Účtovanie operácií spracovania mýta. Účtovanie operácií spracovania mýta Príjem investícií do hmotného majetku

Účet 03 „Investície do materiálne hodnoty» sa používa na zhrnutie informácií o majetku, ktorý organizácia nepoužíva na výrobné účely, ale bol pôvodne získaný na prenájom.

Majetok je obežný a neobežný majetok spoločnosti. Pracovný kapitál - materiál, vybavenie domácnosti, lacné náradie s krátkou životnosťou, neobežný majetok - niečo, čo počas výrobného procesu nemení svoju hmotnú podobu (zariadenie, budovy, pozemky a pod.). Do dlhodobého majetku patria najmä výnosné investície do hmotného majetku. Môžu predstavovať najviac odlišné typy majetok sa však prvotne nenadobúda za účelom dosiahnutia zisku v rámci hlavnej činnosti, ale za účelom prevodu na iné osoby alebo organizácie na základe nájomnej (alebo leasingovej) zmluvy.

Účet 03 je majetkovo podobný účtom dlhodobého majetku (01, 04). Je aktívny, to znamená, že debet odráža rast investícií, úver - pokles (akceptovanie účtovania ako dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku, rôzne situácie vyradenie - odpis). účtu 03 je podobný sch. 01, 04 a ostatné nehnuteľnosti: počítajú sa im odpisy (okrem niektorých druhov majetku: pozemky, stavby), prevzatie do účtovníctva a tvorba počiatočnej hodnoty nastáva na pomocných účtoch 07, 08 a až potom, keď majetok spĺňa všetky požiadavky OS, nehmotný majetok a rentabilné investície prechádzajú do Účtovníctva pre neobežný majetok.

Hodnota majetku evidovaná na účte. 03, zahŕňa všetky náklady na nákup, dodanie, sprostredkovateľskú províziu, balenie, poradenstvo, montáž, clo. Podobne ako pri iných majetkových účtoch počiatočná účtovná cena investície nezahŕňa DPH.

Použité podúčty.

Účtovná osnova neupravuje podúčty, ktoré organizácia používa na účty. 03 je však stanovené, že analýzy sa vykonávajú podľa typu investície a dohôd s nájomcami. V tejto súvislosti možno spoločnosti odporučiť, aby si otvorila podúčty:

predmety na prenájom;
investície, prenajaté predmety;
neregistrované predmety;
predmety prenajaté
atď.

Podobne ako na účte. 01, na účet 03 je možné otvoriť podúčet „Vyradenie“, použiť ho na odpis, likvidáciu, predaj a pod.

Pracovnú účtovú osnovu tvorí každoročne účtovné oddelenie ako súčasť účtovnej politiky.

Normatívna základňa

Používanie účtu upravuje Účtovná osnova vypracovaná Pokynom Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94, PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ a ďalšie dokumenty.

Základné operácie

1. Príjem investícií do hmotného majetku

Na účely účtovníctva sa príjmy účtujú vtedy, keď boli vynaložené a zdokumentované náklady spojené s tvorbou hodnoty ziskových investícií.

Prijatie predmetu do účtovníctva je zdokumentované nasledujúcimi transakciami:

Dt 08 Kt 60 - obstarávacie náklady;

Dt 08 Kt 10 (70, 69) - zohľadňujú sa náklady na materiál (mzdy, poistné), ktoré súvisia s tvorbou hmotného majetku;

Dt 19 Kt 60 – pridelená DPH;

Dt 03 Kt 08 - účtovná hodnota investície je vytvorená.

účtu 03 sa priamo nezúčastňuje na tvorbe účtovnej hodnoty. Používa sa len vtedy, keď sú všetky náklady nazbierané na účte. 08.

Ak sa spoločnosť zaoberá výstavbou zložitých technických objektov a stavieb, pri evidencii príjmu dlhodobého majetku sa používa faktúra. 07 „Zariadenia na inštaláciu“. Na účte 07, všetky náklady na inštaláciu a pripojenie ku komunikácii sa kumulujú a následne odpisujú z účtu CT. 07 na Dt. 08 a ďalej od počtu. 08 v Dt ch.03.

2. Predaj investícií

Keď sa predávajú výnosné investície. Účtovník tvorí zostatkovú cenu znížením pôvodnej ceny predmetu (účet 03) o výšku odpisov (účet 02):

Dt 62 Kt 91 - zohľadňuje sa predaj majetku;

Dt 91 Kt 68 – pridelená DPH;

Dt 91 Kt 03 - zostatková cena odpísaná.

Povinným kritériom správneho účtovníctva je schopnosť identifikovať hospodársky výsledok z každého predaja nehnuteľnosti: ak je zostatková cena vyššia ako predajná cena, prevádzka sa považuje za nerentabilnú, ak je nižšia, považuje sa za ziskovú. Predaj majetku teda ovplyvňuje tvorbu ekonomických výsledkov práce.

3. Likvidácia OS

Likvidácia (úplná alebo čiastočná) je formalizovaná podľa schémy podobnej transakciám pri predaji dlhodobého majetku - zostatková hodnota sa tvorí a odpisuje ako náklady:

Dt 02 Kt 03 - odpisy odpisov;

Dt 91 Kt 03 - zostatková cena predmetu sa odpisuje ako ostatné výdavky.

Likvidácia sa zvyčajne vykonáva, keď uplynula doba použiteľnosti majetku, je úplne odpísaný, morálne a fyzicky zastaraný a nie je schopný generovať ekonomický prospech. V takejto situácii zostatok na účte. 03 sa rovná zostatku na účte. 02, pričom odpis nebude mať vplyv na tvorbu zisku alebo straty.

Hmotný majetok s dlhou životnosťou môžu podnikateľské subjekty nadobudnúť za účelom nie výrobného charakteru, ale prevodom do dočasnej držby iným podnikom na dosiahnutie príjmu. Súčasné účtovné pravidlá zároveň vyžadujú, aby evidencia takýchto predmetov bola vedená oddelene od dlhodobého majetku spoločnosti.

Legislatíva určuje, že výnosné investície do hmotného majetku by sa mali považovať za financovanie nákupu predmetov s dlhou dobou používania, ktoré sú vybavené hmotnou formou a sú prevedené na iné subjekty na použitie v ich ekonomická aktivita na určitú dobu za poplatok stanovený zmluvou.

Patria sem napríklad:

Budovanie.
Vybavenie.
Vybavenie.
Vozidlá atď.

To znamená, že ide v podstate o investičný majetok (fixný majetok). Ale majú to hlavné charakteristický znak- tieto aktíva nevyužíva pri činnostiach samotný vlastník, ale tí, ktorí si tieto aktíva prenajímajú. Investície generujúce príjem teda predstavujú prenajatý majetok.

Spoločnosť musí viesť oddelené účtovanie dlhodobého majetku a výnosových investícií, pretože majú odlišný charakter použitia účtovnou jednotkou.

Právne predpisy vyžadujú, aby predmety nadobudnuté a prevedené organizáciou na iný subjekt na základe zmluvy o prenájme alebo lízingu boli stále premietnuté do účtovníctva a výkazníctva priameho vlastníka.

V tomto prípade je jedno, akým spôsobom bol majetok obstaraný – z vlastných zdrojov alebo z cudzieho kapitálu.

Tieto predmety musia byť evidované v ich pôvodnej cene, ktorá je súčtom skutočných nákladov vynaložených na ich kúpu alebo výstavbu.

Pozor! Avšak, podobne ako predmety, aj tieto aktíva by sa mali odzrkadľovať vo vykazovaní v ich zostatkovej hodnote, t. j. suma odpisov vzniknutých počas ich používania sa odpočíta od pôvodnej obstarávacej ceny. Na vyjadrenie informácií o týchto objektoch je poskytnutý samostatný riadok 1160.

Čo sa zohľadňuje na účte 03 účtovníctva

Špecifiká výnosných investícií do nehnuteľností

Nehnuteľnosti sú zvláštnym druhom majetku. Podľa zákona je potrebné zaregistrovať vlastníctvo s vydaním príslušného osvedčenia.

V tejto súvislosti majú účtovníci niekedy otázku - v akom časovom období previesť hodnotu predmetu z účtu 08 na účet 03 - pred prijatím osvedčenia alebo potom.

S nehnuteľnosťami je spojená ešte jedna vlastnosť. Zákon ukladá povinnosť vypočítať a odviesť dane z nehnuteľností do rozpočtu. Prvýkrát tak musí urobiť k 1. dňu v mesiaci, ktorý nasleduje po mesiaci jeho prijatia na registráciu v podnikateľskom subjekte.

PBU 6/01 ustanovuje pravidlo, že vec sa začína účtovať na účte 01 alebo 03 od okamihu, keď v plnej miere spĺňa kritériá dlhodobého majetku. Zároveň sa v tomto dokumente ani slovom nehovorí o potrebe čakať na oficiálny papier od vládnej agentúry – certifikát. Ministerstvo financií a Federálna daňová služba sa vo svojich listoch držia rovnakého stanoviska.

Pozor! Zároveň sa odporúča, aby samotná organizácia nemala žiadny zmätok - ktorý objekt už získal štátnu registráciu a ktorý nie, a aby sa zohľadnili v rôznych podúčtoch. Napríklad v rámci skupiny otvorte dva podúčty – „Objekty, ktoré prešli štátnou registráciou“ a „Objekty čakajúce na štátnu registráciu“.

Ako hodnotiť ziskové investície

Pri posudzovaní výnosových investícií sa používajú rovnaké pravidlá ako pri fixných aktívach.

Mohlo by vás zaujímať:

Účet 02 v účtovníctve: Odpisy dlhodobého majetku

Spočiatku sa hodnota takéhoto majetku vyberá z jeho priamej hodnoty zníženej o výšku daní, ako aj všetkých súvisiacich výdavkov.

Posledne menované môže zahŕňať:

Cena prepravy;
Náklady na zapojenie odborníkov tretích strán (napríklad odhadcov);
Cestovné a pohonné hmoty, ak boli spojené s obstaraním tohto predmetu;
Povinné zrážky, colné platby a štátne poplatky;
Náklady na použité materiály;
atď.

Všetky náklady spojené s kupovaným predmetom sa teda zhromažďujú na účte 08. Deje sa tak dovtedy, kým nie je pripravený na prenájom alebo prenájom na generovanie príjmu. Po dokončení všetkých potrebná práca kumulované náklady za objekt sa prevedú jednou sumou na účet 03.

Pozor! Do nákladov na vec možno zahrnúť aj štátnu povinnosť, ak bola zaplatená pred preúčtovaním nákladov na účet 03. V opačnom prípade by to malo byť zohľadnené v účte 91.

Ktorým účtom zodpovedá účet 03?

Z ťarchy účtu 03 je možné účtovať na tieto účty:

08 - prijatie nadobudnutého majetku na účtovanie ako investícia vytvárajúca príjem;
76 - hodnota nehnuteľnosti na prenájom sa objasňuje z dôvodu predtým urobenej chyby;
80 - nehnuteľnosť na prenájom bola prijatá od účastníka ako vklad do základného imania.

V prospech účtu 03 je možné vykonávať debetné korešpondenčné zápisy s nasledujúcimi účtami:

01 - prevod majetku z kategórie výnosných investícií do investičného majetku;
- odpísanie odpisov investície s vyradeným výnosom;
76 - náhrada časti nákladov na výhodnú investíciu prostredníctvom poistenia z dôvodu jej poškodenia;
80 - majetok prešiel na zakladateľov jeho vystúpením zo spoločnosti;
91 - hodnota majetku sa odpíše pri vyradení alebo predaji;
94 - odráža sa nedostatok majetku generujúceho príjmy;
99 - odpis hodnoty investície generujúcej príjem v dôsledku jej straty v dôsledku mimoriadnej udalosti.

Účtovné zápisy pre účet 03

Účtovania, ktoré sa robia s účtom 03, sú v mnohom podobné tým, ktoré sa robia pre dlhodobý majetok.

Dlh	Kredit	Popis operácie
Nadobudnutie majetku
		Nehnuteľnosť kúpená na ďalší prenájom
19	60	Z predajnej sumy sa odpočítava DPH
68	19	DPH pripísaná
03/1	08	Obstaraný majetok sa účtuje ako investícia generujúca príjem.
Prenájom, leasing
03/2	03/1	Prevod majetku na prenájom alebo lízing
	02	Odpisy boli vypočítané
03/1	03/2	Vrátenie majetku predtým prenajatého, leasing
Likvidácia majetku
03/Likvidácia	03/1	Hodnota nehnuteľnosti je odpísaná
02	03/Likvidácia	Časovo rozlíšené odpisy vyradeného majetku boli odpísané
	91	Nehnuteľnosť predaná
91	68	DPH vzniknutá pri predaji nehnuteľnosti
91	03/Likvidácia	Zostatková hodnota odpísaná do nákladov

Dlhodobý majetok je majetkom podniku, ktorý sa používa najmenej 12 mesiacov. Je určený na získanie ekonomických výhod: ako pracovný prostriedok, na účely riadenia, na zabezpečenie používania atď. V závislosti od účelu použitia sa organizuje účtovníctvo takéhoto majetku. V článku sa pozrieme na účet 03 účtovníctva, čo sa na ňom zohľadňuje.

Všeobecný popis účtu 03

V súlade s pokynom 94n, sch. 03 sa nazýva „Ziskové investície do hmotných aktív“. V súlade s PBU 6/01 je takýto majetok dlhodobým majetkom, ak sú splnené ostatné podmienky na vykázanie ako dlhodobý majetok. Následne sa na tomto účte účtuje dlhodobý majetok, ktorý sa priamo používa na tvorbu výnosov, ale nie predajom, ale prenájmom, prenájmom, prenájmom, finančným prenájmom alebo lízingom - rezerva na použitie za odplatu.

Základné účtovné pravidlá

Účet je aktívny, takže debet zobrazuje príjem dlhodobého majetku a kredit ukazuje jeho nakladanie. Majetok evidovaný na účte sa odpisuje. 03, na účet 02, ako každý dlhodobý majetok.

Analytické účty pre účty. 03 sú otvorené pre každú nehnuteľnosť a každého nájomcu. Predmet je prijatý na účtovanie na účet 03 v pôvodnej cene, ktorej pravidlá pre určenie sú ustanovené v PBU 6/01. Konečný zostatok na účte 03 sú náklady na majetok, ktorý bol prevedený alebo bude prevedený do užívania. V súvahe je vykázaný ako súčasť dlhodobého majetku v zostatkovej hodnote, tj mínus odpisy.

Typické účtovné zápisy

Prevod OS do prenájmu

Akýkoľvek prenájom je formalizovaný písomnou zmluvou, ktorá je zaregistrovaná v Rosreestr pre dlhodobé prenájmy (na rok alebo viac). Dohody na obdobie kratšie ako 12 mesiacov sa neevidujú. Prevod dlhodobého majetku na prenájom sa vykonáva na základe aktu o prevzatí a prevode majetku na prenájom a vrátenie - na základe aktu o vrátení prenajatého majetku. Pri prevode do užívania a vrátení majetku nie je potrebné vykonávať žiadne účtovné zápisy.

Precenenie dlhodobého majetku na účte. 03

Právo na precenenie dlhodobého majetku vrátane pozemkov na jeho účtovnú hodnotu na trhovú hodnotu je ustanovené v PBU 6/01. Toto právo je zakotvené v účtovná politika, ako aj frekvenciu preceňovania. Odmietnutie precenenia je tiež predpísané v účtovných zásadách. Zvyčajne sa pri precenení hodnota dlhodobého majetku určuje na základe správy znalca alebo katastrálnej hodnoty pri nehnuteľnosti.

Ak Trhová cena Ukázalo sa, že je vyššia ako účtovná hodnota, zvyšuje sa počiatočná cena dlhodobého majetku a výška odpisov, ktoré sa k nemu naakumulovali - premietne sa dodatočné ocenenie. V opačnom prípade sa majetok znehodnotí znížením jeho pôvodnej ceny na trh a odpismi.

Príspevky:

Dt 03 Kt 83 - odráža sa zvýšenie počiatočných nákladov;

Dt 83 Kt 02 - boli zvýšené oprávky.

Dt 91 Kt 03 – odráža zníženie pôvodnej ceny;

Dt 02 Kt 91 - časovo rozlíšené odpisy boli znížené.

Odraz následných precenení závisí od ich výsledkov a porovnania s predchádzajúcim.

Ak precenenie nie je vyššie ako odpisy, ktoré sa predtým prejavili na účte. 91
	Odrazené precenenie
	Zvýšené naakumulované odpisy (JSC)
Ak suma bežného precenenia prevyšuje predtým časovo rozlíšené odpisy v účtovníctve
	Precenenie sa odzrkadlí v previse nad hodnotou odpisu
	JSC sa zvýšil
Ak súčasné zníženie nie je vyššie ako množstvo predtým vykonaných dodatočných hodnotení
	Odrazené zníženie

Keď je zníženie vyššie ako suma predchádzajúceho precenenia
	Odrazené zníženie
	Odráža pokles v časovo rozlíšených akciových spoločnostiach

Pri vyradení dlhodobého majetku sa sumy dodatočného ocenenia odpíšu na účet. 84.

Ak sa nepoužíva účet 03, ale 01, znamená to, že dlhodobý majetok nie je určený na použitie tretím osobám, ale použije sa v činnosti podniku. Účtovné zápisy pre všetky transakcie budú podobné tým, ktoré sú popísané v článku o účte. 03.

Účtovný účet 03 je aktívnym účtom „Výnosové investície do hmotného majetku“. Pozrime sa podrobnejšie na špecifiká používania účtu 03 v účtovníctve, čo sa v tomto účte zohľadňuje, ako aj príklady operácií a účtov na účte 03.

Predtým, ako budeme hovoriť o účte 03 „Ziskové investície do hmotných aktív“, definujme ziskové investície.

Príjmové investície sú prostriedky, ktoré organizácia investuje do nadobudnutia majetku, ktorý v budúcnosti bude generovať príjem pre organizáciu.

Účet 03 používajú organizácie, ktorých hlavnou činnosťou je:

Lízing;
Prenájom;
Prenájom nehnuteľnosti na trvalý pracovný pomer.

Následne sa na účte 03 účtuje majetok, ktorý sa organizácia rozhodla priebežne prenajímať, prenajímať, prenajímať a prijímať výnosy z týchto činností.

Účet 03 v účtovníctve

Účet 03 je zahrnutý v účtovníctve. účtovanie o dlhodobom majetku. Preto je účet aktívny.

Na ťarchu účtu 03 sa zohľadňuje príjem investícií, ktoré by mali generovať príjem pre organizáciu jej poskytnutím na dočasné použitie s následným odkúpením alebo bez spätného odkúpenia.

V prospech účtu 03 sa premietajú úbytky: odpis, predaj, manko, škoda, bezodplatný prevod, likvidácia.

Dôležité poznamenať: organizácie, ktorých hlavnou činnosťou nie je prenajímanie majetku priebežne, evidencia prenajatého majetku je vedená na účte 01 „Dlhodobý majetok“.

Organizácia analytického účtovníctva na účte 03 je znázornená na obrázku:

Tabuľka hlavných účtovných zápisov pre účet 03

Príklady transakcií a účtovania pre účet 03

Príklad č. 1. Nákup a prenájom vozidiel

Napríklad lízingová spoločnosť zakúpila v mene automobilky 5 autobusov. Je tam nákladný list od JSC Avtotekhnika č. 8 zo dňa 17.04.2014. vo výške 9 500 000 RUB vr. DPH 1 449 152,54 RUB Medzi lízingovou spoločnosťou a spoločnosťou Avtotekhnika JSC bola uzavretá kúpno-predajná zmluva.

Získajte 267 video lekcií na 1C zadarmo:

Následne bola medzi leasingovou spoločnosťou a podnikom motorovej dopravy uzatvorená leasingová zmluva na vozidlo na 4 roky s právom kúpy.

Vozidlá boli prevedené na nájomcu v súlade s potvrdením o akceptácii prevodu.

Lízingová spoločnosť na všeobecný daňový systém.

Podľa účtovnej zásady sa pre účely účtovníctva výška odpisov majetku, ktorý je predmetom lízingu s právom kúpy, určuje lineárnou metódou na základe obdobia prospešné využitie zodpovedajúcej dobe leasingovej zmluvy.

Doba trvania leasingovej zmluvy je 48 mesiacov. V dôsledku toho je doba, počas ktorej užívanie prenajatého majetku prináša ekonomické výhody, tiež 48 mesiacov.

V účtovníctve lízingovej spoločnosti boli vytvorené záznamy, kde:

účet 03.1 - majetok lízingovej spoločnosti;
Účet 03.2 - Majetok prevedený na nájomcu:

Dt	CT	súčet,trieť.	Popis zapojenia	Dokument
08	60	8 050 847,46	Zohľadňujú sa náklady na nákup vozidiel	Nákladný list, kúpno-predajná zmluva
19	60	1 449 152,54	pridelená DPH	Faktúra
68	19	1 449 152,54	DPH je odpočítateľná	Faktúra
03.1	08	8 050 847,46	Registrované vozidlá	Akt o odovzdaní
03.2	03.1	8 050 847,46	Vozidlá sú prenajaté	Akt o odovzdaní
20	02	167 725,99	Mesačný odpis od mája 2014.	Účtovný list-výpočet 8050847,46/48 mesiacov

Príklad č. 2. Vrátenie prenajatého zariadenia nájomcom a jeho ďalší predaj lízingovou spoločnosťou

Napríklad po dvoch rokoch prevádzky vozidiel, v apríli 2016, vypovedal nájomca leasingovú zmluvu na 5 autobusov. Lízingová spoločnosť vrátený majetok predala.

Využime ukazovatele z predchádzajúceho príkladu a prezentujme ich vo forme tabuľky:

Ukazovatele	Množstvo, trieť.	Poznámka
Účtovná hodnota vozidiel	8 050 847,46
5 autobusov prenajatých	8 050 847,46
Doba prenájmu	48 mesiacov
Výška mesačného odpisu	167 725,99	Potvrdenie o účtovníctve-výpočet: 8050847,46/48 mesiacov
Odpisy sa počítali od mája 2014 do apríla 2016 na lízing autobusov	4 025 423,76	Potvrdenie o účtovníctve-výpočet 167725,99*24 mesiacov
Tržby z predaja vrátane DPH	4 900 000,00	Predajná cena autobusov bola stanovená nezávislým odhadcom: 980 000*5 kusov

Organizácia pri OSN. V účtovných záznamoch organizácie by sa transakcie mali prejaviť na účte 03, kde:

účet 03.1 - majetok od lízingovej spoločnosti;
Účet 03.2 - majetok prevedený na nájomcu;
Účet 03.3 - vyradenie majetku:

Dt	CT	súčet,trieť.	Popis zapojenia	Dokument
03.1	03.2	8 050 847,46	Návrat autobusov	Zákon o návrate autobusu
03.3	03.1	8 050 847,46	Náklady na autobusy vyradené z dôvodu predaja boli odpísané
02	03.3	4 025 423,76	Výška odpisov	Osvedčenie o prijatí prevodu objektu OS
76	91	4 900 000,00	Predaj autobusov	Osvedčenie o prijatí prevodu objektu OS
91	68	747 457,63	vypočítaná DPH	Faktúra (4900000*18/118)
91	03.1	4 025 423,70	Zostatková cena sa premieta do ostatných nákladov	Osvedčenie o prijatí prevodu objektu OS

Poznámka!

V takejto situácii je veľmi dôležitý nasledujúci bod: či zmluvné strany znížia cenu transakcie o množstvo odpadu získaného spracovaním alebo nie.

Ak odpad prijatý zo spracovania materiálov dodávateľa zostáva u spracovateľa ako čiastočná platba za ním vykonanú prácu a je zohľadnený napríklad ako pomocný materiál, vykoná sa zápis do účtovníctva.

Ak odpad získaný zo spracovania nemá vplyv na cenu transakcie, potom sa takáto operácia považuje za darovaciu zmluvu (článok 1 článku 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V účtovníctve sa to prejaví zaúčtovaním:

Odraz vysporiadania podľa zmluvy v účtovných záznamoch organizácie zaoberajúcej sa spracovaním závisí od toho, akú formu platby medzi spracovateľom a dodávateľom poskytuje zmluva: hotovosť, suroviny alebo hotové výrobky.

a) Platba v hotovosti.

Táto možnosť je najjednoduchšia, keďže predstavuje klasickú zmluvnú schému - prácu vykoná spracovateľ a zákazník za túto prácu zaplatí v hotovosti. Vyššie uvedený príklad jasne odráža schému výpočtu.

Ak je platba za vykonanú prácu vykonaná v surovinách alebo hotových výrobkoch (úplne alebo čiastočne), zmluva sa stáva zmiešanou: v časti upravujúcej vykonanie diela ide o zmluvu a v časti upravujúcej postup platby ide o zmluvu. predstavuje kúpno-predajnú zmluvu.

Dôvody tohto výkladu sú nasledovné. Ak uplatňujete pravidlá na určenie výšky úhrady podľa zmlúv, ktoré stanovujú plnenie záväzkov nepeňažnými prostriedkami, mali by ste sa riadiť bodom 6.3. PBU 9/99. Najmä článok 6.3. PBU 10/99 sa výška platby určuje ako cena tovaru prevedeného organizáciou, a ak ju nie je možné určiť, ako cena prijatého tovaru. Na základe podstaty zmluvy však spracovateľ neprevádza žiadny tovar výmenou za prijaté hodnoty. Formálne odovzdáva produkty (výsledok spracovania surovín), ktoré mu nepatria a predmetom zmluvy je výkon práce. Cena prác vykonaných spracovateľom je jasne definovaná v zmluve.

Rovnako pre zákazníka bod 6.3. PBU 9/99 určuje, že výška inkasa na základe zmluvy o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami sa určuje ako cena prijatého tovaru, a ak nie je možné ju určiť, ako cena prevedeného tovaru. Výmenou za suroviny alebo hotové výrobky, ktoré zákazník dá ako platbu podľa zmluvy, však tovar nedostane. Prechádzajú naňho produkty, ktorých je vlastníkom. Objednávateľ platí za vykonanú prácu, ktorej cena je určená zmluvou.

Preto podľa nášho názoru, ak sú suroviny alebo výrobky prevedené ako odplata za vykonanú prácu, treba tento prevod považovať za kúpno-predajnú zmluvu.

Poznámka!

Ak spracovateľská zmluva uvádza, že platba sa vykonáva v surovinách alebo hotových výrobkoch, takáto zmluva sa môže klasifikovať ako zahŕňajúca platbu v naturáliách.

V tomto prípade by sa pri určovaní nákladov na prácu a suroviny alebo produkty prevedené ako platba mali uplatňovať pravidlá stanovené pre takéto zmluvy. To znamená, že náklady na prácu sa určia na základe nákladov na suroviny alebo výrobky, a to sa robí špeciálnym spôsobom. Napríklad spracovateľ určí cenu svojej práce na základe ceny, za ktorú zvyčajne nakupuje podobné suroviny alebo produkty (tá sa môže líšiť od ceny, za ktorú je možné suroviny alebo produkty v danom prípade kúpiť). Okrem toho majú daňové úrady v tomto prípade právo kontrolovať súlad cien s podmienkami stanovenými v článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie.

Aby sa predišlo takýmto komplikáciám, odporúčame nasledujúci algoritmus.

1. Uzatvára sa dohoda o spracovaní surovín dodaných zákazníkom, ktorá určuje cenu práce a nestanovuje skutočnosť platby v surovinách alebo hotových výrobkoch.

Ak sa platba uskutoční v surovinách alebo hotových výrobkoch (úplne alebo čiastočne), uzavrie sa kúpno-predajná zmluva na sumu rovnajúcu sa nákladom na prevedené suroviny alebo výrobky. V tomto prípade sa suroviny alebo produkty neprevádzajú ako platba podľa spracovateľskej zmluvy, ale predávajú sa na základe samostatnej zmluvy a ich cenu určuje predávajúci. Suroviny alebo výrobky prijíma na zaúčtovanie kupujúci (spracovateľ podľa prvej zmluvy) za cenu uvedenú v zmluve a nezávisí od ceny diela. Náklady na prácu podľa prvej zmluvy zasa nijako nekorelujú s cenou surovín, za ktoré sa nakupujú v r. v tomto prípade, ani za cenu, za ktorú sa bežne kupujú.

2. Ďalšia fáza– zápočet vzájomných dlhov.

Existujú dve rôzne zmluvy:

ü spracovateľská (zmluvná) zmluva, na základe ktorej vzniká dlh zákazníka voči spracovateľovi;

ü kúpno-predajná zmluva, na základe ktorej zákazník vystupuje ako predávajúci a ako kupujúci vystupuje spracovateľ.

Výška dlhov sa môže zhodovať, ak sa náklady na suroviny alebo výrobky predané na základe kúpno-predajnej zmluvy rovnajú nákladom na spracovateľské práce, v tomto prípade sa po započítaní dlhov platobné povinnosti strán považujú za splnené.

Ak sú náklady na suroviny alebo výrobky zakúpené na základe kúpno-predajnej zmluvy nižšie ako náklady na prácu podľa zmluvy, potom je po započítaní splnená povinnosť kupujúceho zaplatiť za suroviny alebo výrobky a zákazník musí zaplatiť v hotovosti. zostatok dlhu podľa spracovateľskej zmluvy. Výška platby podľa spracovateľskej zmluvy sa teda skladá z výšky prijatých finančných prostriedkov a zo započítanej sumy.

Poznámka!

Od 1. januára 2006 sa na účely výpočtu DPH započítanie nepovažuje za platbu (za tovar, prácu, služby), keďže federálny zákon č. 119-FZ zrušil odsek 2 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie. .

Pripomeňme, že pred účelmi uvedenými v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie sa zánik záväzku započítaním uznával ako platba za tovar. V tejto súvislosti nárok na vrátenie DPH zo spracovania odberateľom za nakúpené suroviny (výrobky) - spracovateľovi vznikol až po započítaní, keďže až vtedy sa povinnosť platby považovala za splnenú. Ak zákazník predával suroviny alebo výrobky za menšie množstvo, a hotovosť ešte nepreviedol na splatenie dlhu, mohol vrátiť DPH len v časti úmernej výške úhrady.

Teraz sa situácia trochu zmenila, sumy dane je možné odpočítať bez platby, toto pravidlo je ustanovené v článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie v znení neskorších predpisov. Federálny zákonč. 119-FZ.

b) Suroviny sa prevádzajú ako úhrada (úplne alebo čiastočne).

Ak sa preprava surovín určených na zaplatenie práce vykonáva súčasne s prevodom surovín na spracovanie, potom zákazník zohľadní svoje náklady na účte 45 „Odoslaný tovar“, pretože vlastníctvo k nemu prejde na dodávateľa. po ukončení spracovateľských prác.

Po ukončení prác sa predaj surovín za úhradu premietne na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ ako predaj ostatného majetku.

U spracovateľa musia byť suroviny prijaté ako úhrada za prácu až do prevodu vlastníctva účtované na podsúvahovom účte.

Poznámka!

Rovnaké suroviny sa zaznamenajú na účtoch a 002 „Inventárny majetok prijatý do úschovy“ v rôznych peňažných hodnotách. Suroviny prijaté na spracovanie sa zohľadňujú v peňažnej hodnote, v ktorej sú zaznamenané na účte 10 „Materiály“ u zákazníka (v nákladoch). Podobné suroviny prijaté ako platba za prácu prevádza zákazník za predajnú cenu (vrátane prirážky a DPH). Zaúčtovanie všetkých prijatých surovín na účet 003 „Materiály prijaté na spracovanie“ preto môže byť legálne len vtedy, ak boli suroviny odovzdané na spracovanie a jeho prebytok po ukončení práce zostáva spracovateľovi ako platba.

V prípade, že sú suroviny zaslané spracovateľovi ako platba po dokončení práce, potom si zákazník môže priamo odpísať svoje náklady na účet 90-2 „Náklady na predaj“ bez použitia účtu 45 „Dodaný tovar“ a spracovateľ zohľadňuje prijaté suroviny na účte 10 „Materiály“ bez použitia účtu 002 „Zásoby majetku prijaté do úschovy“.

Keďže prevod surovín na platbu sa považuje za nákup a predaj, transakcie spojené s touto transakciou premietne predávajúci (zákazník) na účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ a následne uzavrie dlh zaúčtovaním:

Ak zapojenie:

a uzavrie dlh zaúčtovaním.

Podobne aj použitie skrátenej schémy účtovania, kedy sa nepoužíva účet „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ a príjem surovín prijatých ako úhrada do účtovníctva sa dokladuje zaúčtovaním.

V závislosti od charakteru ďalšieho použitia výsledného hotového produktu ho môže spracovateľ zohľadniť nasledovne:

Na účte 10 „Materiály“ - ak sa výrobky použijú vo výrobe ako materiály;

Na účet 41 „Tovar“ - ak je určený jeho ďalší predaj.

Poznámka!

Pri kalkulácii so surovinami alebo materiálmi, ako aj hotovými výrobkami je možná možnosť, keď sa tieto aktíva neprevedú na celú výšku dlhu za vykonanú prácu, to znamená, že časť práce je zaplatená v peniazoch a časť v suroviny alebo materiály. V tomto prípade platia pre odovzdávané suroviny pravidlá nákupu a predaja.

Pozrime sa na konkrétnom príklade, ako sa operácie spracovania mýta premietnu do účtovných záznamov spracovateľa, ak sa suroviny prevedú ako platba.

Príklad 2

Mäsokombinát Solnechny LLC a farma uzavreli dohodu, podľa ktorej táto prevádza surové mäso do mäsokombinátu na výrobu klobásy v množstve 15 000 kg v hodnote 900 000 rubľov. Náklady na služby spracovania sú 236 000 rubľov (vrátane DPH - 36 000 rubľov). Náklady na procesor predstavujú 123 000 rubľov. Ako platbu prevedie farma 2 500 kg do mäsokombinátu. surové mäso. Farmy zvyčajne predávajú mäso za cenu 88 rubľov (vrátane 10% DPH). Zvyšná suma sa platí v hotovosti.