Tvorba rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku. Účtovanie rezerv na zníženie ocenenia hmotného majetku Účtovanie 14

„Rezervy na zníženie hodnoty hmotný majetok" slúži na zhrnutie informácií o rezervách na odchýlky v cene surovín, materiálu, pohonných hmôt a pod. hodnôt zistených v účtovníctve, od Trhová hodnota(rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku). Tento účet sa používa aj na sumarizáciu informácií o rezervách na zníženie nákladov na ostatné aktíva v obehu: nedokončená výroba, hotové výrobky atď.

Postup pri premietaní súm úbytku hmotného majetku na účtoch je nasledovný. Pred zostavením ročnej súvahy sa spravidla porovnávajú skutočné náklady na obstaranie (nákup) materiálu s aktuálnou trhovou hodnotou (možná predajná hodnota). Porovnanie týchto dvoch odhadov sa vykonáva na základe poškodených materiálov, surovín a iných výrobných dodávok, ktoré sú úplne alebo čiastočne zastarané alebo ich trhové ceny neustále klesajú. Ak sa ukáže, že skutočné náklady sú nižšie ako súčasná trhová hodnota, ako súvahové ocenenie hmotného majetku sa berie najnižšia, teda skutočná cena. Ak sa ukáže, že súčasná trhová hodnota je nižšia ako skutočná obstarávacia cena, potom sa materiálny majetok premietne do súvahy v aktuálnej trhovej hodnote a strata zo zníženia hodnoty zásob sa vykáže vo výkaze ziskov a strát.

V súlade s účtovným poriadkom „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/98, schváleným vyhláškou MF SR Ruská federácia zo dňa 9.12.1998 N 60n treba vychádzať z požiadavky obozretnosti, teda väčšej pripravenosti účtovať náklady a záväzky v účtovníctve ako prípadné výnosy a majetok. Počas vykazovaného obdobia by organizácia nemala dovoliť, aby boli náklady na materiálne aktíva nadhodnotené a aby bolo potrebné vykázať straty súvisiace s týmto obdobím v budúcnosti.

Aktuálna trhová hodnota (alebo potenciálna predajná hodnota) hmotného majetku sa chápe ako množstvo hotovosti, ktorú môže organizácia získať, ak sa predá zodpovedajúce zásoby. Pri určovaní aktuálnej trhovej hodnoty je vhodné vychádzať z najspoľahlivejších informácií dostupných v čase oceňovania. Odporúča sa tiež vziať do úvahy kolísanie cien spojené s udalosťami, ktoré nastali po dátume vykazovania (v súlade s PBU „Udalosti po dátume vykazovania“ 7/98, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. novembra , 1998 N 56n) a potvrdzujúce podmienky, ktoré nastali ku koncu vykazovaného obdobia.

Porovnanie skutočných nákladov so súčasnou trhovou hodnotou by sa malo vykonať pre každé číslo položky a v niektorých prípadoch pre skupiny homogénnych hmotných aktív. Neodporúča sa povoliť zníženie hodnoty napríklad všetkých stavebných materiálov, náhradných dielov, paliva, surovín či materiálov.

Vykázaním realizovateľnej hodnoty ako súvahového ocenenia materiálu sa nemení jeho hodnota v účtovníctve. Vo výške zníženia hodnoty hmotného majetku sa tvoria rezervy na úkor zisku za účtovné obdobie.

Tvorba rezervy na zníženie ocenenia hmotného majetku sa premieta v účtovníctve v prospech účtu 14 „Rezervy na zníženie ocenenia hmotného majetku“ a na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Preto sú transakcie s prenesenými zostatkami hmotného majetku v nasledujúcom účtovnom období zohľadnené v súvahe bez zohľadnenia zníženia ich hodnoty.

Na začiatku obdobia nasledujúceho po období, v ktorom bol tento zápis vykonaný, sa rezervovaná suma obnoví: v účtovníctve sa vykoná zápis na ťarchu účtu 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ a v prospech účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Zostatok na účte 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ charakterizuje rozdiel medzi skutočnou obstarávacou cenou a aktuálnou trhovou hodnotou, ktorý sa týka výlučne materiálu ku koncu účtovného obdobia.

Pri zatváraní tohto účtu sa predpokladá, že všetky prenesené zostatky hmotného majetku budú úplne vyčerpané počas nasledujúceho účtovného obdobia.

Analytické účtovanie účtu 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ sa vykonáva pre každú rezervu.

ÚČET 14 „REZERVY NA ZNÍŽENIE NÁKLADOV NA MATERIÁL

HODNOTY“ ZODPOVEDAJÚ ÚČTOM:

N p/p

Zodpovedajúci účet

Účet 14 účtovníctva je aktívno-pasívny účet „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“, slúži na sumarizáciu informácií o rezervách na odchýlky (od trhu) a zníženie hodnoty (na spresnenie ich hodnotenia):

  • cennosti (suroviny, materiály, palivo);
  • prebiehajúce práce;
  • hotové výrobky;
  • tovar a iné prostriedky v obehu.

Rezerva sa tvorí bezprostredne pred zostavením ročnej uzávierky. Výška rezervy sa počíta pre každú položku alebo číslo položky samostatne av niektorých prípadoch - pre skupiny homogénnych hmotných aktív pomocou vzorca:

Rezerva sa nevytvára na zásoby, ak k dátumu zostavenia účtovnej závierky skutočné náklady na hotové výrobky prevyšujú trhovú hodnotu a na rozšírené skupiny: všetok tovar alebo všetok materiál.

Účet 14 v účtovníctve: účtovania

Účet 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ účtového rozvrhu je aktívny-pasívny. Tvorba rezervy sa premietne do kreditu účtu a obnovenie rezervovanej sumy alebo zvýšenie trhovej hodnoty sa premietne do debetu.

Analytické účtovanie na účte 14 sa vykonáva pre každý typ rezervy. Obstarávacia cena skladových položiek sa premietne do súvahy (majetok) mínus výška vytvorenej rezervy.

Hlavné transakcie a korešpondencia účtu 14 sú uvedené v tabuľke:

Získajte 267 video lekcií na 1C zadarmo:

Príklady transakcií a účtovania na účte 14

Príklad 1. Označenie tovaru

Povedzme, že spoločnosť Prim LLC kúpila skupinu tovaru v hodnote 23 000 rubľov. Na konci 3. štvrťroka 2016 boli znížené z dôvodu straty prezentácie na 18 000 rubľov. V marci 2017 sa predalo 8 kusov. za 14 400 rubľov.

Tabuľka záznamov pre účet 14 pri označovaní tovaru v Prim LLC:

Dt CT Suma transakcie, rub. Popis zapojenia Základňa dokumentov
60 41.01 23 000 Tovar prijatý do účtovníctva Baliaci zoznam
91.02 14.01 5 000 Je vytvorená rezerva na odpisy Príkaz vodcu

Účtovné informácie
99 68.04.2 1 000 Trvalá daňová povinnosť Účtovné informácie
62.01 90.01.1 14 400 Zohľadňuje sa príjem z predaja tovaru Baliaci zoznam
90.03 68 DPH 2 197 Časové rozlíšenie DPH pri predaji Faktúra
90.02.1 41.01 18 400 Zohľadnený odpis nákladov Baliaci zoznam
14 91.02 4 000 Odpis sumy rezervy Účtovné informácie
68.04.2 99 800 Stála daňová pohľadávka Účtovné informácie

Príklad 2. Zníženie nákladov na skladové položky

Povedzme, že na konci roka 2015 má Iret JSC vo svojej súvahe dávku tehál 35 000 kusov. so skutočnými nákladmi - 08,10 rubľov / kus. Celkové náklady sú 283 500 rubľov. Počas vykazovaného roka cena tohto typu produktu klesla a na základe informácií z komoditnej burzy bola trhová hodnota jednej tehly na konci roka 2015 5 rubľov. Celková trhová hodnota je 175 000 RUB. Začiatkom roka 2016 sa predalo 20 000 kusov. tehly

Časť rezervy teda podlieha odpisu: 108 500,00: 35 000,00 * 20 000,00, konkrétne 62 000 rubľov.

Tabuľka transakcií pre účet 14 pri znížení obstarávacej ceny zásob:

V súvahe JSC Iret sú materiály uvedené v aktuálnej trhovej hodnote a vo Výkaze finančných výsledkov - strata zo zníženia ich hodnoty, vďaka čomu JSC Iret neprehodnotila náklady na materiál vo výkazoch a ochránila pred potrebou vykazovať straty za toto obdobie v budúcnosti.

21.09.2016

Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku sú určené na objasnenie ocenenia majetku a majetku účtovaného ako majetok v obehu, ak je ich aktuálna trhová hodnota nižšia ako skutočná obstarávacia cena. Takéto rezervy v všeobecný prípad sa tvoria pred zostavením ročnej uzávierky. To vám umožní zobraziť spoľahlivý obraz finančný stav organizácie, keďže v súvahovom majetku je premietnutá hodnota hmotného majetku mínus sumy vytvorených rezerv. Tvorba takejto rezervy nie je právom, ale povinnosťou organizácie (bod 25 PBU 5/01 „Účtovanie o zásobách“). Podávanie výročnej správy je už za dverami, preto vám odporúčame zapamätať si základné pravidlá tvorby rezervy pre tie spoločnosti, ktoré nie sú od tejto povinnosti oslobodené.

Z listu redakcii

Ako je organizovaná práca s účtom 14 „Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku“ a ako sa táto rezerva používa? V akých prípadoch, aké príspevky sa robia?

Odborný názor

Zásoby (suroviny, materiál, pohonné hmoty, nedokončená výroba, hotové výrobky, tovar a pod.), u ktorých sa v priebehu účtovného roka znížila trhová cena, alebo sa stali zastaranými alebo úplne alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu, sa premietnu do bilancie hárok na konci vykazovaného roka v aktuálnej trhovej hodnote, berúc do úvahy fyzický stav (článok 20 usmernení
o účtovníctve o zásobách, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n, ďalej len usmernenia). Pokles hodnoty zásob sa v účtovníctve premieta vo forme časového rozlíšenia rezerv.

Pozor: rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku (ďalej len rezerva) sa netvorí v nasledujúcich prípadoch.

  1. Za suroviny, materiály a iné materiály používané pri výrobe hotových výrobkov, prác, poskytovania služieb, ak dátum nahlásenia súčasná trhová hodnota týchto hotových výrobkov, prác, služieb zodpovedá ich skutočným nákladom alebo ich prevyšuje.
  2. Znížiť hodnotu tovaru uvedeného ako tovar odoslaný k dátumu vykazovania, ak predajná cena nie je nižšia ako účtovná hodnota tovaru (listy Ministerstva financií Ruska
    zo dňa 29. januára 2008 č. 07-05-06/18, zo dňa 29. januára 2009 č. 07-02-18/01).
  3. Ak má organizácia právo používať zjednodušené metódy účtovníctva vrátane zjednodušených účtovných (finančných) výkazov (článok 25 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska
    zo dňa 9. júna 2001 č. 44n). V tomto prípade sa zostatky zásob premietnu do účtovnej závierky v hodnote zistenej v účtovných účtoch - bez ohľadu na zastaranie týchto predmetov, ich stratu pôvodnej kvality, zmeny ich súčasnej trhovej hodnoty, predajnej ceny (Objednávka Ministerstvo financií Ruska zo dňa 16. mája 2016 č. 64n , Informačná správa Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. júna 2016.
    č IS-účtovníctvo-3). Túto zjednodušenú metódu môžete začať uplatňovať vo vzťahu k zásobám z účtovnej závierky za rok 2016 alebo z výkazov za ktorýkoľvek nasledujúci rok.

V ostatných prípadoch je potrebné vytvoriť rezervu. Vytvára sa za každú účtovne prijatú jednotku zásob, prípadne za jednotlivé druhy (skupiny) podobných alebo príbuzných zásob, okrem takých rozšírených skupín (druhov) zásob ako pomocný materiál, hotové výrobky, tovar a pod.

Poznámka

Rezervu na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku je možné vytvárať na každú účtovne prijatú jednotku zásob, prípadne na jednotlivé druhy (skupiny) podobných alebo súvisiacich zásob, okrem takto rozšírených skupín (druhov) zásob ako pomocný materiál, hotové výrobky, tovar atď.. P.

Výška rezervy je odhadovaná hodnota a je určená ako rozdiel medzi aktuálnou trhovou hodnotou a skutočnou cenou zásob, ak je táto cena vyššia ako aktuálna trhová hodnota. Organizácia nezávisle posudzuje aktuálnu trhovú hodnotu zásob a musí poskytnúť potvrdenie tohto výpočtu (odsek 3 PBU 21/2008 „Zmeny odhadovaných hodnôt“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 č. 106n, ďalej len PBU 21/2008). Výpočet sa robí na základe informácií dostupných pred dátumom podpisu účtovnej závierky. Toto zohľadňuje:

  • vymenovanie MPP;
  • súčasná trhová hodnota hotových výrobkov, pri výrobe ktorých sa používajú suroviny, zásoby a iné materiály;
  • zmeny v cene alebo skutočných nákladoch, ktoré sú priamo priraditeľné udalostiam po dátume vykazovania.

V situácii, keď je uzatvorená zmluva o predaji tovaru (hotových výrobkov) za cenu nižšiu ako je účtovná hodnota tohto majetku a výnos ešte nebol zaúčtovaný, je potrebné vytvoriť rezervu
rozdiel medzi účtovnou hodnotou a predajnou cenou nehnuteľnosti. V tomto prípade nezáleží na skutočnosti odoslania týchto zásob kupujúcemu (Príloha k listu Ministerstva financií Ruska
zo dňa 29. januára 2014 č. 07-04-18/01).

Na zhrnutie informácií o rezervách sa používa účet 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ (Pokyny na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie). federácie
zo dňa 31. októbra 2000 č. 94n). Tvorba rezervy sa odráža v zaúčtovaní:

DEBIT 91 podúčet 91-2 KREDIT 14

Zmena výšky rezerv je priamou zmenou odhadovanej hodnoty
neovplyvňujúce výšku kapitálu (bod 2 PBU 21/2008). Takáto zmena sa účtuje v účtovníctve prospektívne – v období, v ktorom zmena nastala, ako aj v budúcich obdobiach, ak takáto zmena ovplyvní účtovnú závierku budúcich období (odsek 4 PBU 21/2008).

K zmenám vo výške rezervy dochádza v týchto prípadoch:

  1. zvýšenie trhovej hodnoty zásob, na ktoré bola rezerva predtým vytvorená. V takejto situácii sa výška rezervy zníži jedným z nasledujúcich spôsobov:
  • alebo vyčlenením časti rezervy na zníženie nákladov na vecné náklady vykázané v období nasledujúcom po účtovnom období (odsek 8 ods. 20 Metodického pokynu);
  • alebo zahrnutím do ostatných príjmov organizácie (odst. 2, 4 PBU 21/2008, Pokyn
    o uplatňovaní účtovej osnovy, bod 7, 16 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 32n). To sa odráža v zapojení:
    DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet 91-1

Spôsob úpravy rezervy si organizácia zvolí samostatne a založí ju vo svojej účtovná politika(Doložka 7 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“, schválená výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n, ďalej len PBU 1/2008). Logickejšie je však zníženie rezervy zahrnúť do ostatných príjmov, keďže ostatné výdavky sa premietli pri jej tvorbe.

Účtovanie rezerv na zníženie hodnoty hmotného majetku sa vykonáva na základe PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ (schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. 9. 2001 č. 44n). Za akých okolností je potrebné rezervu tvoriť a aký je postup pri jej tvorbe a účtovaní sa dočítate v tomto materiáli.

Regulačný rámec pre tvorbu rezerv na zníženie hodnoty zásob

Predpoklady na vytvorenie rezervy sú stanovené:

  • v odseku 25 PBU 5/01, ktorý vyžaduje zverejnenie informácie o znížení účtovnej hodnoty zásob tvorbou rezervy vo vykazovaní;
  • v odseku 20 metodického usmernenia pre účtovanie zásob (schváleného uznesením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 28.12.2001 č. 119n) popisujúceho všeobecný poriadok vytvorenie rezervy;
  • v účtovej osnove a pokynoch k nej (príkazom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31.10.2000 č. 94n) o pridelení samostatného účtu 14 („Rezervy na znižovanie obstarávacej ceny zásob“) na vedenie evidencie takýchto rezerv.

Za akých podmienok by mala byť vytvorená rezerva?

V súlade s vyššie uvedenými štandardmi sú kritériá na vytvorenie rezervy nasledovné:

  1. Zásoby, ktoré má podnik k dispozícii, vykazujú znaky klesajúcej hodnoty:
  • zastarané (už sa nepoužívajú pri výrobe vyrábaných produktov);
  • úplne alebo čiastočne stratili svoje pôvodné vlastnosti;
  • trhové ceny podobných MPZ klesli.
  1. Zásoby zásob nepatria do samostatných konsolidovaných skupín účtovníctva zásob, ktoré sú uvedené v bode 20 usmernení Ministerstva financií Ruskej federácie, a to:
  • nie sú skupinou základných výrobných materiálov;
  • nie sú skupinou pomocných materiálov pre hlavnú výrobu;
  • sa nevzťahujú na hotové výrobky alebo tovar;
  • nesúvisia s rezervami konkrétneho segmentu (geografického alebo prevádzkového).
  1. Výšku rezervy je možné odhadnúť s dostatočnou mierou spoľahlivosti. Ako základ pre formáciu odborný názor Odhadovaná výška rezervy môže byť:
  • interné úradné dokumenty (služobné záznamy, úkony potvrdzujúce napríklad stratu prospešné vlastnosti MPZ umiestnený v sklade);
  • externé informácie (napríklad cenníky iných predajcov, ktoré potvrdzujú skutočnosť poklesu cien na trhu pre jeden alebo iný druh materiálov);
  • účtovných registrov podniku (napríklad údaje z účtov u dodávateľov, potvrdzujúce stabilný pokles obstarávacej ceny zásob).

Ak má predmetná zásoba väčšinu z vyššie uvedených vlastností, je potrebné k nej vytvoriť rezervu na rozdiel medzi skutočnou obstarávacou cenou (kapitalizáciou) a skutočnou trhovou cenou týchto zásob ku dňu zostavenia účtovnej závierky.

Ako určiť cenu zásob na trhu?

V prvom rade je potrebné uviesť, že tvorba rezervy sa vykonáva pre každú jednotku inventárneho sortimentu alebo za podmienok typickosti a homogenity predmetných inventárnych položiek pre miestnu skupinu.

Súčasnou hodnotou zásob na trhu treba rozumieť skutočnú sumu peňazí, ktorú môže podnik zarobiť za svoje zásoby, ak ich v čase ocenenia dá na predaj. Okrem vyššie uvedených informácií ako základ pre analýzu týkajúcu sa rezervácií zásob je možné použiť:

  • oficiálne štatistické údaje (napríklad zverejnené Rosgosstatom);
  • údaje prezentované v špecializovaných médiách (napríklad údaje o akciovom trhu);
  • použiteľné metódy analytických výpočtov (napríklad neuspokojivé výsledky analýzy obratu posudzovaných zásob);
  • znalecké posudky (napríklad správa od nezávislého odhadcu).

Metóda (metódy), ktorú podnik zvolil na určenie trhovej hodnoty na tvorbu rezerv, musí byť stanovená v účtovnej politike na účely účtovníctva.

DÔLEŽITÉ! Keďže celý postup revízie obstarávacej ceny zásob sa vykonáva predovšetkým tak, aby používateľ podnikového výkazníctva dostával správne informácie o stave vecí, pri výbere metód hodnotenia by sa mali uprednostniť tie, ktoré sú najvhodnejšie pre princíp obozretnosť. To znamená, že na základe výsledkov hodnotenia by mal byť podnik pripravenejší účtovať výdavky (tvorba rezervy), ako účtovať majetok (nepremietnúť do správy informácie o odpisoch zásob). Hodnotiace informácie získané od nezávislých strán sú teda vhodnejšie ako údaje od odborníkov priamo spojených s podnikom.

Ako sa tvorí a upravuje rezerva?

Kedy odhadovaná hodnota ak je zistená trhová hodnota existujúcich zásob, je potrebné ju porovnať s aktuálnou hodnotou tých istých zásob, v akej ku dňu zostavenia účtovnej závierky vystupujú v účtovníctve. Ak je predpokladaná hodnota nižšia ako súčasná účtovná (súvahová) hodnota, treba na rozdiel tvoriť rezervu.

Zároveň sa do vykazovania premietnu aj samotné zostatky zásob v ich nákladoch podľa účtovníctva. Ale konečná hodnota časti zásob sa zníži o sumu vytvorenej rezervy v prospech účtu 14 „Opravné položky na zníženie hodnoty zásob“. Debetom účtovanie o rezervách na zníženie hodnoty hmotného majetku je súčasťou ostatných nákladov podniku.

Dt 91 Kt 14 - štandardný zápis pre tvorbu rezervy na zníženie hodnoty zásob

Keďže trhová hodnota je nestabilná hodnota a hodnota použitá na vytvorenie rezervy sa odhaduje v určitom okamihu, obe sa môžu časom meniť. Z toho vyplýva potreba pravidelne opakovať postup výpočtu rezervy a v prípade potreby vykonať úpravy účtovníctva a výkazníctva.

DÔLEŽITÉ! Frekvencia tvorby posudzovanej rezervy nie je stanovená v účtovných štandardoch, preto by mala byť určená a stanovená v účtovných zásadách.

Ak ku dňu opätovnej analýzy nastali zmeny, hodnota rezervy sa buď zvýši (rovnakou transakciou, s ktorou bola rezerva vytvorená), alebo sa zníži (obnoví). Pri obnove je vedenie obrátené: Dt 14 Kt 91.

DÔLEŽITÉ! Daňový poriadok Ruskej federácie túto možnosť nezohľadňuje účtovanie o rezervách na zníženie hodnoty hmotného majetku vo výdavkoch na daň z príjmov. Preto pri tvorbe rezervy vzniká trvalá daňová povinnosť vo výške:

PNO = výška rezervy × sadzba dane,

premietne zaúčtovaním Dt 99 Kt 68/daň z príjmu.

Ak existuje dostatočná istota, že zásoby, ku ktorým bola na konci posledného účtovného obdobia časovo rozlíšená rezerva, budú plne využité počas bežného obdobia (napríklad odpísané do výroby v skutočných nákladoch), vytvorenú rezervu možno obnoviť pri začiatku aktuálneho obdobia. Tvorba tejto rezervy bude teda relevantná len ku dňu účtovnej závierky a bude plniť svoju funkciu: vykazujúcemu používateľovi ukáže rozdiel medzi hodnotou zásob podniku na trhu a cenou kapitalizácie. Podobné odporúčania sú obsiahnuté v niektorých priemyselných usmerneniach, napríklad v odporúčaniach Ministerstva poľnohospodárstva Ruskej federácie nariadením č. 654 z 13. júna 2001 pre podniky agropriemyselného komplexu.

Výsledky

Účtovanie rezerv na zníženie hodnoty zásob sa vykonáva podľa štandardov uvedených v normatívne právne akty v oblasti účtovníctva. Zároveň mnohé aspekty postupu pri tvorbe a účtovaní takýchto rezerv nie sú v súčasných ustanoveniach jasne upravené. Preto by mal podnik formulovať príslušné nuansy tvorby rezerv a konsolidovať ich v účtovnej politike.

(3) pozícia 1C:
Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku sa tvorí k zásobám, ktoré sú zastarané, úplne alebo čiastočne stratili pôvodnú kvalitu alebo aktuálnu trhovú hodnotu, ktorých predajná cena sa znížila.

Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku

Ak teda obstarávacia cena zásob neklesla, nie je potrebné takúto rezervu vytvárať.

Rezerva sa tvorí vo výške kladného rozdielu medzi bežnou trhovou hodnotou a skutočnou obstarávacou cenou zásob a v účtovníctve sa premietne zaúčtovaním v prospech účtu 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ na ťarchu účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

V účtovej osnove 1C:Účtovanie 8 k účtu 14 „Rezervy na zníženie obstarávacej ceny materiálu“ sa otvárajú samostatné podúčty pre druhy majetku: 14.01 „Rezervy na zníženie obstarávacej ceny materiálu“, 14.02 „Rezervy na zníženie nákladov na tovar“, 14.03 „Rezervy na zníženie nákladov na hotové výrobky“ a 14.04 „Rezervy na zníženie nákladov na nedokončenú výrobu“. Na prvých troch podúčtoch sa analytické účtovanie vykonáva podľa jednotiek položiek (adresár nomenklatúry), na štvrtom - podľa skupín položiek (adresár skupín nomenklatúry). Pri premietnutí prírastku úverovej rezervy do transakcie sa vyberie zodpovedajúci podúčet účtu 14 a predmet analytické účtovníctvo, na zníženie hodnoty ktorej bola vytvorená rezerva.

Analytické účtovníctvo na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ sa vedie podľa položiek ostatných výnosov a nákladov a podúčty 91.01 a 91.02 sú určené na samostatné účtovanie ostatných príjmov a ostatných nákladov. Pri vytváraní rezervy korešpondent zvolí podúčet 91.02 a predmetom analytického účtovania pre tento účet by mal byť článok adresára Ostatné príjmy a výdavky s typom ostatných príjmov a výdavkov Zrážky do oceňovacích rezerv a nezaškrtnutým políčkom Prevzatie do NU.

Časovo rozlíšená rezerva podlieha odpisu pri uvoľnení hodnôt, na ktoré je rezerva, zaúčtovaním na ťarchu príslušného podúčtu účtu 14 a v prospech podúčtu 91.01 „Ostatné príjmy“ (v položke s druh ostatných príjmov a výdavkov Zrážky do oceňovacích rezerv a nezaškrtnutý príznak Prijatie do NU).

Na účely dane z príjmov právnických osôb by sa vytvorená rezerva nemala zohľadňovať, preto v daňovom účtovníctve na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 91.02.7 „Neprevádzkové náklady“ je potrebné na zohľadnenie trvalého rozdielu, ktorý vedie ku vzniku trvalej daňovej povinnosti.

Daňové účtovníctvo pri odpise rezervy v účtovníctve opäť zohľadňuje vznik trvalého rozdielu, tentoraz však v prospech účtu 91.01.7 „Neprevádzkové výnosy“. Tento trvalý rozdiel má za následok trvalú daňovú pohľadávku.

Časové rozlíšenie rezerv všetkých typov v „1C: Účtovníctvo 8“ sa odráža v transakciách zadaných ručne.

Vo vzťahu k rezerve na zníženie obstarávacej ceny zásob sa na záložke Účtovníctvo formulára dokladu Operácia (účtovníctvo a daňová evidencia) zadávajú zápisy pre časové rozlíšenie rezervy podľa vyššie popísaných pravidiel, po ktorých sa automaticky spustí evidencia. vygenerované pomocou tlačidla „Vyplniť“. daňové účtovníctvo, v ktorom je na záložke Daňové účtovníctvo uvedený podúčet 91.02, aby odrážal trvalé rozdiely. Odpis rezervy sa prejavuje rovnakým spôsobom, ako sa uvoľňujú hodnoty, na ktorých bola vytvorená.

Operácie na tvorbu a odpis rezerv by sa mali zadávať pred vykonaním bežných operácií v súlade s PBU 18/02, vykonávaných v "1C: Účtovníctvo 8" pomocou dokumentu Mesačná uzávierka. To je potrebné, aby program správne vypočítal výšku trvalých daňových záväzkov a trvalých daňových aktív.

Účet 14 „Rezervy na zníženie hodnoty zásob» slúži na zhromažďovanie informácií o rezervách vytvorených organizáciou s cieľom zohľadniť odchýlky skutočnej hodnoty zásob od trhovej hodnoty.

Podľa ruskej legislatívy musia všetky organizácie uplatňujúce všeobecný daňový režim pred vypracovaním záverečných výročných správ vykonať inventúru zásob a identifikovať odchýlky ich skutočnej ceny od trhovej ceny.

Prečo je to potrebné? Vec je, finančné výkazy by mal poskytnúť objektívny obraz o aktívach a pasívach spoločnosti a jej finančných výsledkoch. Vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku je postup precenenia ustanovený zákonom, pri zásobách sa precenenie neustanovuje. Ak je ich trhová cena výrazne vyššia ako skutočná cena (účtovaná na účtoch 10, 20, 23, 41, 43), musí účtovníctvo tento rozdiel pripísať na účet. 14, čím sa vytvorí rezerva na zníženie obstarávacej ceny zásob.

Pozor!účtu 14 je určený nielen na tvorbu zásob na zníženie ceny zásob (účet 10), ale aj na ostatný obežný majetok: nedokončená výroba (účet 20, 23), hotové výrobky (účet 43), tovar (účet 41.)

Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku

14 je aktívno-pasívny, to znamená, že na konci roka môže tvoriť debetný aj kreditný zostatok. Vo všeobecnosti sa správa ako pasívna, čo je typické pre rezervné účty: podľa Kt vykazujú nárast rezervy, podľa Dt - pokles.

Pozor!účtu 14 sa nezúčastňuje na daňovom účtovníctve, to znamená, že nemení základ dane z nehnuteľností ani daň zo zisku, ale ovplyvňuje tvorbu účtovného výsledku hospodárenia.

Normatívna základňa

Postup pri používaní účtu je popísaný v Pokynoch Ministerstva financií k Účtovnej osnove,
PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ (odsek 25), Metodické pokyny o účtovaní zásob (odsek 20).

Podúčty

Pokyny na používanie účtovej osnovy nešpecifikujú, ktoré podúčty je potrebné vytvoriť pre účet 14, organizácia si však môže samostatne vypracovať pracovnú účtovú osnovu, ktorá vyhovuje jej špecifikám. Príklad:

14/1 - podľa MPZ;

14/2 - pre nedokončenú výrobu;

14/3 - pre hotové výrobky

Pozor! Analytické účtovníctvo podľa účtu. 14 je zobrazený v kontexte každého materiálu. Je prípustné vytvárať rezervu na jednotlivé skupiny majetku podobné cenou a vlastnosťami (napríklad cement, tehla a pod.), ale je neprijateľné pre také veľké skupiny, ako sú stavebné materiály, hotové výrobky vyrobené v roku 2016 atď.

Základné operácie

1. Tvorba rezervy.

To sa deje, ak sa pre určité typy materiálov odhalia nasledujúce skutočnosti:

  • strata spotrebiteľských vlastností, morálna alebo fyzická zastaranosť;
  • ich trhová hodnota sa znížila (nutné je potvrdenie informácií z objektívnych zdrojov: burzové správy, komerčné ponuky, údaje Rosstat atď.).

Na konci účtovného roka sa na každý druh zásob vytvorí rezerva znížením výsledku hospodárenia (účet 91/2 – „Ostatné náklady“):

Dt 91/2 Kt 14.

Pozor! Pri tvorbe rezervy je potrebné brať do úvahy vzťah medzi trhovou cenou hotových výrobkov (prác, služieb), pri tvorbe ktorých sa tieto rezervy využívajú, a jej nákladmi. Vytvára sa len vtedy, keď je skutočná predajná cena nižšia ako náklady na hotový výrobok.

Veľkosť sa vypočíta ako rozdiel medzi trhovou cenou zásob a skutočnou cenou vynásobený počtom tovaru. Účtovníctvo je vedené bez DPH.

2. Zníženie rezervy.

Môže sa to stať z nasledujúcich dôvodov:

  • zvýšenie trhovej hodnoty zásob;
  • vyradenie zásob (odpis do výroby, predaj, prirodzený úbytok).

V takýchto prípadoch sa vykonajú spätné zápisy, použije sa len podúčet 91/1 „Ostatné príjmy“:

Dt 14 Kt 91/1.

Viktor Stepanov, 2016-12-06

Otázky a odpovede k téme

K materiálu zatiaľ nepadla žiadna otázka, máte možnosť byť prvý

Referenčné materiály k téme

Dt 131 Kt 10

2. Zostatková hodnota chýbajúcej veci sa odpíše vinníkovi

Dt 375 Kt 10

Výška škody spôsobenej vinníkom sa však počíta nie na úrovni zostatkovej hodnoty, ale podľa „Postupu pri vyčíslení škody v súvislosti s mankom a poškodením vecí“

∑ poškodenie = *K,

kde AC je spotrebná daň,

K – faktor násobnosti, v závislosti od typu nehnuteľnosti.

Tvorba rezervy na zlacnenie hmotného majetku

Rozdiel medzi výškou škody a zostatkovou hodnotou predmetu sa premietne do príjmu podniku

Dt 375 Kt 716.

4. Pohľadávky sú znížené o sumu skutočne uhradenú vinníkom

Dt 301 Kt 375

Výnosy zaúčtované v prospech účtu 716 však podliehajú rozdeleniu medzi podnik a rozpočet. Suma DPH a AC podlieha prevodu do rozpočtu v rámci škody

Dt 716 Kt 641

Ak sa splácanie materiálnych škôd predlžuje na niekoľko období, potom by sa suma zaznamenaná v 716 mala priradiť k výnosom budúcich období.

5. Príjem vo výške škody mínus DPH a AC sa odpisuje ako výnosy budúcich období

Dt 716 Kt 69.

V prípade, že sa nezistí vinník, odpis chýbajúcich predmetov sa premietne do takéhoto zaúčtovania

1. Odpisy odpisov

Dt 131 Kt 10

2. Zostatková cena predmetu sa odpisuje ako náklad podniku

Dt 947 Kt10

3. Výška manka sa premietne do podsúvahového účtovníctva

Dt 072

Inventarizáciu dlhodobého majetku možno vykonať, ak sa konateľ rozhodne preceniť dlhodobý majetok. Preceneniu podliehajú len tie predmety, ktoré podľa údajov zaznamenaných pri inventarizácii v podniku skutočne existovali. Precenenie sa môže uskutočniť formou precenenia alebo zníženia hodnoty.

Precenenie dlhodobého majetku je uvedenie zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku na jeho reálnu hodnotu.

Podľa P(S)BU č. 7 „Dlhodobý majetok“ sa precenenie vykonáva za predpokladu, že k súvahovému dňu sa zostatková hodnota líši od reálnej hodnoty o viac ako 10 %.

Rozhodnutie o vykonaní precenenia prijíma podnik nezávisle.

Faktory ovplyvňujúce toto rozhodnutie sú:

1. Pri precenení jedného objektu sa precenia všetky objekty patriace do tejto skupiny.

2. Precenenie sa vykonáva k súvahovému dňu (1. január) alebo k dátumu každého štvrťroka.

3. Do evidencie analytického účtovníctva dlhodobého majetku sa zapisuje informácia o zmenách počiatočnej ceny a výšky odpisov.

4. Výška zmeny je vypočítaná na základe indexu precenenia, ktorý ukazuje, koľkokrát sa reálna hodnota predmetu zvýšila (znížila) v porovnaní so zostatkovou hodnotou.

Index precenenia = reálna hodnota / zostatková hodnota

Účtovné spracovanie precenenia závisí od výsledkov predchádzajúceho precenenia. Ak tomu tak nebolo, potom sa suma precenenia zahrnie do dodatočného kapitálu a odpisy sa zahrnú do nákladov podniku.

V tomto prípade sa používajú účty 423 – „Ocenenie majetku“, 975 – „Precenenie dlhodobého majetku a finančných investícií“.

1. Prvá produkcia tejto skupiny bola vyrobená v podniku

a) odpis dlhodobého majetku.

Dt 975 Kt 10- rozdiel v počiatočných nákladoch.

Dt 131 Kt 975- rozdiel v sumách odpisov pred a po znížení hodnoty

b) precenenie dlhodobého majetku.

Dt 10 Kt 423- rozdiel medzi výškami počiatočných nákladov pred a po posúdení.

Dt 423 Kt 131- rozdiel v množstve opotrebovania pred a po posúdení.

V prípade dodatočného ocenenia predmetu, ktorý bol predtým diskontovaný, je dodatočné ocenenie v medziach súm predchádzajúceho diskontu odpísaného do nákladov zahrnuté do výnosov účtovného obdobia.

V prípade odpisu predmetu, ktorý bol predtým nadhodnotený, sa výška odpisu (v rámci predchádzajúcej hodnoty pred ocenením, premietne do dodatočného kapitálu) odpíše na ťarchu podúčtu 423 „Dodatočné ocenenie majetku“.

Podnik, ktorý už raz začal s preceňovaním, musí pravidelne sledovať zmeny v pomere reálnej a zostatkovej hodnoty, a ak presiahne 10 %, potom vykonať precenenie.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |