPH si teda môžete odpočítať len zo sumy zálohy, ktorá zodpovedá odoslanému tovaru. Ako zistiť súlad medzi platbou vopred a odoslaním? Máte dve možnosti:

  • <или>podľa podmienok zmluvy;
  • <или>za cenu odoslaného tovaru.

MOŽNOSŤ 1. Akceptujeme DPH na odpočet na základe podmienok dohody o preddavkovom zápočte

Napríklad, ak sa na jednu zásielku pripíše iba 100 rubľov. z predtým zaplatenej zálohy vo výške 1000 rubľov, potom na odpočet akceptujeme len DPH od 100 rubľov. A zo zvyšnej sumy zálohy odpočítame DPH pri doručení zásielok, ku ktorým je zahrnutá. Ak podľa zmluvných podmienok ide celá suma preddavku na platbu za poslednú dodávku, potom do dňa poslednej zásielky neakceptujeme nič ako zrážku.

Nepriamo tento záver vyplýva aj z Listu Federálnej daňovej služby Ruska, v ktorom uviedla, že „určujúcou podmienkou pre odpočítanie dane predtým zaplatenej do rozpočtu z prijatých preddavkov je práve skutočnosť započítania preddavku na uskutočnenú zásielku. tovaru (vykonané práce, poskytnuté služby) » .

Príklad. Odpočítanie preddavku DPH u predávajúceho podľa možnosti 1

/ podmienka / Práca v hodnote 3 540 000 RUB. (vrátane DPH 540 000 RUB) sa uskutočňujú v dvoch etapách. Platba vopred vo výške 40% nákladov na prácu, to znamená 1 416 000 rubľov. (3 540 000 rubľov x 40%), vrátane DPH 216 000 rubľov, zákazník zaplatí v prvom štvrťroku 2011.

30% zálohy (to je 424 800 rubľov vrátane DPH 64 800 rubľov) sa započítava do platby za prvú etapu práce a 70% (to je 991 200 rubľov vrátane DPH 151 200 rubľov) - do platby za druhú.

Náklady na prvú etapu sú 1 534 000 RUB. (vrátane DPH 234 000 RUB). Etapa bola uvedená do prevádzky v druhom štvrťroku 2011. Náklady na druhú etapu sú 2 006 000 RUB. (vrátane DPH 306 000 RUB). Ukončenie etapy je naplánované na štvrtý štvrťrok 2011.

/ Riešenie / Na odpočet v druhom štvrťroku dodávateľ prizná iba časť zálohovej DPH - 64 800 rubľov. (so 424 800 rubľov vopred, započítaných do platby za prvú etapu). Zvyšná časť zálohovej DPH je 151 200 RUB. - zhotoviteľ si ju odpočíta v štvrtom štvrťroku, keď dodá výsledok druhej etapy prác.

Na splatenie dlhu za platbu prvej etapy musí zákazník previesť 1 109 200 rubľov. (1 534 000 RUB – 424 800 RUB). A zvyšná časť zálohy vo výške 991 200 rubľov. (1 416 000 rubľov – 424 800 rubľov) sa započíta do druhej etapy prác.

MOŽNOSŤ 2. Akceptujeme odpočet DPH vo výške uvedenej na faktúre za dopravu

Tento prístup možno odôvodniť skutočnosťou, že daňový poriadok Ruskej federácie priamo neuvádza potrebu zohľadniť podmienky dohody o započítaní preddavku.

Porovnajme výšku zálohy a cenu prvého doručenia:

  • <если>výška preddavku je nižšia, vtedy akceptujeme na odpočet celú sumu preddavku DPH;
  • <если>ak je suma preddavku väčšia, potom akceptujeme na odpočet preddavku DPH vo výške, ktorá sa rovná sume uvedenej na faktúre o zásielke. Pri použití rovnakého algoritmu je DPH zo zostatku zálohovej platby odpočítateľná pri ďalších dodávkach podľa tejto zmluvy.

Príklad. Odpočet zálohovej DPH u predávajúceho podľa možnosti 2

/ podmienka /

/ Riešenie / Dodávateľ porovnáva náklady na prvú etapu - 1 534 000 rubľov. (vrátane DPH 234 000 rubľov) - a výška zálohy - 1 416 000 rubľov. (vrátane DPH 216 000 RUB). Čiastka zálohy je nižšia, čo znamená v druhom štvrťroku(pri predkladaní výsledkov prvej etapy) by sa mala odpočítať celá DPH nahromadená na zálohe, tj 216 000 rubľov.

Splatiť svoj dlh za zaplatenie prvej etapy, zákazník v treťom štvrťroku prevedených 1 109 200 rubľov. (1 534 000 RUB – 424 800 RUB).

Medzitým náklady na prvú etapu mínus celá suma zálohy sú 118 000 rubľov. (1 534 000 RUB – 1 416 000 RUB).

Rozdiel medzi týmito dvoma sumami je 991 200 RUB. (1 109 200 – 118 000 RUB). Jeho exekútor musí uznať predplatenie zostávajúcich etáp prijatých v treťom štvrťroku a účtovať z neho DPH vo výške 151 200 rubľov. (991 200 RUB x 18/118) a vystaviť zákazníkovi zálohovú faktúru.

Táto možnosť je riskantná. Ministerstvo financií v jednom z listov uviedlo, že DPH pri platbe vopred, voči ktorému tovar nebol odoslaný v určitom štvrťroku a v tomto štvrťroku nepodlieha odpočtu T List Ministerstva financií Ruska z 25. februára 2009 č. 03-07-10/04. A na základe tohto vyhlásenia daňový úrad s najväčšou pravdepodobnosťou uzná za nezákonný odpočet DPH pripadajúci na zostatok preddavku, ktorý nie je započítaný s aktuálnou dodávkou. Potom Vám vyrubia dodatočnú daň, penále a prípadne aj pokutu za nezaplatenie dane podľa čl. 122 daňového poriadku Ruskej federácie.

Inšpektori by však nemali mať žiadne sťažnosti, ak kupujúci nakoniec zaplatí za prvú dodávku v tom istom štvrťroku, v ktorom sa uskutočnila.

Veď to dopadne takto: najprv si zo zálohy odpočítate DPH vo výške „prepravnej“ dane alebo vo výške preddavku na daň (podľa toho, ktorá suma je väčšia). Potom po prijatí platby za bežnú dodávku vznikne preplatok, ktorý by ste pre účely DPH mali považovať za prijatie preddavku. Bude sa rovnať výške počiatočného preddavku a platbe prijatej od kupujúceho ako konečná platba za prvú dodávku mínus jej zmluvná hodnota (v našom príklade 991 200 rubľov bude musieť byť uznaných ako preddavok na účely DPH). Preddavok na daň sa musí znova účtovať. Na túto sumu je potrebné vystaviť kupujúcemu aj zálohovú faktúru. A na konci štvrťroka sa zrážka a časové rozlíšenie preddavku na daň navzájom vyrušia. To znamená, že nebudete mať žiadnu výhodu.

ZÁVER

Ako vidíte, možnosť 2 je pre vás výhodnejšia, ak kupujúci zaplatí za dodávku nie v štvrťroku odoslania. Daňové riziká pri využití tejto možnosti sú však vysoké.

Ako môže kupujúci vrátiť zálohovú DPH?

Po poukázaní zálohy a prijatí zálohovej faktúry od predávajúceho máte právo požiadať o odpočet zálohovej faktúry v nej uvedenej. DPH odsek 12 čl. 171 ods. 9 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie. Potom, po prijatí prvej dávky odoslaného tovaru na zaúčtovanie a prijatí faktúry za prepravu, máte:

  • právo na odpočet prepravného ND v ňom uvedené S odsek 1 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie;
  • povinnosť vrátiť preddavok na príjem predtým prijatý na zrážku S subp. 3 s. 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ale ako: naraz alebo len v tej časti, ktorá sa započítava do platby za túto dodávku?

Daňový poriadok Ruskej federácie iba uvádza, že suma DPH vo výške predtým prijatej na odpočet v súvislosti s preddavkom by sa mala obnoviť v období, v ktorom je daň z nakúpeného tovaru (práca, služby) predmetom odpočtu. )subp. 3 s. 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak si toto pravidlo prečítate doslovne, mohli by ste si myslieť, že pri akejkoľvek dodávke po zaplatení zálohy musíte obnoviť celý odpočet – bez ohľadu na kúpnu cenu alebo podmienky zmluvy. Ale, našťastie, to tak nie je. Vyššie sme citovali List Federálnej daňovej služby Ruska, z ktorého vyplýva, že pre odpočítanie DPH zo zálohy od predávajúceho je dôležité, aká časť tejto zálohovej platby sa započítava na zásielku. Federálna daňová služba to odôvodnila zásadou zrkadlenia, z ktorej vyplýva nepriama daň. Táto zásada umožňuje kupujúcemu získať späť iba tú časť preddavku DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočítanie a ktorá pripadá na náklady prijatého tovaru. A List Federálnej daňovej služby Ruska z 20. júla 2011 č. ED-4-3/11684. Táto časť môže byť definovaná dvoma spôsobmi.

MOŽNOSŤ 1. Vrátime len DPH z časti zálohovej platby započítanej na samostatnú dodávku podľa podmienok zmluvy

Táto možnosť umožňuje odložiť vrátenie časti preddavku DPH.

Uveďme odôvodnenie tohto prístupu, ktorý už našiel podporu na súde. e:

  • vrátenie dane je nevyhnutné, aby kupujúci nezohľadňoval výšku DPH dvakrát ako odpočty;
  • DPH podlieha vymáhaniu, pričom sa určuje na základe súm, ktoré na konci obdobia prestanú byť preddavkom. V prípade tých istých súm, ktoré zostávajú ako zálohy (t. j. nezapočítané s prijatou dodávkou), DPH nie je možné vrátiť. A v situácii, ktorú zvažujeme, po prvej dodávke zostáva časť zálohy naďalej ako záloha;
  • výška DPH, ktorú je potrebné vrátiť, závisí od podmienok dohody o platbe a zápočte preddavku, keďže Daňový poriadok Ruskej federácie nedefinuje pojem preddavku a neustanovuje osobitný postup na započítanie preddavku. preddavok na účely DPH;
  • postup započítania preddavku stanovený zmluvnými podmienkami je pre zmluvné strany povinný a správca dane nemá právo tento postup meniť ani uplatňovať iný.

Majte však na pamäti, že inšpekcia nemusí s takýmto vrátením DPH súhlasiť. Ale arbitrážna prax sa ešte nerozvinula. Vieme len o jednom podobnom spore, ktorý sa dostal až na súd: súd sa postavil na stranu platiteľa dane, ktorý vrátil DPH v splátkach, keďže zmluva bola splnená v pomere k sumám pripísaných preddavkov. A Rozhodnutie Moskovského mestského súdu z 31. mája 2011 č. A40-22038/11-140-101. Súd jasne naznačil, že je potrebné prihliadnuť na zmluvné podmienky a vrátiť DPH len na tú časť preddavku, ktorá v súlade s nimi prestala byť preddavkom odoslaním. A až keď zmluva nešpecifikuje postup započítania zálohovej platby, DPH by mala byť vrátená do výšky dane uvedenej predávajúcim vo faktúre za prepravu.

Príklad. Vrátenie preddavku na DPH od kupujúceho podľa možnosti 1

/ podmienka / Využime podmienky z predchádzajúcich príkladov.

/ Riešenie / V druhom štvrťroku 2011 bol výsledok I. etapy prijatý do účtovníctva a bola zaň doručená faktúra od zhotoviteľa.

V druhom štvrťroku zákazník obnoví odpočet DPH z tej časti zálohovej platby, ktorá sa podľa zmluvných podmienok započítava do platby za prvú etapu, tj 64 800 rubľov. Zvyšok odpočtu je 151 200 rubľov. - obnoví ho neskôr, keď zohľadní výsledok druhej etapy prác a dostane naň faktúru od zhotoviteľa.

MOŽNOSŤ 2. Obnovíme odpočet DPH vo výške uvedenej na faktúre za prijatý tovar

Najprv porovnáme cenu prijatého tovaru a celkovú výšku zálohy:

  • <если>ak je výška preddavku väčšia, potom sa odpočet preddavku DPH obnoví vo výške DPH uvedenej predávajúcim vo faktúre za odoslanie, ktorú vám vystaví, zvyšok sa odloží na neskôr (do ďalších dodávok, voči ktorým je preddavok pripísané);
  • <если>suma preddavku je nižšia, potom sa odpočet preddavku DPH obnoví v plnej výške.

Názor čitateľa

„Zálohovú DPH sme obnovovali po etapách – v pomere k časti zálohy pripísanej k platbe za prijatú etapu. A inšpektori, ktorí prišli na kontrolu, sa domnievali, že celý odpočet sa musí obnoviť naraz - po prijatí výsledkov prvej etapy prác. Už sme plánovali žalovať, ale - šťastie! "Podarilo sa nám zahnať dodatočné poplatky podaním odvolania na Federálnu daňovú službu."

Jekaterina Rogová,
právnik

Súdiac podľa listov od našich čitateľov, niektorí miestni inšpektori tento postup dodržiavajú.

Ukazuje sa, že pre DPH je prevedená zálohová platba započítaná s platbou za prijatý tovar vo výške rovnajúcej sa nákladom na prvú dodávku (alebo v plnej výške, ak je nižšia ako tieto náklady). Keď však v súlade s podmienkami zmluvy konečne zaplatíte za túto zásielku, celková suma peňazí prevedená predajcovi presiahne náklady na prijatý tovar. A preplatok, opäť len na účely DPH, sa stane preddavkom. Je možné z neho odpočítať daň? Nie, aj keď predávajúci vystaví zálohovú faktúru. Koniec koncov, nebudete mať ďalšie podmienky potrebné na odpočet DPH:

  • zmienku o takomto preddavku v zmluve e odsek 9 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie;
  • pokyny na platbu vopred e odsek 12 čl. 171 ods. 9 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie, pretože v ňom uvediete, že poukážete peniaze na úhradu zrealizovanej dodávky, a nie akontáciu.

Príklad. Vrátenie preddavku na DPH od kupujúceho podľa možnosti 2

/ podmienka / Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.

/ Riešenie / Objednávateľ v 2. štvrťroku 2011 akceptoval výsledok I. etapy do vyúčtovania a obdržal naň faktúru od zhotoviteľa.

Náklady na prvú etapu (1 534 000 RUB) sú vyššie ako celková výška zálohy (1 416 000 RUB). Zákazník preto získa späť celú zálohu DPH, to znamená 216 000 rubľov.

V treťom štvrťroku zákazník pri splatení svojho dlhu za prijatý výsledok prvej etapy práce prevedie dodávateľovi 1 109 200 rubľov vrátane DPH 169 200 rubľov.

V súčasnosti bolo na dodávateľa prevedených celkovo 2 525 200 rubľov. (1 416 000 rubľov pred začiatkom práce + 1 109 200 rubľov v treťom štvrťroku na zaplatenie prvej etapy). To je 991 200 rubľov. (2 525 200 RUB – 1 534 000 RUB) je viac ako náklady na akceptovaný výsledok prvej etapy.

Dokonca aj vtedy, ak dodávateľ zohľadní týchto 991 200 rubľov na účely DPH. keďže záloha na dokončenie druhej etapy prác bola realizovaná v treťom štvrťroku a vystavuje na ňu faktúru, odberateľ si z nej nebude môcť bezpečne prijať DPH na odpočet.

Táto možnosť je nerentabilná, pretože budete musieť obnoviť celý preddavok DPH naraz, napriek tomu, že platíte za dodávku mínus len časť preddavku.

Ako môže kupujúci znížiť riziko sporu s inšpekciou a nevymáhať celú DPH naraz?

Je potrebné dbať na to, aby zo zmluvy, platobných listov a zálohových faktúr jednoznačne vyplývalo, že určitá výška preddavku je zálohou na konkrétnu dodávku. Pre to:

  • Pri prevode zálohovej platby urobte pre každý diel samostatný platobný lístok. V účele platby uveďte: „zálohová platba za prvú (druhú, tretiu, atď.) dodávku podľa takej a takej dohody“;
  • požiadať predávajúceho (alebo ešte lepšie uviesť v zmluve), aby:

Pre každú časť zálohy vyhotovil samostatnú zálohovú faktúru. Koniec koncov, inšpektori kontrolujú odpočty a reštaurovanie predovšetkým na základe faktúr, predajných a nákupných kníh;

Na faktúre za každú dodávku osobitne bola uvedená výška zálohy, ktorá má byť pripísaná na túto dodávku.

VARUJEME MANAŽÉRA

Bez núdze Je lepšie „nerozkladať“ zálohovú platbu na celú dobu plnenia prebiehajúcej zmluvy (pre všetky dodávky). Je lepšie dohodnúť sa s predávajúcim na zálohovej platbe bezprostredne pred každou dodávkou. V opačnom prípade môžu nastať ťažkosti s DPH: buď budete musieť zaplatiť veľa daní naraz, alebo inšpektorát bude mať sťažnosti.

Samozrejme, nie vždy je to výhodné. Napríklad v prípade, že sa pri 2-ročnom prenájme platí záloha v mesačných splátkach, museli by ste na jej prevod zaplatiť 24 platieb a požiadať prenajímateľa o vystavenie 24 faktúr.

Navyše to v niektorých prípadoch nie je možné. Napríklad, keď sa časť zálohovej platby pripísaná na každú dodávku určí ako percento z jej nákladov a náklady v čase prevodu zálohovej platby ešte nie sú presne známe (ako sa to napríklad stáva v stavebníctve) .

Daňové úrady teda vychádzajú z toho, že predávajúci je pri akceptovaní dane ako odpočítanej dane povinný prihliadať na podmienky dohody o postupnom zápočte preddavku a kupujúci pri vrátení dane musí ignorovať ich. Tento stav nemožno nazvať spravodlivým. Koniec koncov, ak si každá zo zmluvných strán vyberie pre seba bezpečnú možnosť, potom po ďalšej dodávke na čas potrebný na splnenie zostávajúcich záväzkov podľa zmluvy dostane rozpočet „dodatočnú“ sumu DPH. Po celý tento čas sa takáto DPH ešte neuplatní na odpočet u predávajúceho, ale bude už vrátená kupujúcemu.

Na prilákanie a udržanie stálych zákazníkov sú spoločnosti pripravené poskytovať im tovar a služby za znížené ceny. Niekedy predajcovia organizujú špeciálne akcie, aby sa predstavili alebo pripomenuli a počas akcie vystavili faktúru so zľavou. Ukážku jeho návrhu a postup na vyplnenie požadovaných údajov nájdete v tomto článku.

Regulácia zliav

Zníženie predtým uvedených nákladov na produkt alebo službu sa nazýva zľava. Občianskeho zákonníka v časti o kúpno-predajných zmluvách (kap. 30) neobmedzuje predávajúceho pri určovaní jej veľkosti. Organizácie by si však mali uvedomiť obmedzenia stanovené daňovým poriadkom.

Zamestnanci fiškálneho oddelenia majú právo skontrolovať správnosť stanovenej ceny, ak sa odchyľuje od obvyklej ceny o viac ako 20 % (čl. 40 ods. Daňový kód). A ak budú takúto veľkú zľavu považovať za nezákonnú, podozrievajúc predajcu zo zámerného podhodnotenia základu dane, môžu si firmy účtovať nielen samotnú daň, ale aj penále. Navyše, ich veľkosť bude vypočítaná z priemernej, nie zníženej ceny.

Aby sa predišlo sporom s daňovými úradmi, odborníci odporúčajú písomne ​​odôvodniť poskytovanie veľkorysých zliav presahujúcich 20 % a pripraviť si množstvo dokumentov. Pre organizáciu to môže byť užitočné najmä:

  • dokument o účtovnej politike spoločnosti, kde jedna z častí definuje možné marketingové kroky;
  • príkaz manažéra na výrazné zníženie nákladov na tovar s končiacou trvanlivosťou;
  • schválené cenníky so zľavnenými cenami;
  • písomná informácia kupujúcemu o poskytnutej zľave a pod.

V písomnom odôvodnení vysokých zliav sa odporúča najmä vysvetliť, že sú určené na propagáciu nových produktov na trhu alebo sú spojené so sezónnym poklesom dopytu spotrebiteľov po produktoch, ktoré dodávateľ potrebuje predať v čo najkratšom čase. .

Diskontná faktúra: vzor

Faktúra s poskytnutou zľavou obsahuje niekoľko povinných náležitostí:

  • názov dokladu („FAKTÚRA“), jeho číslo a dátum;
  • názov predávajúcej organizácie;
  • jeho umiestnenie; kontakty;
  • BIC, čísla účtov (korešpondent, zúčtovanie);
  • názov banky;
  • meno kupujúceho - organizácie alebo samostatného podnikateľa;
  • názov a množstvo predávaného tovaru;
  • jednotka merania;
  • cena/cena produktu;
  • výška zľavy;
  • celková suma, ktorá sa má zaplatiť;
  • podpisy úradníkov.

Nižšie je uvedený príklad, ako vytvoriť takýto účet.

Vzor faktúry so zľavou

Čiastočná platba na faktúru

V praxi sú bežné situácie, keď kupujúci nezaplatí ihneď celú cenu zakúpeného produktu, ale zaplatí akontáciu. Čiastočná úhrada faktúry sa uskutoční pomocou rovnakých údajov v tabuľke, ale údaje do nej zadané sa znížia v pomere k zálohovej sume. Na faktúre je uvedená aj výška zľavy.

- (Platba) Druhy a účel platieb Dobierka a platobný príkaz Obsah Obsah Časť 1. Druhy. Oddiel 2. Dobierka. Časť 3. Platobný príkaz. Platba je problém s nejakým záväzkom, prevodom... ... Encyklopédia investorov

Platobný príkaz- Platobný príkaz je príkaz majiteľa účtu (platiteľa) banke, ktorý mu slúži, zdokumentovaný ako platobný doklad, na prevod určitej sumy peňazí na účet príjemcu otvorený v tomto alebo inom... ... Wikipedia

Platobný príkaz- Formulár platobného príkazu Platobný príkaz je príkaz majiteľa účtu (platiteľa) banke, ktorá ho obsluhuje, formalizovaný platobným dokladom na prevod určitej sumy peňazí na účet príjemcu peňažných prostriedkov, o ... Wikipedia

A-conto Veľký právnický slovník

A-conto- (z taliančiny a conto on account /platba/; anglicky a conto) čiastočná platba na účet dlhu, ktorý sa stal splatným. Suma splatná veriteľovi sa eviduje na účte (conto, compte) osoby, na ktorú je evidovaná. Takže táto tvár...... Encyklopédia práva

Predajná kniha- predajcovia vedú predajnú knihu určenú na evidenciu faktúr vystavených predávajúcim pri vykonávaní transakcií uznaných ako predmety podliehajúce dani z pridanej hodnoty vrátane tých, ktoré nie sú predmetom dane... ...

Kniha nákupov- Kupujúci musia viesť nákupnú knihu určenú na evidenciu faktúr vystavených predávajúcimi, aby bolo možné predpísaným spôsobom určiť výšku dane z pridanej hodnoty, ktorá sa má odpočítať (preplatiť). Faktúry, ...... Encyklopedický slovník-príručka pre podnikových manažérov

Platobný príkaz- slúži na čiastočnú úhradu platobného príkazu bankou. Čiastočný pohyb (prijatie aj odpis) peňažných prostriedkov podľa zúčtovacieho dokladu sa premieta do tohto dokladu. Pri vydaní platobného rozkazu na čiastočnú úhradu pre všetkých... ... Wikipedia

- (platba na účet) 1. Platba za tovar a služby dodané pred vystavením konečnej faktúry. Pozri tiež: vklad. 2. Čiastočná platba voči záväzku. V účtovníctve príkazcu sa zaplatená suma zapíše ako dobropis na účet... Slovník obchodných pojmov

PLATBA DLŽNEJ SUMY- (platba na účet) 1. Platba za tovar a služby dodané pred vystavením konečnej faktúry. Pozri tiež: vklad. 2. Čiastočná platba voči záväzku. V účtovníctve platiteľa sa zaplatená suma zapíše ako dobropis k nemu... Finančný slovník

platba na účet dlžnej sumy- 1. Platba za tovar a služby dodané pred vystavením konečnej faktúry. Pozri tiež: vklad. 2. Čiastočná platba voči záväzku. V účtovníctve platiteľa je zaplatená suma zapísaná v prospech jeho účtu ako čiastková... ... Technická príručka prekladateľa

Skladba ukazovateľov faktúr vystavených po prijatí zálohovej platby (čiastkovej platby) je upravená v bode 5.1 čl. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie. Osobitná forma faktúr vystavených na zálohovú platbu (čiastočná platba) však nebola schválená. Preto pri vydávaní tovaru predajcovia tovaru (práce, služby, vlastnícke práva) používajú formulár faktúry schválený nariadením vlády Ruskej federácie N 914, ktorý v ňom odráža ukazovatele stanovené vyššie uvedenou normou.

V súlade s paragrafmi. 4 bod 5.1 čl. 169 z dôvodu pripravovaných dodávok tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb, prevod vlastníckych práv), je potrebné uviesť názov dodávaného tovaru (popis prác, služby), vlastnícke práva.

Pri vypĺňaní tohto ukazovateľa faktúry by ste sa mali riadiť názvom tovaru, vlastníckymi právami uvedenými v zmluvách uzatvorených medzi predávajúcim a kupujúcim.

Napríklad v prípade prijatia zálohovej platby (čiastočnej platby) na základe zmlúv o dodaní tovaru, ktoré zabezpečujú jeho odoslanie v súlade so žiadosťou (špecifikáciou) vystavenou po zaplatení, tieto zmluvy spravidla uvádzajú všeobecný názov dodaného tovaru (napríklad ropné produkty, cukrovinky, pekárenské výrobky, papiernictvo atď.). Preto pri vystavovaní faktúry po prijatí zálohovej platby (čiastočnej platby) podľa takýchto zmlúv by sa mal uviesť všeobecný názov tovaru (alebo jeho skupín).

Ak sú uzatvorené zmluvy, v ktorých je dohodnuté vykonanie diela súčasne s dodaním tovaru, je v príslušnom stĺpci faktúry uvedený názov dodaného tovaru a popis vykonaných prác.

Pri prijatí predbežnej (čiastočnej) platby na základe zmlúv o dodaní tovaru, ktorých zdanenie sa uskutočňuje sadzbou 10 aj 18 %, je potrebné na faktúre uviesť buď všeobecný názov tovaru s uvedením sadzby 18/118, resp. zaradiť tovar do samostatných pozícií na základe informácií obsiahnutých v zmluvách s uvedením zodpovedajúcich sadzieb dane.

Pri vystavení faktúry za predbežnú (čiastočnú) platbu prijatú na základe zmlúv s rôznymi dodacími lehotami tovaru by sa suma tejto platby nemala rozdeľovať na samostatné položky.

Podľa odseku 3 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie po prijatí súm platby (čiastočná platba) z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru predávaného na území Ruská federácia, príslušné faktúry sú vystavené najneskôr do piatich kalendárnych dní odo dňa prijatia uvedených súm.

Ak do piatich kalendárnych dní odo dňa prijatia zálohovej platby (čiastočná platba) bude tovar odoslaný oproti tejto platbe (čiastočná platba), faktúry za takúto platbu by nemali byť kupujúcemu vystavené.

Po prijatí platby (čiastočnej platby) za nadchádzajúce dodávky tovaru komisionárom (agentom), ktorý vo svojom mene realizuje predaj tovaru v rámci komisionárskej zmluvy, je na túto platbu vystavená faktúra na kupujúcemu komisionár (agent), a komitent (komitent) vystaví komisionárovi (agentovi) faktúru, ktorá odráža ukazovatele faktúry vystavenej komisionárom (agentom) kupujúcemu. Zároveň komisionár (agent) neeviduje faktúry na úhradu (čiastočnú úhradu) za budúce dodávky tovaru ním vystavené kupujúcemu do knihy predajov.

Pri platbe (čiastočnej platbe) za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytnutie služieb, prevod vlastníckych práv) v nepeňažnej forme sú vystavené aj príslušné faktúry.

Na základe zmlúv o dodávke tovaru (poskytovanie služieb), ktoré stanovujú vlastnosti spojené s nepretržitými dlhodobými dodávkami tovaru (poskytovaním služieb) tomu istému kupujúcemu (napríklad dodávka elektriny, ropy, plynu, poskytovanie komunikačných služieb služby), vyhotovovať faktúry na úhradu (čiastočnú platbu) prijaté na účet takýchto dodávok tovaru (poskytnutie služieb) a vyúčtovať ich zákazníkom, podľa nášho názoru, najmenej raz za mesiac najneskôr do 5. dňa v mesiaci po konci. V tomto prípade by prípravu faktúr mali vykonávať dodávatelia v zdaňovacie obdobie po prijatí čiastky predbežnej (čiastočnej) platby. Tento postup je možný, pretože daňový poriadok Ruskej federácie nedefinuje pojem platby (čiastočná platba), preto v v tomto prípade Za predbežnú (čiastočnú) platbu možno považovať rozdiel vzniknutý na konci mesiaca medzi čiastkami prijatej platby (čiastočná platba) a nákladmi na odoslaný tovar (poskytnuté služby) v danom mesiaci.

V takýchto faktúrach by podľa ruského ministerstva financií mala byť uvedená výška zálohovej platby prijatej v príslušnom mesiaci, za ktorú tovar (služby) nebol odoslaný v danom mesiaci (list z 3. 6. 2009 N 03-07- 15/39). Po prijatí platby (čiastočnej platby) za nadchádzajúce dodávky tovarov (výkon prác, poskytovanie služieb) podliehajúcich zdaneniu nulovou sadzbou, ako aj tovarov nepodliehajúcich tejto dani, sa faktúry nevystavujú.

Vyššie uvedený list obsahuje aj ďalší záver: v prípade správy DPH z hľadiska vrátenia dane predtým prijatej na odpočítanie pri prevode platby (čiastočnej platby) z dôvodu nadchádzajúcich dodaní tovaru, správca dane podľa názoru ministerstva financií, by mali vykonávať daňové kontrolné opatrenia podobné tým, ktoré sa vykonávajú pri overovaní výšky dane podliehajúcej obnoveniu pri použití skôr nadobudnutého tovaru (práca, služby, vlastnícke práva) na uskutočňovanie transakcií podliehajúcich zdaneniu s nulovou sadzbou, ako aj transakcie nepodliehajúce tejto dani.

Podľa odseku 12 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie, pre platiteľa dane, ktorý previedol sumy platby (čiastočná platba) z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru, sumy dane predložené predávajúcim tohto tovaru pri prijatí týchto súm platby (čiastočná platba) podliehajú zrážkam. Ustanovenie 9 čl. 172 zákonníka stanovuje, že tieto zrážky sa vykonávajú na základe faktúr vystavených predávajúcimi po prijatí zálohovej platby (čiastočnej platby), dokladov potvrdzujúcich skutočný prevod týchto súm a na základe dohody o ich prevode.

Ak zmluva o dodaní tovaru (vykonanie diela, poskytnutie služby, prevod vlastníckych práv) predpokladá prevod predbežnej (čiastočnej) platby bez uvedenia konkrétnej sumy, mala by sa odviesť DPH vypočítaná na základe sumy prevedená predbežná (čiastočná) platba uvedená vo faktúre vystavenej predávajúcim. Ak zmluva neobsahuje ustanovenie o predbežnej (čiastočnej) platbe alebo neexistuje zodpovedajúca dohoda a preddavok sa prevedie na základe faktúry, daň z prevedenej predbežnej (čiastočnej) platby sa neprijme na odpočítanie. .

Pri zálohovej (čiastočnej) platbe v hotovosti v hotovosti alebo v nepeňažnej forme sa odpočítanie dane nevykonáva, keďže v týchto prípadoch kupujúci tovaru (práce, služby, majetkové práva) nemá platobný rozkaz.

Podľa odseku 1 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie pri výpočte sumy DPH splatnej do rozpočtu má daňovník právo znížiť celkovú sumu dane vypočítanú za transakcie uznané za predmet zdanenia o zodpovedajúcu sumu daňové odpočty. V dôsledku toho daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje právo platiteľa dane na odpočet DPH prevedené sumy preddavok (čiastočná platba), a nie povinnosť prijať daň ako zrážku. Ak teda platiteľ dane využije svoje právo na odpočítanie dane z prijatého tovaru (práca, služby), a nie z preddavku (čiastočnej platby) za tento tovar, podľa odborníkov z ruského ministerstva financií to nevedie k podhodnoteniu základ dane a výšku dane splatnej do rozpočtu.

Ťažkosti, ktoré môžu daňovým úradom nastať pri kontrole správnosti uplatňovania týchto odpočtov, nie sú dôvodom na nemožnosť zavedenia zavedeného systému do praxe a o to viac na odmietnutie výkonu daňovej kontroly, ako je uvedené v Liste. federálny zákon zo dňa 26.11.2008 bol v rámci implementácie protikrízových opatrení prijatý N 224-FZ a ním zavedený postup odpočítania DPH zaplatenej v rámci platby (čiastočnej platby) z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru je zameraný na zníženie daňové zaťaženie príslušných daňovníkov a nemalo by viesť k zvýšeniu zaťaženia (daňového aj administratívneho) platiteľov DPH predávajúcich tovar (práce, služby). V súlade s čl. 35 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňové a colné orgány zodpovedné za straty spôsobené daňovníkom, platiteľom poplatkov a daňových agentov v dôsledku ich protiprávneho konania (rozhodnutí) alebo nečinnosti, ako aj protiprávneho konania (rozhodnutia) alebo nečinnosti funkcionárov a iných zamestnancov týchto orgánov pri plnení služobných povinností.