22. Colné platby - dane, poplatky a iné povinné platby vyberané colnými orgánmi pri preprave tovaru a vozidiel cez colnú hranicu Ruskej federácie a v iných prípadoch ustanovených zákonom.

Clá zahŕňajú:

1) dovozné clo;

2) vývozné clo;

3) daň z pridanej hodnoty vyrubená pri dovoze tovaru na colné územie colnej únie;

4) spotrebná daň (spotrebné dane) vyrubená (vyrubená) pri dovoze tovaru na colné územie colnej únie;

5) clá.

		„Colný kódex Colnej únie“ (príloha k Dohode o Colnom kódexe colnej únie prijatej Rozhodnutím Medzištátnej rady EurAsEC na úrovni hláv štátov zo dňa 27. novembra 2009 N 17) (ako novelizovaný 16. apríla 2010) § 2. Colné platby
		„Colný kódex Ruská federácia"(schválený Najvyšším súdom Ruskej federácie dňa 18. júna 1993 N 5221-1) (v znení zmien a doplnkov z 26. júna 2008) Oddiel III. COLNÉ PLATBY
		Federálny zákon z 27. novembra 2010 N 311-FZ (v znení zo 6. decembra 2011) „Dňa colný predpis v Ruskej federácii"Oddiel II. Colné platby
		„Zákonník Ruskej federácie o správnych deliktoch“ z 30. decembra 2001 N 195-FZ (v znení z 31. januára 2012) Článok 16.22. Porušenie lehôt na zaplatenie cla
		"Trestný zákon Ruskej federácie" z 13. júna 1996 N 63-FZ (v znení zmien a doplnkov zo 7. decembra 2011) (v znení neskorších predpisov a dodatočne nadobudol účinnosť 6. januára 2012) § 194. Únik na cle vyrubenej organizácie alebo jednotlivca
			Rozhodnutie Komisie pre colnú úniu zo dňa 18.06.2010 N 331 (v znení z 23.9.2011) „O schválení zoznamu tovarov dočasne dovezených s úplným podmienečným oslobodením od cla a daní, ako aj o podmienkach takéhoto oslobodenia vrátane jeho termínov“
			Rozhodnutie Komisie pre colnú úniu zo dňa 15.07.2011 N 728 „O postupe pri uplatňovaní oslobodenia od cla pri dovoze určitých kategórií tovaru na jednotné colné územie colnej únie“
			Dohoda medzi vládou Ruskej federácie, vládou Bieloruskej republiky a vládou Kazašskej republiky z 21. mája 2010 „O dôvodoch, podmienkach a postupe pri zmene lehôt na zaplatenie cla“

Všetky uvedené platby vyberajú ruské colné orgány a inštitúcie. Táto okolnosť ich spája. Platby sa líšia právnou povahou aj ekonomickým obsahom. Sú medzi nimi dane (clá, DPH, spotrebné dane) a povinné nedaňové platby (poplatky, clo a pod.). Toto rozdelenie colných platieb je nevyhnutné pre prax colnej regulácie. Napríklad len pri colných platbách daňového charakteru možno povoliť odklad alebo splátky.

Finančné prostriedky získané z ciel idú do federálneho rozpočtu Ruska. Výšku ciel ovplyvňuje celý rad rôznych faktorov, ktoré sa líšia v závislosti od vyššie uvedených konkrétnych druhov ciel.

V súlade s ruskou legislatívou o opatreniach na ochranu ekonomických záujmov Ruskej federácie pri uskutočňovaní zahraničného obchodu s tovarom možno ustanoviť osobitné, antidumpingové a vyrovnávacie clá. Používajú sa ako opatrenia na ochranu ekonomických záujmov ruských výrobcov tovaru a v súvislosti so zvýšeným dovozom, dumpingovým dovozom alebo subvencovaným dovozom na colné územie Ruska. Tieto clá sa uplatňujú bez ohľadu na dovozné clá podľa pravidiel stanovených pre dovozné clá. Možno táto okolnosť zákonodarcovi neumožnila zahrnúť do počtu colných platieb osobitné druhy ciel.

Funkcie colných platieb

Aktívne využívanie inštitútu colných platieb výrazne zvyšuje ich význam pre štát. To im umožňuje vykonávať rôzne funkcie, ktoré sa napriek všetkej ich rozmanitosti dajú kombinovať do dvoch hlavných: regulácia A fiškálna. Zároveň by sa nemala popierať prítomnosť ďalších funkcií vrátane kontroly, štatistiky, vyvažovania atď.

1. Clo

Clo - povinný príspevok(platba) vyberaná colnými orgánmi krajiny pri dovoze (vývoze) tovaru na jej colné územie a je neoddeliteľnou podmienkou takéhoto dovozu (vývozu). Výšku cla určuje colný sadzobník.

Clo je jedným z druhov nepriamych daní, ktoré sa ukladajú na obrat zahraničného obchodu pri preprave tovaru cez colnú hranicu. Platba ciel je povinná. Dovozné colné sadzby sa uplatňujú rozdielne v závislosti od krajiny pôvodu tovaru.

V Rusku platia tieto typy colných sadzieb:

1) ad valorem (vyberá sa ako percento z colnej hodnoty);

2) špecifické (stanovené vo forme konkrétnej (pevnej) peňažnej sumy za jednotku (hmotnosť, objem, kus atď.) tovaru);

3) kombinované (kombinácia oboch sadzieb)

Suroviny a potraviny sa zdaňujú ad valorem a hotové výrobky špecifickými sadzbami.

Zákon tiež stanovuje sezónne A špeciálne povinnosti. Na rýchlu reguláciu dovozu a vývozu tovaru môže vláda Ruskej federácie zaviesť sezónne clá. V tomto prípade sa neuplatňujú colné sadzby stanovené colným sadzobníkom. Doba platnosti sezónnych ciel nesmie presiahnuť šesť mesiacov v roku.

Využívanie sezónnych ciel umožňuje štátu efektívnejšie regulovať dovoz a vývoz takéhoto tovaru v určitých obdobiach roka.

Na ochranu domáceho trhu a domácich výrobcov pred dovozom určitého tovaru sa používajú osobitné druhy ciel, pre ktoré je ustanovený osobitný postup podávania žiadostí. Podľa účelu uplatňovania osobitných povinností sa členia na osobitné povinnosti; antidumpingové clá; vyrovnávacie clá.

Špeciálne povinnosti uplatniť: ako ochranné opatrenie, ak sa tovar dováža na colné územie Ruskej federácie v množstvách a za podmienok, ktoré spôsobujú alebo hrozia spôsobiť škodu domácim výrobcom podobného alebo priamo konkurenčného tovaru; ako reakcia na diskriminačné a iné akcie, ktoré porušujú záujmy Ruskej federácie zo strany iných štátov alebo ich zväzkov.

Antidumpingové clá sa uplatňujú v prípadoch dovozu tovaru na colné územie Ruskej federácie za cenu nižšiu, ako je jeho bežná hodnota v krajine vývozu v čase tohto dovozu, ak takýto dovoz spôsobí alebo hrozí spôsobiť materiálne škody domácim výrobcom takéhoto tovaru alebo zasahuje do organizácie alebo rozširovania výroby takéhoto tovaru v Ruskej federácii.

Vyrovnávacie clá sa vzťahujú na prípady dovozu tovaru na colné územie Ruskej federácie, pri výrobe alebo dovoze ktorého boli priamo alebo nepriamo použité dotácie, ak takýto dovoz spôsobuje alebo hrozí spôsobiť materiálne škody domácim výrobcom tohto tovaru alebo zasahuje do organizáciu alebo rozšírenie výroby takéhoto tovaru v Ruskej federácii.

Využívanie dotácií vedie k umelému znižovaniu nákladov a tým aj cien za vyvážaný tovar (vrátane do Ruska). Výška vyrovnávacích ciel je určená výškou subvencie.

Treba poznamenať, že Rusko v skutočnosti v praxi nevyužíva špeciálne, antidumpingové a vyrovnávacie clá na ochranu domáceho trhu a domácich výrobcov pred dovozom tovaru, ktorý je pre krajinu nežiaduci, hoci relevantnosť riešenia tohto problému z hľadiska potreba zabezpečiť ekonomickú bezpečnosť krajiny sa neustále zvyšuje. Uvedené druhy ciel je možné uplatniť kedykoľvek počas roka, t.j. sú celoročné.

Mena, v ktorej sa clo počíta, musí zodpovedať mene, v ktorej sa deklaruje colná hodnota zdaniteľného tovaru.

Pri výpočte cla splatného pri colnom odbavení tovaru sa používajú rôzne metódy. Metódy výpočtu závisia od druhov sadzieb, pri ktorých tovar podlieha clu: ad valorem, špecifické alebo kombinované.

Ak firma alebo podnikateľ vykonáva zahraničnú ekonomickú činnosť, clám a poplatkom sa nevyhne. Aká je požadovaná cena?

Platiteľmi ciel a poplatkov sú firmy a podnikatelia, ktorí vykonávajú zahraničnú ekonomickú činnosť.

colná kontrola

Clá a poplatky sa vyberajú na základe Colného kódexu colnej únie, zákona z 27. novembra 2011 č. 311-FZ „O colnej regulácii v Ruskej federácii“ a zákona Ruskej federácie z 21. mája 1993 č. 5003-1 „O colných sadzbách“.

Clo je povinná (jednorazová) platba do federálneho rozpočtu vyberaná colnými orgánmi v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu colnej únie.

Nadmerné sumy zaplateného (vybraného) cla colný orgán na žiadosť platiteľa vráti. Takáto žiadosť sa podáva colnému orgánu, na účet ktorého boli určené sumy uhradené alebo na ktorý bol vykonaný výber. V prípade porušenia lehoty na vrátenie sa za každý deň porušenia lehoty na vrátenie pripočítava úrok z nevráteného preplatku (vybraného) cla v ustanovenej lehote. Úroky sa pripisujú odo dňa nasledujúceho po dni inkasa až do dňa skutočného splatenia.

Clo je platba za vykonanie úkonov colných orgánov spojených s colným odbavením, skladovaním a sprevádzaním tovaru (čl. 1, čl. 72 Colného kódexu colnej únie). To znamená, že colníci sú po zaplatení cla povinní vykonať určité úkony v prospech osoby, ktorá túto platbu previedla.

Ak v čase podania colného vyhlásenia nebola prevedená suma colných poplatkov za colné odbavenie, je to dôvod na odmietnutie prijatia colného vyhlásenia. Po prijatí vyhlásenia colným orgánom nie je možné túto sumu prepočítať. Neexistujú žiadne dodatočné platby ani refundácie poplatkov za colné odbavenie.

daňových poplatníkov

Clá sa delia na dovozné a vývozné.

Importované Clo platia firmy a podnikatelia dovážajúci tovar zo zahraničia na určité účely. Export Clo platia firmy a podnikatelia vyvážajúci tovar do zahraničia na určité účely.

Tovar môžete dovážať alebo vyvážať na rôzne účely. Od toho sa odvíja postup ich colného odbavenia (colné konanie) a či budete musieť zaplatiť clo.

Takže napríklad pri vývoze (keď sa tovar vyváža mimo colného územia colnej únie a je určený na trvalý pobyt mimo jej hraníc) je potrebné zaplatiť vývozné clo. Pri dovoze (keď sa dovážaný zahraničný tovar nachádza a používa na colnom území colnej únie bez obmedzení jeho použitia a nakladania s ním) budete musieť zaplatiť dovozné clo.

Ak hovoríme o dočasnom dovoze tovaru na územie colnej únie (tovar sa na chvíľu dovezie, potom sa vráti v nezmenenej podobe), potom nie je potrebné platiť dovozné clo. Pravda, za niektorý tovar sa platí (celé alebo čiastočne), ale pri vývoze tohto tovaru sa vracia.

Keď dôjde k opätovnému dovozu (predtým vyvezený ruský tovar sa dovezie späť nezmenený), nie je potrebné platiť dovozné clo. Ak bolo vývozné clo predtým zaplatené pri vývoze, vráti sa spoločnosti za predpokladu, že neuplynulo viac ako šesť mesiacov od prepustenia tovaru do režimu vývoz.

Predmet zdanenia

Importované Clá sa vzťahujú na všetok dovezený tovar, ktorý prepustíte do colného režimu vyžadujúceho zaplatenie cla (napríklad prepustenie do domácej spotreby). Výnimku tvorí tovar oslobodený od cla na základe ruských zákonov a medzinárodných zmlúv členských štátov colnej únie.

Export clá sú uvalené na tovar, ktorý z našej krajiny vyvážate mimo členských krajín colnej únie (Bielorusko, Kazachstan).

Tento tovar - hlavne suroviny - je uvedený vo vyhláške vlády Ruskej federácie z 21. júla 2012 č. 756. V určitých prípadoch je tento tovar vyvážaný bez cla na základe ruských zákonov a medzinárodných zmlúv členského štátu. štátov colnej únie.

Na výpočet dovozných ciel sa použijú sadzby ustanovené Jednotným colným sadzobníkom colnej únie (JCJ), ktorý bol schválený rozhodnutím Rady Euroázijskej hospodárskej komisie zo dňa 16.07.2012 č. 54.

Niektoré tovary sú oslobodené od dovozných a vývozných ciel na základe ruských zákonov a medzinárodných zmlúv uzatvorených našou krajinou.

Na základe Dohody z 25. januára 2008 „O nariadení o jednotnom colnom sadzobníku“ sú od cla oslobodené najmä:

• vozidlá na medzinárodnú prepravu tovaru, batožiny a cestujúcich;
• ruskú a cudziu menu (okrem tých, ktoré sa používajú na numizmatické účely) a cenné papiere;
• tovar podliehajúci premene do vlastníctva členských štátov colnej únie;
• tovar dovážaný ako humanitárna pomoc, ako aj na odstraňovanie následkov nehôd, katastrof a živelných pohrôm.

V súčasnosti sa sadzby dovozných ciel Jednotného colného sadzobníka colnej únie (JCJ) vzťahujú na tovar dovážaný z ktorejkoľvek krajiny (vrátane nezisteného pôvodu). Výnimkou sú prípady, keď sa na dovoz tovaru pochádzajúceho z krajín zóny voľného obchodu, z rozvojových alebo najmenej rozvinutých krajín poskytujú colné preferencie, teda oslobodenie od dovozných ciel (Nariadenie Federálnej colnej služby Ruska z 2. augusta 2012 č. 1560).

Zoznam tovaru oslobodeného od vývozných ciel určuje ruská legislatíva.

Úplný zoznam tohto tovaru je uvedený v článku 35 zákona Ruskej federácie z 21. mája 1993 č. 5003-1 „O colných sadzbách“.

Medzinárodné zmluvy uzatvorené našou krajinou majú prednosť ruské zákony. To znamená, že aj keď podľa našich zákonov určitý výrobok podlieha clu, ale podľa medzinárodnej zmluvy je od nich oslobodený, potom platia normy medzinárodnej zmluvy.

Overte si na colnici, či tovar, ktorý dovážate, nie je oslobodený od cla (napríklad podľa medzinárodných zmlúv uzatvorených našou krajinou). Colníci by vám mali poskytnúť informácie o aktuálnom právne úkony alebo poskytnúť radu (kapitola 2 Colného kódexu). Ak vám odmietli poskytnúť potrebné informácie alebo poskytli nesprávne informácie, môžete sa proti ich konaniu odvolať na základe kapitoly 3 zákona č. 311-FZ z 27. novembra 2010 „O colnej regulácii v Ruskej federácii“.

Základ dane

Základom dane pre clo je colná hodnota tovaru. Pre niektoré produkty základ dane merané vo fyzikálnych jednotkách (napríklad pre ropu - v tisícoch litrov, pre drevo - v kubických metroch).

Colnú hodnotu tovaru určuje deklarant alebo colný zástupca konajúci v mene deklaranta av osobitných prípadoch samotní colníci.

Pre tovar dovážaný na územie colnej únie sa colná hodnota určuje v súlade s Dohodou zo dňa 25.01.2008 „o určení colnej hodnoty tovaru prepravovaného cez colnú hranicu colnej únie“ (ďalej len Dohoda zo dňa 25. januára 2008).

Existuje šesť metód na určenie colnej hodnoty tovaru. Tu sú:

• na náklady transakcie s dovážaným tovarom;
• metóda odčítania;
• metóda pridávania;
• spôsob zálohovania.

Hlavná metóda je založená na hodnote transakcie s dovážaným tovarom (klauzula 1, článok 2 dohody z 25. januára 2008). Ak nemôžete určiť hodnotu položky pomocou tejto metódy, použite metódu hodnoty transakcie pre identické položky. Ak to nie je možné použiť, použite tretiu metódu atď. To znamená, že metódy sa neuplatňujú podľa výberu deklaranta, ale postupne.

Úplný popis všetkých metód na určenie colnej hodnoty tovaru je uvedený v článkoch 4 – 10 dohody z 25. januára 2008.

Najčastejšie používaná metóda je založená na transakčnej hodnote dovážaného tovaru.

Cena zaplatená za tovar je suma, ktorú ste povinní zaplatiť alebo ste zaplatili na základe zmluvy zahraničnému dodávateľovi a/alebo tretej strane. Dodatočné poplatky k cene transakcie sú Vaše výdavky na nákup tovaru, ktoré nie sú zahrnuté v cene tovaru.

1. odmeny sprostredkovateľom a colným zástupcom (okrem služieb sprostredkovateľského zastupovania);
2. náklady na balenie a nádoby (ak tvoria s výrobkom jeden celok);
3. • nástroje, matrice, formy a iné podobné predmety;
   • inžinierske, dizajnérske, umelecké a dizajnérske práce, dizajn, náčrty a kresby, ktoré sú vyhotovené mimo colnej únie;
4. náklady na poistenie tovaru.

Ak nemôžete určiť hodnotu položky pomocou predchádzajúcej metódy, použite metódu hodnoty transakcie pre identické položky. Je to opísané v článku 6 dohody z 25. januára 2008.

Náklady na transakciu za rovnaký tovar sú čiastky, ktoré ste vy alebo iná spoločnosť zaplatili pri dovoze rovnakého tovaru na územie colnej únie „v rovnakom alebo zodpovedajúcom časovom období“ ako tovar, ktorý sa má hodnotiť (nie však skôr ako 90 kalendárnych dní pred ich dovozom). Reč v v tomto prípade označuje časové obdobie s podobnou situáciou na trhu.

Identické produkty sú tie, ktoré majú rovnaké charakteristické znaky(vrátane fyzikálnych vlastností, kvality a reputácie na trhu). Identické produkty môžu mať mierne rozdiely vo vzhľade. Tovar nemožno považovať za rovnaký, ak je vyrobený v rôznych krajinách.

Na určenie colnej hodnoty dovážaného tovaru sa používa hodnota transakcie s rovnakým tovarom predávaným na rovnakej obchodnej úrovni a v rovnakom množstve ako tovar, ktorý sa má hodnotiť.

Ak takýto predaj nie je identifikovaný, potom sa použije hodnota transakcie s rovnakým tovarom predávaným na rovnakej obchodnej úrovni, ale v rôznych množstvách. Ak nedošlo k podobným predajom, použije sa hodnota transakcie s rovnakým tovarom predávaným na inej obchodnej úrovni, ale v rovnakých množstvách. Ak tieto predaje neexistovali, potom sa použijú údaje o identickom tovare predávanom na inej obchodnej úrovni a v rôznych množstvách.

Ak nemôžete určiť cenu položky pomocou predchádzajúcich metód, použite metódu transakčnej ceny pre podobné položky. Je to opísané v článku 7 dohody z 25. januára 2008.

Homogénne tovary nie sú identické, ale majú podobné vlastnosti a pozostávajú z podobných komponentov, ktoré plnia rovnaké funkcie a môžu byť vzájomne zameniteľné. Pri určovaní homogenity tovaru sa zohľadňuje jeho kvalita, povesť a prítomnosť ochrannej známky.

Na určenie hodnoty transakcie sa používa hodnota transakcie s homogénnym tovarom predávaným na rovnakej obchodnej úrovni a v rovnakom množstve ako tovar, ktorý sa má ohodnotiť.

Ak takýto predaj nie je identifikovaný, potom sa použije hodnota transakcie s homogénnym tovarom predávaným na rovnakej obchodnej úrovni, ale v rôznych množstvách. Ak nedošlo k podobným predajom, použije sa hodnota transakcie s homogénnym tovarom predávaným na inej obchodnej úrovni, ale v rovnakých množstvách. Ak tieto predaje neexistovali, potom sa použijú údaje o homogénnom tovare predávanom na inej obchodnej úrovni a v rôznych množstvách.

Ak nemôžete určiť colnú hodnotu pomocou predchádzajúcich metód, použite metódu odčítania. Je to popísané v článku 8 dohody z 25. januára 2008.

Na zistenie colnej hodnoty tovaru berú najbežnejšiu cenu dovážaného alebo rovnakého alebo homogénneho tovaru, ktorý sa predáva na území colnej únie osobám, ktoré v rovnakom časovom období nie sú v spojení s predávajúcimi.

Ak sa v rovnakom období na území colnej únie nepredal ani dovezený, ani rovnaký alebo podobný tovar, colná hodnota sa vypočíta na základe hodnoty dovezeného alebo rovnakého alebo podobného tovaru, ktorý bol predaný najneskôr do 90 dní. po príchode vášho tovaru na územie colnej únie.

Ak to nebolo možné, colná hodnota sa vypočíta na základe jednotkovej ceny výrobku, za ktorú sa najväčšie množstvo predáva na území colnej únie po spracovaní osobám, ktoré nie sú v spojení s predávajúcimi, mínus pridaná hodnota ako výsledkom takéhoto spracovania.

Vo všetkých troch prípadoch sa z ceny odpočítava:

• sprostredkovateľské poplatky alebo obchodné marže;
• náklady na dopravu, poistenie a iné podobné náklady;
• clo, dane, poplatky spojené s dovozom alebo predajom tovaru.

Spôsob pridávania je opísaný v článku 9 dohody z 25. januára 2008. Pri určovaní colnej hodnoty pomocou tejto metódy spočítajte:

• zisk, obchodné a administratívne výdavky vynaložené v krajine vývozu na vývoz na územie colnej únie;
• výdavky na prepravu (nakládku, vykládku a prekládku) tovaru na letisko, námorný prístav alebo iné miesto príchodu tovaru na colné územie colnej únie;
• výdavky na poistenie tovaru.

Ak nemôžete určiť colnú hodnotu pomocou predchádzajúcich metód, použite záložnú metódu. Je to opísané v článku 10 dohody z 25. januára 2008.

Záložná metóda ponúka určité „zľavy“ pri použití predchádzajúcich metód. menovite:

• základom na určenie colnej hodnoty môže byť hodnota transakcie s rovnakým alebo podobným tovarom z inej výrobnej krajiny;
• pri určovaní hodnoty tovaru metódami založenými na transakčnej cene rovnakého alebo podobného tovaru je možná primeraná odchýlka od požiadavky, že tento tovar musí byť dovezený v období s podobnou situáciou na trhu hodnoteného tovaru ;
• základom na určenie ceny dovážaného tovaru môžu byť náklady na rovnaký alebo podobný tovar, určené metódou odpočítania alebo sčítania;
• Pri stanovení ceny tovaru metódou odpočítania sa možno odchýliť od požiadavky 90-dňovej lehoty na určenie ceny dovážaného tovaru.

Colná hodnota tovaru vyvážaného cez colnú hranicu členského štátu colnej únie sa určuje podľa právnych predpisov tohto štátu. Ak sa tovar vyváža cez ruskú colnicu, potom sa pri určovaní colnej hodnoty riaďte Pravidlami určovania colnej hodnoty tovaru vyvážaného z Ruskej federácie schválenými nariadením vlády Ruska zo dňa 6. marca 2012 č. 191.

Colná hodnota vyvážaného tovaru sa určuje jedným z piatich spôsobov:

1. na náklady transakcie s vyvážaným tovarom;
2. za cenu transakcie s rovnakým tovarom;
3. za cenu transakcie s podobným tovarom;
4. metóda pridávania;
5. spôsob zálohovania.

Aplikujte ich postupne, ak predchádzajúca metóda nefunguje.

Najčastejšie používanou metódou je transakčná hodnota vyvážaného tovaru. Colná hodnota pomocou tejto metódy sa určuje takto:

Cena zaplatená za tovar je suma, ktorú vám zahraničný kupujúci zaplatil alebo je povinný zaplatiť.

Dodatočné poplatky k cene transakcie sú náklady zahraničného kupujúceho na nákup tovaru, ktoré nie sú zahrnuté v jeho cene. Sú uvedené v odseku 17 Pravidiel na určenie colnej hodnoty tovaru vyvážaného z Ruskej federácie. Takéto výdavky zahŕňajú:

1. odmena sprostredkovateľovi (okrem platby za služby spojené s nákupom tovaru);
2. náklady na balenie (ak je súčasťou výrobku) a balenie;
3. náklady na nasledujúci tovar (práce, služby), ktoré boli poskytnuté bezplatne alebo za zníženú cenu a nie sú zahrnuté v cene tovaru:
   • suroviny, spotrebný materiál a komponenty, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou produktu;
   • nástroje, pečiatky, formy a iné predmety používané pri výrobe vyvážaného tovaru;
   • materiály používané pri výrobe tovaru;
   • inžinierske, dizajnérske, umelecké a dizajnérske práce, návrhy, náčrty a výkresy potrebné na výrobu tovaru;
4. platby za používanie duševného vlastníctva (okrem platieb za právo na reprodukciu mimo Ruska), ktoré sa týkajú vyvážaného tovaru a ktoré musí kupujúci zaplatiť ako podmienku predaja tohto tovaru;
5. akákoľvek časť príjmu, ktorá patrí predávajúcemu po ďalšom predaji tovaru.

Ak nemôžete určiť hodnotu tovaru pomocou metódy prevodnej hodnoty pre vyvážaný tovar, použite metódu prevodnej hodnoty pre rovnaký tovar. Je to opísané v odsekoch 26 až 28 Pravidiel na určenie colnej hodnoty tovaru vyvážaného z Ruskej federácie.

Transakčná hodnota za rovnaký tovar je suma, ktorú kupujúci v rovnakej krajine zaplatili vám alebo inej firme (podnikateľovi) pri nákupe rovnakého produktu „v rovnakom alebo zodpovedajúcom časovom období“.

Na určenie colnej hodnoty vyvážaného tovaru sa používa hodnota transakcie s rovnakým tovarom predávaným na rovnakej obchodnej úrovni a v rovnakom množstve ako tovar, ktorý sa má hodnotiť.

Ak takýto predaj nie je identifikovaný, potom sa použije hodnota transakcie s rovnakým tovarom predávaným na rovnakej obchodnej úrovni, ale v rôznych množstvách. Ak k takémuto predaju nedošlo, použite hodnotu transakcie s rovnakým tovarom predávaným na inej obchodnej úrovni, ale v rovnakých množstvách. Ak sa tieto predaje neuskutočnili, použite hodnotu transakcie s rovnakým tovarom predávaným na inej obchodnej úrovni a v rôznych množstvách.

Pri absencii takýchto informácií nie je možné použiť metódu transakčnej hodnoty pre rovnaký tovar.

Ak nemôžete určiť hodnotu tovaru pomocou metódy transakčnej hodnoty pre vyvážaný tovar, použite metódu transakčnej hodnoty pre homogénny tovar. Je to opísané v odsekoch 29 – 31 Pravidiel na určenie colnej hodnoty tovaru vyvážaného z Ruskej federácie.

Na určenie colnej hodnoty vyvážaného tovaru sa používa prevodná hodnota podobného tovaru predávaného na rovnakej obchodnej úrovni (veľkoobchod alebo maloobchod) a v rovnakom množstve ako tovar, ktorý sa má ohodnotiť.

Ak takýto predaj nie je identifikovaný, použite transakčnú hodnotu podobného tovaru predávaného na rovnakej obchodnej úrovni, ale v rôznych množstvách. Ak k takémuto predaju nedošlo, použije sa hodnota transakcie s podobným tovarom predávaným na inej obchodnej úrovni a v rôznych množstvách.

Ak nemôžete určiť cenu tovaru pomocou metódy založenej na transakčnej hodnote vyvážaného tovaru, použite metódu sčítania. Je to opísané v odsekoch 32 až 35 Pravidiel na určenie colnej hodnoty tovaru vyvážaného z Ruskej federácie.

Na určenie colnej hodnoty tovaru pomocou tejto metódy spočítajte:

• náklady na výrobu alebo nákup materiálov;
• náklady na výrobu a iné operácie spojené s výrobou tovaru;
• zisk, obchodné a administratívne náklady, ktoré sa berú do úvahy pri predaji ruského tovaru rovnakého druhu ako tovar, ktorý sa oceňuje pri vývoze do tej istej krajiny.

Ak nemôžete určiť hodnotu položky pomocou predchádzajúcich metód, použite záložnú metódu. Je to opísané v odsekoch 36 – 39 Pravidiel na určenie colnej hodnoty tovaru vyvážaného z Ruskej federácie.

Metóda zálohovania zahŕňa flexibilné použitie predchádzajúcich opísaných metód, najmä je povolené:

• pri určovaní hodnoty tovaru metódou prevodnej hodnoty s rovnakým alebo podobným tovarom je možná primeraná odchýlka od požiadavky, že rovnaký alebo podobný tovar musí byť dovezený v rovnakom alebo zodpovedajúcom období, v akom sa oceňuje;
• Na určenie colnej hodnoty vyvážaného tovaru môžete vychádzať z colnej hodnoty rovnakého alebo podobného tovaru určenej vhodnými metódami.

Na určenie colnej hodnoty vyvážaného tovaru nemôžete použiť:

• cena tovaru na domácom trhu;
• cena tovaru vyvážaného do inej krajiny, ako je krajina, do ktorej sa tovar, ktorý sa má hodnotiť, vyváža;
• výdavky, ktoré nie sú zahrnuté v colnej hodnote tovaru metódou sčítania;
• minimálne colné hodnoty;
• svojvoľné alebo fiktívne hodnoty.

Postup kontroly colnej hodnoty bol schválený rozhodnutím Komisie pre colnú úniu zo dňa 20.09.2010 č. 376. Colníci vykonávajú túto kontrolu, aby preverili:

• správnosť zvolenej metódy určenia colnej hodnoty;
• štruktúra a hodnota colnej hodnoty;
• doklady potvrdzujúce deklarovanú colnú hodnotu.

Na základe výsledkov kontroly môžu colníci prijať jedno z týchto rozhodnutí:

• o prijatí deklarovanej colnej hodnoty;
• o jeho náprave.

Ak colníci akceptujú deklarovanú colnú hodnotu, urobia o tom príslušnú poznámku vo vyhlásení o tovare a vrátia ho deklarantovi.

Ak sa colníci rozhodnú upraviť deklarovanú hodnotu, colný zástupca musí nielen prepočítať jej hodnotu, ale aj zaplatiť clo a daň s prihliadnutím na upravenú sumu.

Colné sadzby

Sadzby ciel (dovozných aj vývozných) sú troch typov: ad valorem, špecifické a kombinované.

Sadzby ad valorem sú sadzby stanovené ako percento colnej hodnoty dovážaného alebo vyvážaného tovaru.

Sadzba vývozného cla na tuniaka modroplutvého (kód HS 0301 94 100 0) je 10 %.

Špecifické sadzby sú sadzby stanovené v závislosti od naturálnych fyzikálnych charakteristík (množstvo, hmotnosť, objem atď.).

Sadzba dovozného cla na nealkoholické pivo (kód HS 2202 90 100 1) je 0,6 eura za 1 liter.

Kombinované stávky kombinujú prvky ad valorem a špecifické stávky.

Sadzba dovozného cla na jatočné telá jahniat (kód HS 0204 21 000 0) je 15 %, najmenej však 0,15 eura za kilogram.

Sadzby ciel na tovary dovážané na územie colnej únie z tretích krajín sú ustanovené Jednotným colným sadzobníkom colnej únie - UCT UK (schváleným rozhodnutím Rady Euroázijskej hospodárskej komisie zo dňa 16.7.2012 č. 54).

Jednotný colný sadzobník colnej únie poskytuje základné sadzby dovozných ciel. Tieto sadzby sa vzťahujú na tovar dovážaný z ktorejkoľvek krajiny, vrátane tovaru, ktorého pôvod nie je známy. Výnimkou sú prípady, keď sa pri dovoze tovaru pochádzajúceho z krajín zóny voľného obchodu, z rozvojových alebo najmenej rozvinutých krajín poskytujú colné preferencie, teda oslobodenie od dovozných ciel (Nariadenie Federálnej colnej služby Ruska z 2. augusta 2012 č. 1560).

Pre tovar pochádzajúci z rozvojových krajín a dovážaný na územie colnej únie funguje jednotný systém colných preferencií colnej únie. V tomto prípade sa colná sadzba jednotného colného sadzobníka vynásobí 75 % (článok 3 článku 7 Dohody medzi vládami Ruskej federácie, Bieloruska a Kazachstanu z 25. januára 2008 „o nariadení o jednotnom colnom sadzobníku“ ( ďalej len Zmluva)).

Zoznam takýchto tovarov, ako aj zoznam rozvojových krajín - užívateľov systému colných preferencií colnej únie, boli schválené rozhodnutím Medzištátnej rady EurAsEC zo dňa 27.11.2009 č. 18, rozhodnutím č. Komisia colnej únie zo dňa 27. novembra 2009 č. 130.

Ak dovážate tovar pochádzajúci z najmenej rozvinutej krajiny zaradenej do zoznamu najmenej rozvinutých krajín – používateľov systému colných preferencií colnej únie, potom sa clo neúčtuje (článok 4 článku 7 dohody).

Zoznam takéhoto tovaru, ako aj zoznam najmenej rozvinutých krajín - užívateľov systému colných preferencií Colnej únie, boli schválené rozhodnutím Medzištátnej rady EurAsEC zo dňa 27.11.2009 č.18, rozhodnutie z r. komisie colnej únie zo dňa 27. novembra 2009 č. 130.

Spravidla musíte nezávisle nastaviť kód produktu podľa klasifikátora a určiť colnú sadzbu. Pri individuálnom tovare, ktorého priradenie k jednému alebo druhému kódu nie je zrejmé, pričom colné sadzby pre tieto kódy sa výrazne líšia, klasifikáciu vykonávajú colníci.

Pre správna aplikácia Sadzbu dovozného cla na dovážaný výrobok musí potvrdiť colný úrad krajiny jeho pôvodu.

Je to dôležité v prípadoch, keď sa krajine pôvodu tovaru udelia colné preferencie.

Ak dovážaný tovar pochádza z krajiny, ktorá nie je členom colnej únie, potom sa jeho pôvod určuje v súlade s Dohodou z 25. januára 2008 „O jednotných pravidlách určovania krajiny pôvodu tovaru“.

Deklarant, ktorý nezávisle určil krajinu pôvodu, ju deklaruje vo vyhlásení o tovare.

Sadzby vývozných ciel a zoznam tovaru, na ktorý sa vzťahujú, stanovuje vláda Ruska.

Aktuálne sadzby sú uvedené vo vyhláške ruskej vlády č. 756 z 21. júla 2012.

Pre uplatnenie sadzieb vývozného cla sa tovar určuje výlučne podľa kódov HS CU schválených rozhodnutím Rady Euroázijskej hospodárskej komisie zo dňa 16.07.2012 č.54.

Postup výpočtu cla

Ak tovar, ktorý dovážate alebo vyvážate, podlieha sadzbe dane ad valorem (v %), vynásobte colnú hodnotu colnou sadzbou.

Spoločnosť dováža zásielku perál (kód TNVEDTS 7101 10 000 0) v colnej hodnote 100 000 USD. Sadzba dovozného cla na ňu je 10 %. Výška poplatku je 10 000 USD.

Ak má produkt špecifickú sadzbu dane (v peňažná čiastka na jednotku hmotnosti, objemu atď.), vynásobte základ dane meraný v príslušných jednotkách colnou sadzbou.

Dovozná spoločnosť dováža 10 000 litrov nealkoholické pivo(kód HS 2202 90 100 1). Sadzba dovozného cla naň je 0,6 eura za 1 liter. Poplatok je 6000 eur.

Ak je sadzba uvedená v percentách, ale nie menej ako určitá suma v eurách, vypočítajte clo osobitne podľa sadzby ad valorem a osobitne podľa osobitnej sadzby. Väčšinu z nich musíte zaplatiť.

Postup a termíny platenia cla

Tak pri dovoze tovaru na územie colnej únie, ako aj pri jeho vývoze z jej územia, povinnosť zaplatiť clo vzniká deklarantovi od okamihu zaevidovania colného vyhlásenia na colnici. Pri dovoze je potrebné zaplatiť clo pred prepustením tovaru na domácu spotrebu a pri vývoze pred prepustením tovaru na vývoz. Uvádza sa to v článkoch 211 a 214 Colného kódexu colnej únie.

Platiteľmi cla môžu byť deklaranti a iné osoby, ktoré sú zodpovedné za platenie cla.

Clo sa platí v rubľoch (článok 84 Zákonníka práce colnej únie). Na colnici si zistite podrobnosti o účte, na ktorý ho potrebujete previesť.

Upozornenie: colná legislatíva umožňuje preddavky na nadchádzajúcu platbu vývozného cla (doložka 1, článok 73 Colného kódexu colnej únie). Platba dovozného cla zálohovou platbou sa neposkytuje (Dohoda medzi vládami Ruskej federácie, Bieloruska a Kazachstanu z 20. mája 2010). Pri dovoze tovaru na územie colnej únie sa platí preddavok len na pokrytie ciel a daní.

Zaplatené sumy dovozného cla sa rozdeľujú medzi členské štáty colnej únie v tomto poradí:

• Bieloruská republika – 4,70 %;
• Kazašská republika – 7,33 %;
• Ruská federácia – 87,97 %.

Postup platenia vývozných ciel upravuje Dohoda z 25. januára 2008 „O vývozných clách vo vzťahu k tretím krajinám“.

Colné vyhlásenie na tovar dovezený na územie colnej únie sa podáva pred uplynutím doby jeho dočasného uskladnenia. Pri vývoze tovaru sa colné vyhlásenie podáva skôr, ako tovar opustí colné územie colnej únie (článok 185 Colného kódexu colnej únie).

Pri colnom deklarovaní tovaru sa v závislosti od deklarovaných colných režimov uplatňujú tieto druhy colných vyhlásení:

• vyhlásenie o tovare;
• tranzitné vyhlásenie;
• colné vyhlásenie pre cestujúcich;
• vyhlásenie za vozidlo.

V súčasnosti sa používa formulár colného vyhlásenia na tovar schválený rozhodnutím Komisie colnej únie zo dňa 20.5.2010 č.257.

Vyhlásenie vypĺňa buď samotná spoločnosť (deklarant), alebo colný zástupca – sprostredkovateľ, ktorý vykonáva colné operácie v mene a na účet vašej spoločnosti.

Colníci budú spravidla trvať na tom, aby ste využili služby colného zástupcu. Poznámka: táto žiadosť je nezákonná.

Ak sa aj napriek tomu rozhodnete využiť služby colného zástupcu, je potrebné, aby ste s ním uzavreli zmluvu o obchodnom zastúpení a vystavili mu plnú moc.

Pre „jednoduchších“, ktorí si zvolili predmet zdanenia „príjmy mínus náklady“, suma dovozných ciel a poplatkov znižuje základ dane o jednotná daň(Doložka 11, doložka 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vynára sa otázka: môže „zjednodušený“ objekt s objektom „príjmy mínus náklady“ zohľadňovať vývozné clo podobným spôsobom?

Podľa pododseku 22 odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku môže spoločnosť využívajúca zjednodušený daňový systém odpísať ako náklady dane a poplatky zaplatené v súlade s právnymi predpismi o daniach a poplatkoch. Na takéto platby sa nevzťahujú clá (článok 51 rozpočtového zákonníka Ruskej federácie).

Okrem toho vývozné clá nie sú priamo uvedené v pododseku 11 odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku. A keďže tam uvedený zoznam výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľné príjmy, je uzavretý, pri výpočte „zjednodušenej“ dane sa vývozné clá nezohľadňujú.

Podiel dovážaného tovaru je stále pomerne vysoký, preto téma účtovania ciel pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie zostáva aktuálna, najmä preto, že účtovníctvo a daňové účtovníctvo používajú odlišné pravidlá tvorby kúpnej ceny tovaru. L.P. hovorí o tom, čo sú colné platby (postup pri ich vyberaní, platobné termíny atď.), ako aj o tom, ako správne zohľadňovať colné platby a optimalizovať účtovníctvo (zblížiť daň a účtovníctvo). Fomicheva, daňová a colná poradkyňa.

Druhy colných platieb

Pri nákupe dovážaného tovaru platia organizácie súbor ciel. Postup pri ich výbere upravuje súčasne daňový poriadok aj nový Colný kódex Ruskej federácie.

Pri dovoze tovaru (práca, služby) na colné územie Ruska sa vyberajú nasledovné druhy ciel (článok 1 článku 318 Colného kódexu Ruskej federácie, ďalej len Zákonník práce Ruskej federácie) :

• dovozné clo;
• daň z pridanej hodnoty (DPH);
• clá;
• Spotrebná daň

Vzťah medzi normami colnej a daňovej legislatívy je stanovený v článku 3 ods. 1 Zákonníka práce Ruskej federácie. Hovorí sa v ňom, že pri úprave vzťahov pri zriaďovaní, zavádzaní a vyberaní cla sa uplatňuje Zákonník práce Ruskej federácie v časti, ktorá nie je upravená daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Všeobecné pravidlá pre výber všetkých daní vrátane ciel sú ustanovené v prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie.

Clá, DPH a spotrebné dane sú klasifikované ako federálne dane a poplatky (článok 1 článku 19 zákona Ruskej federácie z 27. decembra 1991 č. 2118-1 „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“ ). Pripomeňme, že od 1. januára 2005 sa situácia zmení, keďže v súlade so zmenami vykonanými federálnym zákonom č. 95-FZ z 29. júla 2004 systém daní a poplatkov Ruskej federácie nebude zahŕňať povinné zrážky (najmä clá), ktorých výber upravujú samostatné právne predpisy.

Daňový poriadok Ruskej federácie upravuje (pokiaľ ide o DPH a spotrebné dane):

Dovoz, ktorého tovar nepodlieha zdaneniu (článok 150 ods. 3 článku 183 daňového poriadku Ruskej federácie);

Osobitosti zdaňovania pri dovoze tovaru (článok 151, článok 152, článok 185 odsek 1, článok 186 daňového poriadku Ruskej federácie);

Postup pri určovaní základu dane pri dovoze tovaru (článok 153, článok 160, 191 daňového poriadku Ruskej federácie);

Daňové sadzby (článok 5 článku 164, článok 193 daňového poriadku Ruskej federácie);

Postup výpočtu dane pri dovoze tovaru (článok 5 článku 166, článok 194 daňového poriadku Ruskej federácie);

Postup pri priraďovaní súm dane zaplatenej pri dovoze tovaru do nákladov na výrobu a predaj tovaru (práca, služby);

Postup pri uplatňovaní odpočtov (články 170, 171, 199, 200, 201 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje moment na určenie základu dane pre DPH pri dovoze tovaru, postup platenia DPH a spotrebných daní (články 177, 205 daňového poriadku Ruskej federácie), ale odkazuje na Zákonníka práce Ruskej federácie.

Pokiaľ ide o clá, daňový poriadok Ruskej federácie sa obmedzuje na otázky jej „účasti“ na tvorbe základu dane pre DPH, spotrebné dane, daň z príjmu a iné dane.

Pokiaľ ide o clo, v oboch kódoch je málo informácií. Ide o nedaňovú zložku colných platieb. Clá sú poplatky za služby poskytované colnými orgánmi a ako také by mali byť nevyhnutne predmetom právna úprava v Zákonníku práce Ruskej federácie.

V článku 87 Zákonníka práce Ruskej federácie sa spomína poplatok za colný sprievod, ale nie je definovaná ani jeho výška, ani postup výpočtu a platby, ani iné podstatné prvky zdaňovania. No v súčasnosti sa neúčtuje len tento poplatok, ale aj poplatky za preclenie a za uskladnenie tovaru v colnom sklade. Zákonník práce Ruskej federácie o nich nič nehovorí. Štátny colný výbor Ruska z 25. decembra 2003 vydal nariadenie č. 1542, v ktorom sa uvádza, že pri výbere poplatkov sa treba riadiť príslušnými ustanoveniami Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993 (články 114 a 119), ako aj ako Inštrukcie na vyberanie colných poplatkov za colné odbavenie, schválené nariadením Štátneho colného výboru Ruska zo dňa 9. novembra 2000 č. 1010. Skutočnosť, že poplatky musia byť zaplatené v roku 2004, je uvedená aj v § 27 spolkového zákona zo dňa 23. decembra 2003 č. 186-FZ „O federálnom rozpočte na rok 2004“.

Platitelia cla

Povinnosť zaplatiť dovozné clo a dane vzniká od okamihu prekročenia colnej hranice (čl. 1, čl. 1, čl. 319 Zákonníka práce Ruskej federácie), pričom túto povinnosť musí splniť deklarant - osoba, ktorá deklaruje tovar alebo v mene koho sa tovar deklaruje (článok 320 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Ak vyhlásenie podáva colný maklér (zástupca), colný maklér je zodpovedný za zaplatenie cla (článok 2 článku 144 Zákonníka práce Ruskej federácie). Colný maklér je sprostredkovateľ, ktorý vykonáva colné operácie v mene a na účet deklaranta alebo inej osoby, ktorá je poverená zodpovednosťou, alebo ktorá má právo vykonávať colné operácie v súlade so Zákonníkom práce Ruskej federácie. (článok 18 odsek 1 článok 11 Zákonníka práce Ruskej federácie). Vzťahy colného makléra (zástupcu) s deklarantmi a iné zainteresované strany sú postavené na zmluvnom základe.

V prípadoch priamo ustanovených Zákonníkom práce Ruskej federácie môže byť za úhradu zodpovedný majiteľ dočasného skladu, majiteľ colného skladu, dopravca alebo osoby, ktoré sú zodpovedné za dodržiavanie colného režimu. colných poplatkov.

Podľa odseku 4 článku 320 Zákonníka práce Ruskej federácie v prípade nezákonného pohybu tovaru a Vozidlo cez colnú hranicu nesú zodpovednosť za zaplatenie cla (dane) osoby, ktoré neoprávnene premiestňujú tovar a vozidlá, osoby zúčastňujúce sa na nezákonnom pohybe, ak o nezákonnosti takéhoto pohybu vedeli alebo mali vedieť. V prípade nezákonného dovozu zodpovednosť za zaplatenie cla (dane) nesú aj osoby, ktoré nadobudli vlastníctvo alebo držbu nezákonne dovezeného tovaru a vozidiel, ak v čase nadobudnutia vedeli alebo mali vedieť o nezákonnosti dovozu, ktorý je riadne potvrdený spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie.

Zákonník práce Ruskej federácie stanovuje prípady, keď sa dane a dovozné clo neplatia. Napríklad, ak celková colná hodnota dovezeného tovaru do jedného týždňa jednému príjemcovi nepresiahne 5 000 rubľov. (Odsek 2, odsek 2, článok 319 Zákonníka práce Ruskej federácie). Okrem toho sú deklaranti uvedení v článku 150 daňového poriadku Ruskej federácie oslobodení od platenia DPH a spotrebných daní - v odseku 3 článku 183 daňového poriadku Ruskej federácie. O prepustení rozhoduje colný orgán vykonávajúci colné odbavenie tovaru alebo Štátny colný výbor.

Postup a podmienky platenia cla

Pri dovoze tovaru je potrebné clo a dane zaplatiť najneskôr do 15 dní odo dňa predloženia tovaru colnému orgánu v mieste jeho príchodu na colné územie Ruskej federácie alebo odo dňa ukončenia vnútroštátnych colný tranzit, ak sa vyhlásenie o tovare nevykonáva v mieste jeho príchodu (doložka 1 článok 329 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Termín splatnosti sa môže predĺžiť. Termín splatnosti sa mení formou odkladu alebo splátkového kalendára (článok 2 článku 333 Zákonníka práce Ruskej federácie). Odklad alebo splátka cla sa poskytuje na obdobie od jedného do šiestich mesiacov (článok 6 § 333 Zákonníka práce Ruskej federácie) na základe písomnej žiadosti daňovníka. V tomto prípade sa tovar deklarovaný na prepustenie do voľného obehu považuje za podmienečne prepustený (článok 4 článku 151 Zákonníka práce Ruskej federácie). Za udelenie odkladu alebo splátkového kalendára na platbu ciel (daní) sa účtuje úrok z výšky dlhu na zaplatenie cla na základe refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie platnej počas obdobia odkladu resp. splátkový kalendár (článok 337 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Podmienkou pre povolenie odkladu alebo splátky dane bude spravidla zábezpeka vo forme:

• kolaterál
• banková záruka,
• tvorby Peniaze do pokladne alebo na účet colného orgánu vo federálnej pokladnici (vklad hotovosti),
• záruky (články 333, 340 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Okrem uvedených metód môže Štátny colný výbor spolu s ministerstvom financií Ruska stanoviť prípady, keď je možné zabezpečiť platbu ciel poistnou zmluvou.

V prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia ciel a daní v stanovených lehotách colné orgány vyberajú colné platby od osôb zodpovedných za platbu ciel a daní (článok 320 Zákonníka práce Ruskej federácie), príp. na úkor nákladov na tovar, za ktorý nebolo zaplatené clo (článok 352 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Od právnických osôb sa inkaso realizuje nesporným spôsobom. Bez súdneho konania je možné vykonať inkaso z prostriedkov na bankových účtoch, ako aj z iného majetku platiteľa.

Colné platby je možné uhradiť bezhotovostnou formou na účet colného orgánu zriadený na tieto účely alebo v hotovosti do pokladne colného orgánu.

Okamihom splnenia povinnosti zaplatiť clo vrátane DPH v prípade bezhotovostnej platby je deň odpísania finančných prostriedkov z bankového účtu platiteľa (článok 332 Zákonníka práce Ruskej federácie). Ako vyplýva z odseku 2 článku 150 Zákonníka práce Ruskej federácie, colné orgány nemajú právo požadovať potvrdenie o prijatí finančných prostriedkov na účty colných orgánov. Colný orgán je povinný na žiadosť toho, kto clo a dane zaplatil, poskytnúť informáciu o prijatí peňažných prostriedkov na účet tohto colného orgánu. Splnením povinnosti zaplatiť clo tak vzniká colnému orgánu povinnosť vykonať preclenie tovaru bez prijatia peňažných prostriedkov na účet colného orgánu.

Ak sa však finančné prostriedky nedostanú na účty colných orgánov, tovar sa považuje len za podmienečne prepustený.

Povolené sú zálohové platby na nadchádzajúce colné platby. Preddavky je možné uhradiť do pokladne alebo na účet colného orgánu v mene Ruskej federácie, ako aj v cudzej mene. Colný orgán je povinný na žiadosť platiteľa poskytnúť mu správu o vynaložení peňažných prostriedkov poskytnutých ako zálohové platby písomne ​​najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia žiadosti (§ 330 ods. Zákonník práce Ruskej federácie).

Ak platiteľ nesúhlasí s výsledkami správy colného orgánu, vykoná sa spoločné odsúhlasenie vynaložených prostriedkov platiteľa. Výsledky takéhoto zmierenia sú zdokumentované v zákone vo forme určenej federálnym orgánom výkonná moc, autorizovaný v oblasti colných záležitostí. Zákon je vyhotovený v dvoch vyhotoveniach a podpísaný colným orgánom a platiteľom. Jedno vyhotovenie aktu po jeho podpísaní podlieha doručeniu platiteľovi (článok 4 článku 330 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Preddavky je možné vrátiť na žiadosť osoby, ktorá ich uhradila. Vrátenie sa vykonáva rovnakým spôsobom ako vrátenie ciel a daní.

Colné platby môžete uskutočňovať pomocou colnej karty, ktorá je podobná kreditnej karte, no používa sa len na zúčtovanie s colnicami. Technológia zúčtovania colných platieb pomocou colných kariet je popísaná v príkaze č. 757 Štátneho colného výboru Ruska zo dňa 3. augusta 2001. Kartou je možné platiť clo, úroky za odklad (splátky), penále a pokuty. .

Osoby zodpovedné za platbu vypočítavajú výšku ciel (daní) nezávisle v rubľoch (článok 1 článku 324 Zákonníka práce Ruskej federácie). IN všeobecný prípad na účely výpočtu ciel a daní sa použijú sadzby platné v deň prijatia colného vyhlásenia colným orgánom (článok 1 § 325 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Clo, dane a colné poplatky sa platia podľa výberu platiteľa v mene Ruskej federácie aj v cudzej mene, ktorej kurz stanovuje Centrálna banka Ruskej federácie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. o menovej regulácii a devízovej kontrole (článok 331 ods. 2 a 3 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Colná hodnota tovaru

Predmetom cla (dane) je tovar prepravovaný cez colnú hranicu a základom dane pre jeho výpočet je colná hodnota tovaru a (alebo) jeho množstvo (článok 322 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Colnú hodnotu tovaru určuje deklarant pomocou metód na určenie colnej hodnoty stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a priznáva sa colnému orgánu pri deklarovaní tovaru (článok 323 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Colná hodnota tovaru je základom pre výpočet colných platieb, ciel, DPH a spotrebných daní (okrem tých, ktoré sú vypočítané podľa špecifických sadzieb). Preto sú práve tieto informácie o deklarovanom tovare prvoradé pre účtovníka. Colná hodnota sa však určuje výlučne na účely výpočtu cla.

Postup stanovenia colnej hodnoty dovážaného tovaru je stanovený v zákone Ruskej federácie z 25. mája 1993 č. 5003-1 „O colnom sadzobníku“, vyhlášky vlády Ruskej federácie z 5. novembra 1992 č. 856, zo 7. decembra 1996 č. 1461, ako aj nariadením Štátneho colného výboru Ruskej federácie zo dňa 27. augusta 1997 č.

Colnú hodnotu dovážaného tovaru môžete určiť jedným zo šiestich spôsobov:

1. Metóda „v transakčnej cene dovážaného tovaru“;
2. Metóda „za cenu transakcie s identickým tovarom“;
3. Metóda „v transakčnej cene homogénneho tovaru“;
4. Metóda odpočítania nákladov;
5. Metóda pridávania nákladov;
6. Metóda zálohovania.

Hlavnou metódou je metóda „transakčnej ceny dovážaného tovaru“. Ak nie je možné použiť hlavnú metódu, každá z uvedených metód sa použije postupne.

Autor: všeobecné pravidlo, colná hodnota dovážaného tovaru zahŕňa všetky výdavky, ktoré kupujúci vynaložil do dovozu tovaru na colné územie Ruska.

Colná hodnota podľa metódy „transakčnej ceny dovážaného tovaru“ sa určuje takto:

Transakčná cena za dovezený tovar + dodatočné náklady na nákup tovaru = colné náklady Cena dovoznej transakcie je suma, ktorú ste zmluvne zaviazaní zaplatiť zahraničnému dodávateľovi.

Dodatočné náklady na nákup tovaru sú náklady zahraničného dodávateľa, ktoré nie sú zahrnuté v cene transakcie. Tie obsahujú:

• náklady na prepravu tovaru na miesto jeho dovozu do Ruska (letisko, prístav alebo hraničný priechod);
• náklady na balenie vrátane nákladov na baliace materiály a baliace práce;
• náklady na tovar (práce, služby), ktoré ste bezplatne alebo za zníženú cenu previedli zahraničnému dodávateľovi na výrobu dovážaného tovaru;
• licenčné a iné poplatky za používanie duševného vlastníctva, ktoré musíte zaplatiť ako podmienku predaja dovážaného tovaru;
• hodnotu vašich príjmov z ďalšieho predaja alebo použitia dovezeného tovaru, ktoré ste zmluvne zaviazaní poukázať dodávateľovi.

Tento spôsob nemôžete použiť, ak v zmluve nie je uvedená hodnota dovážaného tovaru alebo ak ste vy a váš zahraničný dodávateľ spriaznenými osobami. Iné metódy nebudeme uvažovať kvôli obmedzeniam v objeme materiálu.

Colná hodnota sa uvádza v colnom vyhlásení o náklade a vo vyhlásení o colnej hodnote (DTV). DTS sa podáva súčasne s colným vyhlásením a bez neho je neplatná.

Celková colná hodnota deklarovaného tovaru musí byť uvedená v stĺpci 12. Bude to súčet stĺpca 45 hlavného a doplnkového listu colného vyhlásenia.

Colníci nemusia súhlasiť s hodnotou deklarovanou deklarantom a tá sa potom upravuje. Colníci môžu v prípadoch ustanovených v odseku 7 článku 323 Zákonníka práce Ruskej federácie nezávisle určiť colnú hodnotu.

Dovozca sa môže proti colnému rozhodnutiu odvolať na súde a získať objasnenie podrobností výpočtu, ktorý vykonal (články 3, 4 článku 16 zákona Ruskej federácie „o colných sadzbách“).

Colné orgány musia prepustiť tovar najneskôr do troch pracovných dní odo dňa prijatia colného vyhlásenia, ako aj odo dňa predloženia tovaru colným orgánom (článok 152 Zákonníka práce Ruskej federácie), preto môže byť tovar prepustený a dodatočné colné platby sa nahromadia neskôr.

Úprava nákladov sa vykonáva pomocou špeciálnych formulárov (CTS). Ak sa v dôsledku úpravy zvýšila suma cla, je potrebné zaplatiť dodatočnú platbu.

Zaplatenie dodatočne vypočítaných súm ciel a daní je potrebné vykonať do 10 pracovných dní odo dňa doručenia žiadosti colníkov. V tomto prípade sa z dodatočnej sumy ciel a daní zaplatených v stanovenej lehote neúčtujú penále.

Colná správa skontroluje správnosť vyplnenia určených formulárov a prijatie dodatočnej sumy cla a rozhodne o prepustení tovaru. Do tohto momentu je tovar v dočasnom sklade.

V niektorých prípadoch môže byť výsledkom takéhoto overovania a úpravy pokuta a prípadná konfiškácia. Stane sa tak, ak dôvodom na úpravu colnej hodnoty bolo:

• identifikácia fiktívnych dokumentov a/alebo nepravdivých informácií o produkte;
• úmyselné zatajovanie a/alebo skresľovanie informácií o okolnostiach transakcie a osobách, ktoré sa na nej podieľajú.

V takýchto prípadoch je zodpovednosť stanovená v článku 16.2 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie a spoločnosť bude musieť zaplatiť pokutu vo výške 50 až 200% hodnoty tovaru s možnou konfiškáciou.

Oprava hodnoty slúži len na výpočet colnej hodnoty. V účtovníctve je tovar premietnutý v cene uvedenej v zmluve (vrátane ostatných nákladov).

Sumy ciel a poplatkov zaplatených pri dovoze tovaru sú plne zahrnuté v skutočných nákladoch na tovar.

Sumy DPH skutočne zaplatené na colnici sa akceptujú na odpočítanie pri kapitalizácii dovážaného tovaru (okrem prípadov uvedených v článku 170 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Spotrebné dane sú zahrnuté v nákladoch na dovážaný tovar (okrem prípadov uvedených v odseku 3 článku 199 daňového poriadku Ruskej federácie).

Colné vyhlásenie a technická dokumentácia sa ukladajú do denníka prijatých faktúr a súvzťažne sa zapisujú do nákupnej knihy.

Dáta môžu byť použité v daňovom účtovníctve účtovníctvo. Colné platby sú zahrnuté v plnej výške ako výdavky zohľadnené pri výpočte dane z príjmov.

Výpočet ciel a poplatkov

Stĺpec 47 „Výpočet cla a poplatkov“ colného vyhlásenia obsahuje informácie o colných platbách, ktoré je potrebné zaplatiť pri deklarovaní tovaru. Uvádza poplatky za colné odbavenie všetkého tovaru deklarovaného v tomto colnom vyhlásení.

Do stĺpca „Typ“ zadajte dvojmiestny kód platby podľa klasifikátora colných platieb. Kódy 10 - 13 označujú rubľové a menové poplatky za colné odbavenie, 20 - dovozné clo, 32 - 36 a 38 - „dovoznú“ DPH v závislosti od jej sadzby a krajiny pôvodu tovaru.

Oproti nej v stĺpci „Základ časového rozlíšenia“ uveďte základ pre výpočet tejto platby. Spravidla sa vyjadruje v peňažných jednotkách (ruských rubľoch). Ak sa colná platba vypočítava špecifickou sadzbou, do tohto stĺpca sa zapíše veľkosť základu dane v iných merných jednotkách.

V stĺpcoch „Sadzba“ a „Suma“ zadajte colnú sadzbu a sumu v rubľoch a kopejkách, ktorá sa má zaplatiť. Stĺpec „SP“ (spôsob platby) je určený pre písmenový kód spôsobu platby. Napríklad kód "BN" - bezhotovostná platba, CT - v hotovosti, TK - pomocou mikroprocesorových plastových kariet.

Podrobnosti o výpočte sú uvedené v stĺpci "B. Podrobnosti o výpočte". Obsahuje informácie o všetkých colných poplatkoch splatných v súvislosti s vyhlásením o všetkých tovaroch uvedených v colnom vyhlásení. Obsahuje položky pozostávajúce zo štyroch skupín čísel oddelených pomlčkami.

Prvá skupina čísel znamená kód druhu colnej platby, ďalšia skupina - jej suma v mene, v ktorej bola platba skutočne uhradená, nasleduje kód meny platby. A napokon jeho výmenný kurz k ruskému rubľu, ktorý stanovila Centrálna banka Ruskej federácie v deň podania colného vyhlásenia. Suma platby sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta podľa pravidiel matematiky. Poplatky za spracovanie meny sú uvedené v mene, v ktorej sa majú previesť.

Ak bola platba prevedená v rubľoch, nie je potrebné ju zadávať (v tomto prípade záznam pozostáva z troch skupín čísel). Napríklad 12-6571.11-810 bude znamenať, že bol zaplatený rubľový poplatok za colné odbavenie (kód 12) vo výške 6571,11 rubľov (kód meny rubľov, v súlade s celoruským klasifikátorom mien - 810).

Upozorňujeme, že tento stĺpec obsahuje sumy všetkých daní a poplatkov zaplatených pri registrácii všetkého tovaru deklarovaného v colnom vyhlásení, to znamená, že sú uvedené v stĺpcoch 47 hlavného a všetkých doplnkových listov.

Výpočet cla je nasledovný.

Sadzby poplatkov za colné odbavenie sú 0,1 % pre poplatky za rubeľ a 0,05 % pre poplatky v cudzej mene. Ak však bol tovar odbavený mimo sídla colného orgánu alebo mimo jeho pracovného času, colné poplatky sa účtujú v dvojnásobnej sadzbe (môže byť 0,2 a 0,1 %).

Operácie pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie sú uznané ako podliehajúce zdaneniu DPH (odsek 4, odsek 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Základ dane sa určuje v súlade s kapitolou 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie a colnými predpismi Ruskej federácie (článok 1 článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie). Podľa odseku 1 článku 160 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pri dovoze tovaru určuje ako suma colnej hodnoty podliehajúcej zaplateniu cla a spotrebných daní (pre tovar podliehajúci spotrebnej dani). Výška DPH splatnej colnému orgánu sa vypočíta v súlade s článkom 166 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie ako percentuálny podiel zo základu dane zodpovedajúci sadzbe dane.

Ak dovozca dováža tovar podliehajúci spotrebnej dani, časť z nich musí zaplatiť spotrebnú daň na colnici. Ich sadzby sú uvedené v článku 193 daňového poriadku Ruskej federácie. Spotrebné dane sa nevyberajú, ak je tovar dovezený z Bieloruska (článok 13 federálneho zákona z 5. augusta 2000 č. 118-FZ) alebo podľa osobitných colných režimov (napríklad spätný vývoz, prepracovanie pod colným dohľadom atď.). ).

Účtovníctvo a daňové účtovníctvo

DPH a clá sú federálne dane, preto sa ich účtovanie vykonáva na účte 68 „Kalkulácie daní a poplatkov“ a clo sa účtuje na účte 76 „Kalkulácie s rôznych dlžníkov a veriteľov." Ich úhrada sa premieta do korešpondencie s účtami 50, 51, 52.

Suma dovozných ciel a poplatkov za preclenie je zahrnutá v obstarávacej cene nadobudnutého majetku (tovar a materiál - bod 5 a 6 PBU 5/01, dlhodobý majetok - bod 8 PBU 6/01).

V tomto prípade sa zapojenie vykoná:

Debet 41 (07, 08, 10, 15) Kredit 68 podúčet „Výpočty ciel“ (76 „Výpočty ciel“)

Boli vymerané dovozné clá a clá.

V daňovom účtovníctve nie je všetko také jednoduché.

Náklady na položky zásob zahrnuté v materiálové náklady, sa určuje na základe ich nákupných cien vrátane dovozných ciel a poplatkov (odsek 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že náklady na materiál v oboch typoch účtovníctva zahŕňajú clá a dane.

cena tovar určené nákladmi na ich obstaranie podľa podmienok zmluvy (odsek 3, odsek 1, článok 268 a 320 daňového poriadku Ruskej federácie). Do daňového účtovníctva hodnoty tovaru sa však nezahŕňajú clo a poplatky za preclenie zaplatené colnému orgánu. Na účely dane zo zisku sú clo a colné poplatky zaplatené pri dovoze tovaru nepriamymi nákladmi a sú vykázané v mesiaci ich realizácie (články 252, 320, 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Náklady na dovážaný tovar sa teda budú líšiť v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Počiatočné náklady fixné aktívum je definovaná ako výška výdavkov na jeho obstaranie, zhotovenie, výrobu, dodanie a uvedenie do stavu spôsobilého na použitie, s výnimkou súm daní, ktoré podliehajú zrážke alebo sa zohľadňujú v rámci výdavkov. (článok 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že daňový poriadok priamo neuvádza, či by sa colné platby mali zahrnúť do počiatočnej ceny dlhodobého majetku.

Na druhej strane, ostatné výdavky spojené s výrobou a predajom zahŕňajú sumy daní a poplatkov, ktoré vznikli spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v článku 270 daňového poriadku Ruská federácia (odsek 1, odsek 1, článok 264 daňového poriadku RF). Postup výpočtu a platenia ciel a colných poplatkov nie je stanovený daňovými predpismi, ale colnými predpismi (článok 2 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto sumy zodpovedajúcich ciel podľa tejto položky nemožno brať do úvahy, ale možno ich priradiť k iným výdavkom spojeným s výrobou a (alebo) predajom na základe článku 264 ods. 1 článku 264 daňového poriadku. Ruskej federácie.

Ktorú možnosť účtovania ciel si vybrať? S najväčšou pravdepodobnosťou si veľa účtovníkov vyberie ten, ktorého sa daňové úrady riadia. Stanovisko daňových úradov k tejto otázke je vyjadrené v liste č. VG-6-02/945 Ministerstva daní Ruska zo dňa 09.05.2003. Daňové úrady vyžadujú, aby dovozné clo bolo zahrnuté do ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom, a nie do kúpnej ceny tovaru. Ale to funguje len pri tovare. A náklady na materiál a dlhodobý majetok sa podľa daňových úradov určujú s prihliadnutím na clá. Obstarávaciu cenu dlhodobého majetku na dvoch účtoch tak možno zblížiť bez konfliktu s daňovými úradmi.

DPH zaplatená na colnici za dovážaný tovar (vrátane dlhodobého majetku, materiálu) možno odpočítať (článok 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade musí byť nakúpený tovar nadobudnutý na výrobnú činnosť alebo iné operácie podliehajúce DPH, prípadne za účelom ďalšieho predaja.

Upozornenie: DPH je odpočítateľná, ak zdaňovacie obdobie(mesiac alebo štvrťrok), v ktorom bol dovezený tovar, investičný majetok alebo nehmotný majetok aktivovaný v súvahe spoločnosti. Nezáleží na tom, či boli peniaze za tovar do tejto doby prevedené zahraničnému partnerovi alebo nie (odsek 44 Metodické odporúčania o uplatňovaní kapitoly 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie, schválenej nariadením Ministerstva daní a daní Ruskej federácie z 20. decembra 2000 č. BG-3-03/447).

Dokladmi potvrdzujúcimi nárok na odpočet bude v tomto prípade zahraničná hospodárska zmluva (zmluva), faktúra (účet) a colné vyhlásenie o náklade, kde je v stĺpci 47 zaznamenaná suma DPH zaplatená na colnici.

Sú prípady, kedy je DPH zaplatená na colnici odpočítateľná neakceptovateľné, ale je zahrnutý v cene zakúpeného tovaru. Tieto prípady sú uvedené v odseku 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie. Tu sú tie hlavné:

• dovážaný tovar sa používa na výrobu a predaj tovaru, ktorý nie je predmetom DPH;
• dovážaný tovar sa používa na výrobu a predaj tovaru, ktorého miesto predaja nie je uznané ako územie Ruska;
• kupujúci dovážaného tovaru nie je platiteľom DPH alebo využil svoje právo na oslobodenie od platenia dane (článok 145 daňového poriadku Ruskej federácie);
• dovážaný tovar je určený na použitie na operácie, ktoré nie sú uznané ako predaj tovaru (práca, služby) podľa článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie.

Na odpočet DPH nie je potrebné vystavovať faktúry. Namiesto toho sa používajú colné vyhlásenia o náklade (CCD) alebo ich overené kópie, ktoré sú prílohou knihy jázd prijatých faktúr.

Colné vyhlásenie môžete zaevidovať do nákupnej knihy, len ak: DPH je zaplatená na colnici; tovar bol prijatý.

Všetky colné vyhlásenia musia byť zaevidované v nákupnej knihe (odsek 10 vyhlášky vlády Ruskej federácie z 2. decembra 2000 č. 914). Ak je výrobok oslobodený od DPH, v nákupnej knihe sa uvedie poznámka „bez DPH“. Uvádzajú sa aj platobné doklady potvrdzujúce skutočné zaplatenie dane z pridanej hodnoty colnému orgánu.

Ak to chcete urobiť, musíte v nákupnej knihe uviesť:

v stĺpci 6 - krajina pôvodu tovaru a číslo colného vyhlásenia (poznámka: nie je potrebné zaznamenávať dátum registrácie colného vyhlásenia, pretože je už obsiahnutý v čísle colného vyhlásenia);

• v stĺpci 3 - dátum skutočnej úhrady DPH pri dovoze tovaru na základe platobných dokladov;
• v stĺpci 4 - dátum registrácie dovážaného tovaru (práca, služby);
• v stĺpci 5 - názov predávajúceho;
• v stĺpci 8b (9b, 11b) - suma zaplatenej DPH;
• v stĺpci 8a (9a, 10, 11a) - colná hodnota tovaru s prihliadnutím na clo a spotrebné dane;
• v stĺpci 7 - súčet stĺpcov 8a a 8b (9a a 9b, 11a a 11b).

Príklad 1

Firma Vesna dostala od zahraničného dodávateľa PPE-group dávku tovaru z Nemecka, ktorej zmluvná hodnota bola 18-tisíc eur.
Clo je 3 600 eur a výška DPH zaplatená na colnici je:
(18 000 EUR + 3600 EUR) x 18 % = 3888 EUR.
Colné platby boli prevedené 25. mája 2004 platobným príkazom č. 201. Oficiálny výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie k tomuto dátumu bol 35,60 rubľov/EUR. Preto boli uvedené: clo - 128 160 rubľov. (3600 EUR x 35,6 rubľov/EUR) a DPH - 138 412,80 rubľov. (3888 EUR x 35,6 rubľov/EUR).
Pri dovoze tovaru bolo vystavené colné vyhlásenie o náklade pod číslom 10004002/250504/0004236. V ten istý deň bol tovar prijatý na zaúčtovanie (prevod vlastníctva nastal na základe podmienok zmluvy).
Dňa 25. mája 2004 bol do nákupnej knihy spoločnosti Vesna vykonaný tento zápis:
V stĺpci 8a uvádzame colnú hodnotu tovaru v rubľoch: (18 000 EUR + 3 600 EUR) x 35,6 rubľov/EUR = 768 960 rubľov.
V stĺpci 8 - suma colnej hodnoty tovaru vrátane DPH: 768 960 RUB. + 138 412,80 rub. = 907 372,80 rub.
Záznam v nákupnej knihe bude vyzerať ako v tabuľke 1.

stôl 1

N p/p	dátum A číslo účty- textúr	dátum platba účty- textúr	Dátum prijatia na evidenciu tovaru (Tvorba, služby)	názov cie predajcu	TIN predaj tsa	kontrolný bod predaj tsa	Krajina pôvodu Denia. číslo motor s plynovou turbínou	Celkom nakupovanie, počítajúc do toho DPH	Počítajúc do toho zdaniteľné nákupy so sadzbou 18%
									cena nakupovanie bez DPH	Sum DPH
1	2	3	4	5	5a	5 B	6	7	8a	8b
64	-	25.05.2004, s. č. 201	25.05.2004	OOP skupiny	-	-	Nemecko 10004002/ 250504/ 0004236	907 372,80	768 960,00	138 412,80

Pozrime sa bližšie na účtovanie cla pri nákupe tovaru od obchodných organizácií.

Zistili sme, že clo a clo tvoria zdaniteľný zisk v jednom vykazované obdobie, a účtovný zisk - v nasledujúcich účtovných obdobiach (ako sa nakúpený tovar predáva). V tejto súvislosti má obchodná organizácia zdaniteľný dočasný rozdiel, ktorý vedie k vzniku odloženého daňového záväzku, pretože v účtovníctve sa náklady vykazujú neskôr ako v daňovom účtovníctve (odseky 8-10, 12, 15 PBU 18/02 " účtovanie pre výpočet dane" so ziskom"). Pozrime sa, ako tento rozdiel zohľadniť na konkrétnom príklade.

Príklad 2

Organizácia veľkoobchodu (platiteľ DPH) nakúpila dňa 31.03.2004 tovar v zmluvnej hodnote 29 413,8 USD na základe zmluvy uzavretej so zahraničnou protistranou. Dodanie tovaru sa uskutočňuje podľa colných podmienok DDU konkrétneho mesta (DORUČENIE BEZ PLATBY CLA (NÁZOV CIEĽA) - DODANÉ CLO NEZAPLATENÉ (UVEDENÉ MIESTO URČENIA) DDU......, t.j. colné odbavenie je zodpovednosť kupujúceho). Vlastníctvo tovaru prechádza na organizáciu okamihom registrácie colného vyhlásenia o náklade (CCD). Organizácia platí:

• dovozné clo v rubľoch vo výške 10 percent z colnej hodnoty tovaru;
• poplatky za colné odbavenie vo výške 0,1 percenta v rubľoch a 0,05 percenta v cudzej mene;
• o sadzbe 18 percent z colnej hodnoty tovaru a splatného cla.

Colná hodnota zodpovedá zmluvnej hodnote tovaru. Výmenný kurz USD stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň registrácie colného vyhlásenia a zaplatenia cla je 31,3805 rubľov. za 1 USD.
V ten istý deň sa kupujúcemu predalo 50 percent tovaru. Výťažok z predaja predstavoval 720 000 rubľov vrátane DPH - 120 000 rubľov. Bežne predpokladajme, že žiadne iné operácie neboli.
Podľa účtovnej politiky organizácia platí DPH „pri preprave“. Organizácia zisťuje príjmy a výdavky na účely dane zo zisku metódou časového rozlíšenia. Vykazovacie obdobia pre daň z príjmov sú prvý štvrťrok, pol roka, deväť mesiacov.
Organizácia zohľadňuje skutočné náklady na tovar na podúčte 41-1, zdaniteľné dočasné rozdiely z dôvodu odchýlok v cene tovaru - na podúčte 41-4.

V účtovníctve boli vykonané tieto zápisy:

Debet 76 Kredit 51

92 302 RUB (29 413,8 USD x 10 % x 31,3805 rubľov za USD) - dovozné clo sa platilo v rubľoch;

Debet 76 Kredit 51

461,51 RUB (29 413,8 USD x 31,3805 rubľov za USD x 0,05 %) - clo platené v cudzej mene (typ 11);

Debet 76 Kredit 51

923,02 RUB (29 413,8 USD x 31,3805 USD x 0,1 %) - clo platené v rubľoch (typ 10);

Debet 76 Kredit 51

182 757,9 RUB ((29 413,8 USD x 31,3805 rubľov za USD + 92 302 rubľov) x 18 %) - DPH bola zaplatená vo výške 18 percent zo sumy colnej hodnoty tovaru a splatného cla;

Debet 41-1 Kredit 60

923 019,75 RUB (29 413,8 USD x 31,3805 rubľov za USD) - odráža skutočné náklady na tovar v deň prevodu vlastníctva;

Debet 41-4 Kredit 76

93 686,53 RUB (92 302 + 461,51 + 923,02) - zohľadňujú sa dovozné clá a poplatky za colné odbavenie;

Debet 19 Kredit 76

182 757,9 RUB - zohľadňuje sa DPH zaplatená na colnici;

Debet 68 Kredit 19

182 757,9 RUB - akceptované na odpočet DPH;

Debet 62 Kredit 90-1

720 000 rubľov. - vykáže sa výnos z predaja tovaru;

Debet 90-3 Kredit 68

120 000 rubľov. - DPH z predaja je zohľadnená;

Debet 90-2 Kredit 41-1

461 509,88 RUB (923 019,75 RUB x 50 %) - náklady na predaný tovar sa odpíšu;

Debet 90-3 Kredit 41-4 „Zdaniteľný dočasný rozdiel“

46 843,27 RUB (93 686,53 RUB x 50 %) - odpíše sa 50 percent ciel a poplatkov súvisiacich s predaným tovarom;

Debet 90-9 Kredit 99-1

91 646,85 RUB (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 46 843,27) - zohľadňuje sa finančný výsledok;

Debet 99-2 Kredit 68

21 995 RUB (RUB 91 646,85 x 24 %) – odráža podmienené výdavky na daň z príjmov.

Zdaniteľný zisk z predaja tovaru za vykazované obdobie bude 44 803,59 rubľov. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 93 686,53).

Debet 68 Kredit 77

11 242 RUB ((93 686,53 - 46 843,27) x 24 %) - odráža odložený daňový záväzok.

daň z príjmu splatná do rozpočtu bude 10 753 rubľov. (21,995-11,242).

Keďže sa zdaniteľné dočasné rozdiely znížia alebo úplne vysporiadajú (v tomto prípade v nasledujúcich obdobiach, keď sa predajú zvyšný dovezený tovar), odložené daňové záväzky sa znížia alebo úplne vysporiadajú. Sumy, o ktoré sú v účtovnom období znížené alebo úplne splatené odložené daňové záväzky, sa v účtovníctve premietnu na ťarchu účtu 77 a v prospech účtu 68.

Optimalizujeme účtovníctvo colných platieb

... materiály
... tovar
Blízko vyhliadky

Účtovníci si často kladú otázku, ako zahrnúť clo do nákladov na materiál?

Tí, ktorí berú do úvahy tovar, hľadajú spôsoby, ako zaúčtovať clo, aby sa náklady na tovar v účtovníctve priblížili jeho daňovej hodnote a nepoužívali PBU 18/02. A práve takéto možnosti na optimalizáciu účtovníctva pomocou účtovných predpisov sú.

Najprv sa obráťme na účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ PBU 5/01, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.09.2001 č. 44n, v odseku 2, v ktorom sa uvádza, že tovar je súčasťou zásob. nadobudnuté alebo prijaté od iných právnických osôb alebo fyzických osôb a určené na predaj.

Po druhé, v dodatku 2 k Metodické pokyny podľa účtovníctva zásob, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28.12.2001 č.119n, sú colné a iné platby spojené s dovozom hmotného majetku pomenované ako neoddeliteľná súčasť prepravných a obstarávacích nákladov (TZR ).

Pozrime sa na možnosti účtovania colných nákladov ako súčasti nákladov na materiál a tovar.

... materiály

Existujú dva spôsoby, ako určiť náklady na prijaté materiály, berúc do úvahy technické požiadavky. Po prvé, môžete zahrnúť clo do skutočných nákladov na každú jednotku zakúpeného materiálu. Po druhé, vytvorte náklady na materiál pomocou účtovných cien. Pozrime sa na obe možnosti podrobnejšie.

Možnosť jedna. Zahrnúť prepravné náklady do skutočných nákladov každej konkrétnej položky materiálov je z praktického hľadiska veľmi náročné. Koniec koncov, sprievodné dokumenty dodávateľov zvyčajne označujú materiály niekoľkých typov (niekedy niekoľko desiatok). V tomto prípade musí byť celková suma colných platieb rozdelená medzi všetky ceniny, ktoré boli prijaté podľa tohto colného vyhlásenia. Robí sa to v pomere k akej základni - nákladom, množstvu (hmotnosti) alebo nejakému inému ukazovateľu? V závislosti od základu bude výsledok rozdelenia nákladov na jednotku tovaru odlišný.

Podľa nášho názoru je logickejšie rozdeľovať clo úmerne k nákladom na materiál a nie k množstvu. Koniec koncov, jedna faktúra môže uvádzať materiály s rôznymi kvantitatívnymi meraniami. Okrem toho sa clo platí spravidla na základe zmluvnej ceny dovážaného tovaru.

Táto možnosť účtovníctva je vhodná pre organizácie s malým rozsahom materiálov.

Vybraný ukazovateľ pre rozdelenie ciel musí byť stanovený v účtovných zásadách organizácie.

Možnosť dva. Účtovník môže využiť možnosť účtovania prepravných a obstarávacích nákladov popísanú v odsekoch 80 a 83 Metodických odporúčaní pre účtovanie zásob, schválených vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. decembra 2001 č. 119n. Spočíva v použití diskontnej ceny.

Účtovnou cenou môže byť zmluvná cena dodávateľa alebo skutočná cena podľa predchádzajúceho mesiaca, plánovaná cena a pod.

Zvyšné výdavky zahrnuté v skutočnej cene materiálu (odchýlky od účtovnej ceny) sa v tomto prípade zohľadňujú samostatne v rámci prepravných a obstarávacích nákladov na samostatnom podúčte na účte 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“. “ alebo na samostatnom podúčte na účet 10 „Materiály“.

Koľko podúčtov takýchto odchýlok bude, pre aký rozsah materiálov budú vytvorené, ako ich odpísať, organizácia rozhoduje samostatne a konsoliduje zvolené metódy v účtovnej politike.

Potom sa materiál odpíše do výroby jednou z povolených metód (v cene každej jednotky, v priemernej cene, metódou FIFO alebo LIFO). Do úvahy sa však berie iba účtovná cena tohto materiálu. Môže napríklad vybrať zmluvnú cenu dovážaného materiálu.

Odchýlky vo forme prepravných a obstarávacích nákladov sa však priemerne odpisujú pre jednotlivé typy alebo skupiny.

Najprv sa zistí priemerný koeficient odchýlky, ktorý ukazuje, koľko odchýlok, ktoré vznikli za mesiac, predstavuje 1 rubeľ nákladov na materiály prijaté za mesiac (článok 87 príručky o účtovníctvo zásob). Okrem toho sa veľkosť odchýlok a náklady na prijaté materiály vypočítajú s prihliadnutím na zostatky na začiatku mesiaca.

Potom sa zistená hodnota vynásobí nákladmi na odpísaný materiál a výsledok sa priradí k zvýšeniu (zvýšeniu ceny) účtovnej hodnoty spotrebovaného materiálu.

Tu je dôležité mať na pamäti ešte jedno pravidlo. Je povolené, ak je podiel prepravných nákladov alebo veľkosť odchýlok malá (nie viac ako 10 percent účtovných nákladov na materiál), môžu byť úplne odpísané, aby sa zvýšili náklady na spotrebovaný materiál okamžite na konci mesiac. Potom sa nevykonáva žiadny výpočet.

Toto pravidlo môžu používať mnohí.

Po prvé, clá sa líšia. Ich hlavnú časť tvoria dovozné clá (nezabudnite, že legislatíva ich umožňuje stanoviť diferencovane v závislosti od krajiny pôvodu tovaru – článok 3 daňového poriadku Ruskej federácie). Môže to byť 5% alebo 10%. Ak vezmeme do úvahy skutočnosť, že clo predstavuje menej ako 1 % z ceny, je celkom možné, že podiel ciel nebude vyšší ako 10 % zmluvnej ceny dovážaných materiálov. A preto ich možno podľa účtovných pravidiel okamžite odpísať do nákladov.

V daňovom účtovníctve sa pri určovaní nákladov na materiál zohľadňujú aj colné výdavky (článok 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňový poriadok Ruskej federácie však neobsahuje pravidlá pre rozdelenie takýchto nákladov na jednotku materiálu. Podľa nášho názoru by sa v tomto prípade mala použiť rovnaká metóda tvorby nákladov na materiál ako v účtovníctve. Malo by byť uvedené v účtovných zásadách organizácie na daňové účely.

... tovar

V účtovníctve môžu organizácie zohľadniť náklady na dodanie tovaru (vrátane cla) dvoma spôsobmi: zahrnúť ich do nákladov na tovar (bod 6 PBU 5/01), alebo ich zohľadniť samostatne ako súčasť nákladov na predaj. (bod 13 PBU 5/01). Vybraná možnosť musí byť pevne stanovená v účtovných zásadách.

Ak organizácia v účtovníctve zohľadňuje colné náklady v nákladoch na tovar, zásady distribúcie budú rovnaké ako v prípade materiálov.

Zvyčajne obchodné organizácie nezahŕňajú do nákladov náklady na dodanie tovaru, ale zohľadňujú sa ako súčasť predajných nákladov na účte 44 „Predajné náklady“. Na účte 44 je možné zohľadniť aj TZR rôznymi spôsobmi.

V prvom rade, ak organizácia dostane tovar za diskontné ceny, musí sa rozhodnúť, či oddeliť prepravné náklady od celkového množstva odchýlok od diskontnej ceny alebo nie. V prvom prípade je potrebné náklady na dopravu zohľadniť na samostatnom podúčte „Náklady na dopravu pri dodaní tovaru do skladov“ na účet 44 „Predajné náklady“.

Ak sa rozhodnete účtovať náklady na dopravu na samostatnom podúčte na účet 44, musíte sa rozhodnúť, či náklady (náklady na dopravu pri doručení) pripadajúce na zostatok tovaru na konci účtovného obdobia započítate osobitnou kalkuláciou, resp. nie. V závislosti od toho bude mať tento podúčet buď prenesený zostatok, alebo nebude mať na konci mesiaca žiadny zostatok.

Keďže v daňovom účtovníctve sa tento výpočet robí len pre náklady spojené s dodaním, tieto náklady musia byť oddelené od colných platieb, pričom pre každý z nich treba prideliť samostatné podúčty.

V závislosti od objemu ciel je možné poskytnúť možnosti ich odpisu do nákladov: v plnej výške alebo v stanovenom pomere.

Tento spôsob výpočtu zároveň umožňuje priblížiť účtovníctvo daňovému. Pre ich úplnú zhodu je však potrebné, aby výška prepravných nákladov a zmluvná cena tovaru v oboch účtoch bola rovnaká.

Ak sa rozhodnete nekalkulovať distribučné náklady na zostatok tovaru, potom je možné na konci mesiaca všetky výdavky inkasované na účte 44 odpísať na ťarchu účtu 90. Túto možnosť umožňuje paragraf 9 PBU 10/99 „Organizačné náklady“. Podľa nej všetky predajné náklady, ktoré sa rozumejú ako predajné náklady, môžu byť plne zahrnuté do nákladov na predaný tovar. V tomto prípade nebude mať účet 44 na konci mesiaca zostatok.

Existuje teda veľa možností účtovania, vymenovali sme všetky. Každá organizácia má svoje špecifiká prepravných a obstarávacích nákladov a svoj vlastný objem ciel. Preto sa každý hlavný účtovník nezávisle rozhoduje, ktorú metódu konsolidovať v účtovnej politike, pričom sa spolieha na regulačné dokumenty a svoj odborný úsudok.

Blízko vyhliadky

Od 1. januára 2005 sa plánuje zavedenie zmien a doplnkov do kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré sú zamerané najmä na zblíženie daňového a účtovného účtovníctva. V návrhu zákona sa napríklad uvádza, že organizácie v daňovom účtovníctve, ako aj v účtovníctve, budú môcť zahrnúť clo do počiatočnej ceny tovaru zabezpečením zodpovedajúcich rezerv vo svojich účtovných zásadách. Účtovníci tak majú čas premýšľať o tom, ako zohľadnia clo a aké ustanovenia účtovná politika by sa mali rozvíjať vzhľadom na nadchádzajúce zmeny v daňovej legislatíve.

Colná platba je povinné clo vyberané colnými orgánmi v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu.

Táto definícia je uvedená v článku 4 Colného kódexu Colnej únie (v znení z 8. mája 2015). Na jeho základe môžeme konštatovať, že colné platby sú platby, ktoré platí colný zástupca pri preprave tovaru cez ruskú hranicu.

Druhy colných platieb

Hlavným dokumentom upravujúcim úkony vo vzťahu k colným platbám je Colný kódex Colnej únie (ďalej len Colný kódex), ktorý bol prijatý Rozhodnutím Medzištátnej rady EurAsEC na úrovni hláv štátov z novembra. 27, 2009 č. 17.

Článok 70 Colného kódexu colnej únie opisuje platby, ktoré sú podľa zákona klasifikované ako colné:

1. DPH, ktorá sa vymeriava pri dovoze tovaru na územie colnej únie - ide o druh dane, ktorá sa vymeriava z tovaru dovezeného (dovezeného) na územie krajín colnej únie (v apríli 2017 členské krajiny colná únia zahŕňa: Rusko, Kazachstan, Bielorusko, Arménsko, Kirgizsko).
2. spotrebná(é) daň(y), časovo rozlíšená z rovnakých dôvodov ako DPH, je druhom dane, ktorá sa vymeriava z tovaru dovážaného (dovážaného) na územie krajín colnej únie.
3. – ide o platby, ktoré sa platia pri dovoze tovaru do Ruska.
4. Vývozné clo- Ide o platby, ktoré sa platia pri vývoze tovaru z krajiny.
5. Colné poplatky(napríklad: poplatok za colné odbavenie, poplatok za uskladnenie tovaru, poplatok za colný sprievod tovaru).

Pri použití pojmu „colná platba“ teda možno myslieť na každý z uvedených typov. Toto je hlavný zoznam platieb, v praxi však existujú platby do štátnej pokladnice súvisiace s prepravou tovaru cez hranice, ktoré nie sú uvedené v Colnom kódexe colnej únie. Takéto platby možno klasifikovať ako sprievodné colné platby. Patria sem: platba za konzultácie, licenčný poplatok, platba za účasť na colných aukciách a pod.

Veľký podiel na štátnom rozpočte ktorejkoľvek krajiny má platenie dovozných a vývozných ciel, ako aj DPH a spotrebnej dane pri dovoze tovaru cez hranice krajiny. Na základe toho môžeme konštatovať, že tieto platby budú hlavnou zložkou výdavkov v dôsledku prepravy tovaru cez hranice. Vyúsťujúce do, arbitrážna prax bežné pri nezaplatení (alebo neplatení) týchto ciel.

Postup pri platení cla

Základný postup pri platení cla určuje článok 84 Colného kódexu colnej únie. Platiteľom tejto povinnosti je deklarant - účastník zahraničnej hospodárskej činnosti. Môže to byť buď právnická osoba alebo fyzická osoba. Deklaranti sú povinní vypočítať splatné sumy (článok 76 Colného kódexu colnej únie), v prípade medzinárodnej pošty však túto povinnosť plní štátny orgán (pošta) bez podania vyhlásenia.

V ostatných prípadoch je vyplnenie vyhlásenia povinné. V prípade, že sa tovar dováža do tuzemska, dovozové poplatky platí dovozca – strana, ktorá tento výrobok do Ruska priviezla. Naopak, keď sa tovar vyváža z krajiny, vývozné clo platí strana, ktorá tovar vyváža.

Pri dovoze tovaru na územie colnej únie podlieha časovo rozlíšené clo prevodom na jeden účet oprávneného orgánu krajiny, v ktorej vzniklo. Potom sa celková suma dovozných ciel rozdelí medzi členské štáty colnej únie v pomeroch stanovených zmluvnými dohodami. Dnes sú proporcie nasledovné:

• Kazašská republika – 7,33 %;
• Bieloruská republika – 4,70 %;
• Ruská federácia – 87,97 %.

Ak hovoríme o dočasnom dovoze tovaru na územie Ruskej federácie, tak v tomto prípade nie je potrebné platiť dovozné clo. V niektorých prípadoch platí tento typ platby dovozca, no pri ďalšom vývoze tovaru z Ruska sa toto clo vracia. Tovar je oslobodený aj od platenia dovozného cla. Ruská výroba, ktoré boli predtým vyvezené z územia krajiny a z nejakého dôvodu sú vrátené späť, bez zmeny kvalitatívnych vlastností produktu.

Malo by sa pamätať na to, že clo sa platí v mene krajiny, v ktorej je platba splatná. V Rusku je to ruský rubeľ a platba sa uskutočňuje bankovým prevodom na účet federálnej štátnej pokladnice.

Ale pre fyzické osoby je tu možnosť platby v hotovosti do pokladne colného úradu.

V článku 73 Colného kódexu colnej únie sa ustanovuje možnosť zálohových platieb na úhradu budúcich ciel za tovar. Platia sa aj v mene štátu, v ktorom sa budú účtovať clá.

Pozoruhodným aspektom je možnosť vyžiadať si od colných orgánov správu o vynaložení zálohových správ. Správa sa podáva v písomnej forme. Platba preddavkov na clo je však zriedkavá, pretože platby sa veľmi často odpisujú do federálneho rozpočtu ako súčasť iných príjmov. Najčastejšie sa to deje v prípadoch, keď colné orgány uznajú koniec doby „uloženia“ platby na svojom účte, hoci zákon neustanovuje lehoty na zálohové platby. Pri výpočte výšky colnej platby má deklarant k dispozícii tri typy sadzieb:

• ad valorem– ide o sadzbu stanovenú ako percento z colnej hodnoty tovaru;
• konkrétne– ide o sadzbu stanovenú ako pevné množstvo za mernú jednotku produktu (liter, kilogram atď.);
• kombinované je sadzba, ktorá kombinuje vlastnosti ad valorem a špecifické sadzby.

Samotné úrokové sadzby sú ustanovené Jednotným colným sadzobníkom colnej únie - CCT UK (schváleným rozhodnutím Rady Eurázijskej hospodárskej komisie zo dňa 16. júla 2012 č. 54). Na rozdiel od ciel a poplatkov, ktorých sadzby a sumy určuje colný sadzobník, sadzbu DPH a spotrebné dane vyberané pri dovoze tovaru na colné územie Colnej únie určuje Daňový poriadok Ruskej federácie (ďalej len ako daňový poriadok Ruskej federácie). Ustanovenia 2, 3 a 5 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie určuje, že pri dovoze tovaru na územie Ruska, daňové sadzby vo výške 10 % a 18 %. Sadzby spotrebnej dane sú zase určené článkom 193 daňového poriadku Ruskej federácie.

Štruktúra ciel

Za 9 mesiacov roku 2016 dosiahli príjmy do ruského rozpočtu z colných platieb 3 218,50 miliardy rubľov, pričom celková suma prijatá do federálneho rozpočtu predstavovala 10 440,60 miliardy rubľov. Príjem krajiny za toto obdobie teda predstavoval 30,8 % z colných platieb.

Štruktúra tohto typu povinností za analyzované obdobie je nasledovná:

• dovozné clo - 0,1 miliardy rubľov;
• vývozné clo – 1 609,30 miliardy rubľov;
• clo - 13,8 miliardy rubľov;
• DPH – 1 545,90 miliárd rubľov;
• spotrebná daň - 45,90 miliárd rubľov;
• ostatné colné platby – 3,50 miliardy rubľov.

V tejto situácii je potrebné pripomenúť, že dovozné clo sa rozdeľuje formou podielov medzi členské krajiny colnej únie.

Údaje poskytnuté Federálnou colnou službou naznačujú, že základom štruktúry colných platieb za 9 mesiacov roku 2016 je dovozné clo (50 % z celkovej sumy). Svedčí to o vysokej dôležitosti vývozu (exportu) a DPH (48 % z celkového množstva) tovaru ruskej výroby mimo colnej únie. Najmenší podiel v štruktúre ciel tvoria ostatné platby: spotrebná daň - 1,4 %, clo - 0,4 %, ostatné colné platby - 0,12 %, dovozné clo - 0,08 %.

Zodpovednosť za nezaplatenie cla

Nezaplatenie cla má za následok administratívnu a trestnoprávnu zodpovednosť.

Základom pre určenie trestu za nezaplatenie je teda zákonník Ruskej federácie o správnych deliktoch (ďalej len "Správny delikt") a Trestný zákon Ruskej federácie (ďalej len "Trestný zákon Ruskej federácie"). federácia). Kapitola 16 článku 16.22 Kódexu správnych deliktov stanovuje uloženie pokuty za porušenie lehôt na zaplatenie ciel a daní splatných v súvislosti s pohybom tovaru a (alebo) vozidiel cez colnú hranicu Ruskej federácie. .

• Pre občanov vo výške päťsto až dvetisíc päťsto rubľov.
• Pre úradníkov - od päťtisíc do desaťtisíc rubľov.
• Pre právnické osoby - od päťdesiat tisíc do tristo tisíc rubľov.

Trestná zodpovednosť za únik na cle je definovaná v článku 194 Trestného zákona Ruskej federácie.

• Stojí za zmienku, že trestná zodpovednosť za nezaplatenie cla vzniká iba vtedy, ak výška dlhu presiahne jeden milión rubľov.
• Ak je táto suma vyššia ako tri milióny rubľov, úniky na cle sa uznávajú obzvlášť vo veľkom rozsahu. Trest sa v týchto prípadoch pohybuje od pokuty vo výške 100 000,00 až 500 000,00 rubľov až po odňatie slobody až na dva roky.
• V prípade nelegálneho pohybu tovaru cez hranicu colnej únie dochádza k praxi núteného pripísania všetkých splatných platieb s uvedením vinníka, ktorý ich zaplatí.

Povinnosť zaplatiť časovo rozlíšené clo je v tomto prípade uznaná osobou, ktorá vykonala nezákonný pohyb tovaru.

Strana, ktorá takýto tovar prijala, môže byť tiež vyzvaná na zaplatenie cla, avšak len vtedy, ak sa preukáže, že o protiprávnom konaní vedela alebo nemohla nevedieť (§ 81 Colného kódexu zák. colná únia).

sú vyberané clá, dane a poplatky vládne agentúry od účastníkov zahraničnej ekonomickej aktivity (FEA) pri preprave nákladu, tovaru a vozidiel cez colnú hranicu colnej únie (CU).

Podľa odseku 1 článku 34 daňového poriadku Ruskej federácie (prvá časť) colné orgány požívajú práva a nesú zodpovednosť daňových orgánov vyberať dane pri preprave tovaru cez colnú hranicu colnej únie v súlade s čl. colné predpisy Colnej únie a právne predpisy Ruskej federácie o colných záležitostiach, tento zákonník (daň), iné federálne zákony o daniach, ako aj ďalšie federálne zákony.

Predmetom cla a daní je tovar prepravovaný cez colnú hranicu v súlade s článkom 51 Colného kódexu Eurázijskej hospodárskej únie - Colného kódexu EAEU. (predtým viď Colný kódex colnej únie - TC UK).

Základom pre výpočet cla v závislosti od druhu tovaru a použitých druhov sadzieb je colná hodnota tovaru a (alebo) jeho fyzikálne vlastnosti v naturáliách (množstvo, hmotnosť s prihliadnutím na jeho primárny obal, ktorý je neoddeliteľný od tovaru). pred jeho spotrebou a v ktorom je tovar prezentovaný na maloobchodný predaj, objem alebo iné vlastnosti) (článok 51 Zákonníka práce EAEU).

Základ dane na výpočet dane sa určuje v súlade s daňovou legislatívou.

Druhy colných platieb

Článok 46 Colného kódexu EAEU definuje tieto druhy colných platieb:

• dovozné clo;
• Vývozné clo;
• Daň z pridanej hodnoty;
• Spotrebná daň;
• clá;
• Špeciálne, antidumpingové a vyrovnávacie clá.

Clo- povinná platba vyberaná colnými orgánmi v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu Únie v súlade s článkom 2 Zákonníka práce EAEU (pozri predtým). Existujú dovozné a vývozné clá. Výška účtovaných ciel sa líši v závislosti od druhu tovaru a kategórie účastníka zahraničného obchodu a je uvedená v Jednotnom colnom sadzobníku Eurázijskej hospodárskej únie (UCT). Množstvo tovarov (autá, ropné produkty) má vysoké dovozné a vývozné clá. Fyzické osoby prepravujúce tovar na osobnú spotrebu cez colnú hranicu sú oslobodené od platenia cla (tovar, ktorý nie je tovarom na osobnú spotrebu, pozri prílohu č. 6 rozhodnutia č. 107).

daň z pridanej hodnoty (DPH)– ide o typ cla, ktoré sa vymeriava pri dovoze tovaru na územie colnej únie. Existujú dva druhy DPH: 0 %, 10 % alebo 20 % (do 31. 12. 2018 to bolo 18 %). Výška DPH závisí od druhu tovaru (pri niektorých tovaroch je daná preferencia - 0%).

Spotrebná daň- Ide o druh nepriamych daní a ukladá sa na produkty podliehajúce spotrebnej dani (ropné produkty, autá, alkohol a tabakové výrobky), to znamená na tovary, po ktorých sa dopyt nemení v dôsledku zvýšenia alebo zníženia ich nákladov.

Colné poplatky– ide o povinné platby vyberané za colné orgány vykonávajúce colné operácie súvisiace s prepustením tovaru, colným sprievodom vozidiel, ako aj za vykonávanie iných úkonov čl. 47 Zákonníka práce EAEU (predtým).

Výpočet ciel a ich metódy

je komplexná hodnota pozostávajúca z niekoľkých druhov povinných colných platieb: poplatok za colné odbavenie, spotrebná daň, clo a DPH, ktorá sa vypočítava v závislosti od druhu výrobku podľa jeho HS kódu podľa colného sadzobníka Colnej únie.

Kalkulačka na výpočet ciel

Colná hodnota

Colná sadzba %

Príklad výpočtu colnej platby:

Ak je cena tovaru 1200 dolárov, za predpokladu, že clo naň je 10% a DPH 20%, colná platba sa vypočíta takto:
akruálny základ: 1 200 USD (80 400,00 RUB podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v čase podania vyhlásenia*)
1) poplatok za colné odbavenie 375,00 RUB.
2) 10% clo 8040,00 rub.
3) 20 % DPH 17688,00 rub. (80400,00 + 8040,00 = 88440,00 rub. * 0,20 = 17688,00 rub.)

Celková suma colnej platby zaplatenej colnici bude 389,59 USD alebo podľa výmenného kurzu centrálnej banky v čase podania vyhlásenia 26 103,00 rubľov.

Celkové náklady na tovar pri dovoze do Ruskej federácie, berúc do úvahy clá, budú 1 584,00 USD alebo 106 128,00 rubľov.
(1200,00 + 389,59 = 1584,59 USD alebo 80400,00 + 26103,00 = 106128,00 rub. )

Výpočet podľa typov platieb
vyhliadka	Akruálny základ (RUB)	Akruálny základ (USD)	% cenovej ponuky	Výška colných platieb v čase registrácie v rubľoch.	Výška colných platieb v zmluvnej mene (USD)
clo	80 400,00 RUB	1200,00 $
Povinnosť	80 400,00 RUB	1200,00 $
Spotrebná daň	nie je predmetom dane	nie je predmetom dane
DPH	88 440,00 RUR	1320,00 $		17 688,00 rub.
Colná platba bude:				26103,00 rub.	389,59 dolárov

* - V našom príklade sa výmenný kurz centrálnej banky v čase podania vyhlásenia berie vo výške 67 rubľov za 1 americký dolár

Pozor! Clo sa platí v mene krajiny, v ktorej sa tovar colne odbavuje.

Výpočet ciel je možné vykonať až po známej colnej hodnote deklarovaného tovaru. Colná hodnota tovaru (CTV) je súčet nákladov na tovar a nákladov na jeho doručenie na colnú hranicu (colná únia pri dovoze). Ak sa náklady na prepravu dajú zistiť od prepravnej spoločnosti, potom môže deklarant získať náklady na tovar zo zmluvy (dohody) o transakcii zahraničného obchodu.

6 metód na určenie colnej hodnoty

Existuje 6 metód určenie colnej hodnoty tovaru podľa Colného kódexu EAEU kapitola 5 (predtým pozri Dohodu z 25. januára 2008 „O stanovení colnej hodnoty tovaru prepravovaného cez colnú hranicu colnej únie“) ():

1. Na náklady transakcie s dovážaným tovarom. Toto je najbežnejšie používaná metóda na určenie colnej hodnoty tovaru (CT). Stanovuje sa na základe hodnoty zahraničnoobchodnej transakcie v čase, keď tovar prekročí colnú hranicu, vrátane nákladov (na prepravu, poistenie a udelenie licencie), ktoré deklarant vynaložil do prekročenia colnej hranice.

2. Za cenu transakcie s identickým tovarom. ST sa určuje na základe analýzy transakcií s podobným tovarom. Metóda je použiteľná len vtedy, ak porovnávané produkty:

• Boli predané na dovoz na územie Ruskej federácie;
• boli dovezené približne v rovnakom čase ako tovar, ktorý sa oceňuje (nie skôr ako 90 dní pred dovozom hodnoteného tovaru);
• Boli dovezené v približne rovnakom množstve a za rovnakých obchodných podmienok ako tovar, ktorý sa má hodnotiť. Ak bol dovezený rovnaký tovar v inom množstve a za iných podmienok, deklarant upraví jeho ceny s prihliadnutím na tieto faktory a musí colnému inšpektorovi zdokumentovať platnosť takýchto výpočtov. Ak sa pri použití tejto metódy odhalí viac ako jedna transakčná cena za rovnaký tovar, potom sa pri určovaní colnej hodnoty deklarovaného tovaru berie za základ najnižšia z nich.

3. Podľa hodnoty transakcie s homogénnym tovarom. Táto metóda určenia ST je podobná druhej metóde, ale líši sa tým, že sa analyzujú transakcie s homogénnymi tovarmi, teda tovarmi, ktoré nie sú úplne identické, ale majú dostatočné množstvo podobné vlastnosti a pozostávajú z podobných komponentov, čo umožňuje, aby takýto tovar plnil podobné funkcie a bol komerčne zameniteľný s deklarovaným tovarom.

4. Na základe odpočítania nákladov. Metóda ocenenia CT je založená na nákladoch, za ktoré sa predal homogénny alebo rovnaký tovar v najväčšej súhrnnej dávke na území Ruskej federácie, mínus náklady ako platba cla, náklady na prepravu tovaru a jeho predaj atď.

5. Na základe pridania nákladov. ST sa určuje na základe odhadovanej hodnoty deklarovaného tovaru. Odhadovaná cena tovaru sa určí pridaním:

• Výrobné náklady a náklady na výrobu tovaru;
• Výška zisku a obchodné náklady;
• Cena prepravy;
• Náklady na nakladanie a vykladanie;
• Náklady na poistenie.

6. Metóda zálohovania. Veľkosť ST sa určuje na základe odborných posudkov. Na posúdenie TST odborníci študujú transakčnú hodnotu dovážaného produktu, porovnávajú ju s cenami, za ktoré sa dovážaný produkt predáva v krajine normálnych podmienkach obchodu a hospodárskej súťaže.

Na vyhodnotenie ST môže deklarant potrebovať nasledovné dokumenty: priamu zmluvu so závodom, doklady potvrdzujúce skutočnosť platby za tovar, vývoznú deklaráciu, faktúru, cenník závodu, prílohu k zmluve s cenami. , oficiálna internetová stránka závodu s cenami a artiklom zodpovedajúcimi údajom uvedeným v zmluve o zahraničnom obchode.

Výška cla sa určuje na základe colnej hodnoty tovaru. Sumy a druhy ciel sú určené v Jednotnom colnom sadzobníku EAEU (Jednotný colný sadzobník EAEU). Colný sadzobník stanovuje tri druhy sadzieb:

• Ad valorem– sadzba je pevná úroková sadzba. Výška cla sa určuje v závislosti od colnej hodnoty tovaru (náklady na tovar + náklady na doručenie tovaru na hranicu);
• Špecifické– výška cla je prísne stanovená a ukladá sa na jednotku tovaru (liter, kilogram atď.);
• Kombinované– sadzba kombinuje tak ad valorem, ako aj špecifické typy sadzieb. Pri výpočte cla podlieha platbe clo, ktorého výška je väčšia.

Na colnici sa okrem cla vyberá DPH, spotrebná daň a iné clo.

DPH, podľa článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie existujú dva typy: 10 % a 20 % (Podľa zákona č. 303-FZ od roku 2019).

Spotrebné dane sa určujú aj podľa Daňový kód Ruská federácia (pozri článok 193 daňového poriadku Ruskej federácie, časť 2).

Typy a sadzby colných poplatkov sú ustanovené vnútornými právnymi predpismi členských štátov colnej únie. Clá zahŕňajú:

• Poplatok za colné odbavenie - výšku určuje vláda Ruskej federácie ();
• Colný eskortný poplatok (výška colných platieb závisí od vzdialenosti, na ktorú sa náklad presúva);
• Poplatok za uskladnenie nákladu v colnom sklade, podľa článku 47 článku 47 Zákonníka práce EAEU (predtým článok 72 článku 3 Colného kódexu colnej únie), výška cla nemôže presiahnuť približné náklady na náklady colných orgánov na vykonanie úkonov, v súvislosti s ktorými sa clo ukladá.

Sadzby poplatkov za colné odbavenie tovaru

(vrátane 25% zľavy na elektronické vyhlásenie)

Colné platby zahŕňajú aj všetky druhy pokút a pokút vymerané za omeškanie alebo únik na cle.

Clo sa platí v mene krajiny, v ktorej sa tovar colne odbavuje.

Únik colných poplatkov

Únik cla je neprijateľný a trestá sa pokutami, sankciami a dokonca aj administratívnym zadržaním.

Colný kódex EAEU však počíta s prípadmi, kedy sa výška cla môže výrazne znížiť. Hovoríme aj o výhodách za platenie cla.

Výhody na platenie cla

Tarifné preferencie– oslobodenie od platenia dovozných ciel na tovar pochádzajúci z krajín, ktoré spolu s Ruskou federáciou tvoria zónu voľného obchodu, alebo majú podpísané dohody zamerané na vytvorenie takejto zóny, alebo zníženie sadzieb dovozných ciel v súvislosti s tovar pochádzajúci z rozvojových alebo najmenej rozvinutých krajín, ktoré využívajú jednotný systém colných preferencií colnej únie (článok 36 zákona Ruskej federácie z 21. mája 1993 č. 5003-1 „o colných sadzbách“).

Tarifné výhody- Ide o výhody za platenie ciel. Vzťahujú sa na tovar vyrobený v krajinách, ktoré majú s Ruskou federáciou dohodu o vzájomnom poskytovaní colných preferencií a výhod.

Daňové výhody. Tieto výhody napríklad zahŕňajú výhody za zaplatenie DPH pri dovoze dovážaného tovaru súvisiaceho s technologickým zariadením na územie Ruskej federácie, ktorého analógy sa nevyrábajú v Rusku (článok 150 daňového poriadku Ruskej federácie).

Veľkosti a typy výhody za clo sú určené internou legislatívou členských štátov UK.

Platba cla - postup a podmienky

Povinnosť zaplatiť clo je pridelená deklarantovi v súlade s článkom 50 Zákonníka práce EAEU (pozri predtým). Po vyčíslení ciel deklarant zloží peňažné prostriedky na účet colného orgánu, ktorý vykonáva colné odbavenie deklarovaného tovaru. Jednotlivci môže vkladať finančné prostriedky prostredníctvom špecializovaných terminálov na území colnej pošty (ak je k dispozícii). Právnické osoby môžu využívať colnú kartu alebo kartu kruhového platobného systému, ktorá im umožňuje vykonávať colné platby bez prieťahov.

Lehoty na zaplatenie cla. Clo platí deklarant formou preddavku. Na účet colného orgánu musia prísť pred podaním colného vyhlásenia.

Vrátenie cla

V prípade preplatku na cle má deklarant právo obrátiť sa na colný orgán s písomné vyhlásenie o vrátení preplatených finančných prostriedkov. K žiadosti je potrebné priložiť doklady potvrdzujúce túto skutočnosť.

Chcete urobiť presný výpočet cla? – Pomôžeme vám!