Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей Бухгалтерский учет 14

"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяют также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции и т.п.

Порядок отражения на счетах сумм снижения материальных ценностей следующий. Перед составлением, как правило, годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Сравнение двух оценок осуществляют по испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных ценностей принимают наименьшую, то есть фактическую себестоимость. Если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, следует исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Организация в отчетном периоде не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.

Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной продажи) материальных ценностей понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи соответствующих запасов. При определении текущей рыночной стоимости целесообразно основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ "События после отчетной даты" 7/98 , утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н), и подтверждающими условиям, имевшими место на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей. Не рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или материалов.

Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материальных ценностей образуют резервы за счет прибыли отчетного года.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражают в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем отчетном периоде отражают в балансе без учета снижения их стоимости.

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делают запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода.

При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведут по каждому резерву.

СЧЕТ 14 "РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ

ЦЕННОСТЕЙ" КОРРЕСПОНДИРУЮТ СО СЧЕТАМИ:

N п/п		Корреспондирующий счет

Счет 14 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для обобщения информации о резервах по отклонению (от рыночной) и снижению стоимости (для уточнения их оценки):

• ценностей (сырьё, материалы, топливо);
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров и других средств в обороте.

Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:

Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.

Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.

Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.

Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Примеры операций и проводок по 14 счету

Пример 1. Уценка товаров

Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.

Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
60	41.01	23 000	Товары приняты к учёту	Товарная накладная
91.02	14.01	5 000	Резерв под снижение стоимости создан	Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
99	68.04.2	1 000	Постоянное налоговое обязательство	Бухгалтерская справка
62.01	90.01.1	14 400	Отражена выручка по реализации товаров	Товарная накладная
90.03	68 НДС	2 197	Начисление НДС с реализации	Счёт-фактура
90.02.1	41.01	18 400	Отражено списание себестоимости	Товарная накладная
14	91.02	4 000	Списание суммы резерва	Бухгалтерская справка
68.04.2	99	800	Постоянный налоговый актив	Бухгалтерская справка

Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ

Допустим, по итогу 2015 года АО «­­­Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет 283 500 руб. В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб. В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.

Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.

Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:

В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.

21.09.2016

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки имущества и активов, учитываемых как средства в обороте, если их текущая рыночная стоимость оказалась ниже фактической себестоимости. Такие резервы в общем случае создаются перед составлением годового бухгалтерского баланса. Это позволяет отобразить достоверную картину финансового состояния организации, поскольку в активе баланса стоимость материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов. Создание такого резерва является не правом, а обязанностью организации (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Сдача годового отчета уже не за горами, поэтому предлагаем вспомнить основные правила формирования резерва тем компаниям, кто не освобожден от этой обязанности.

Из письма в редакцию

Как организуется работа со счетом 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», и как этот резерв используется? В каких случаях, какие проводки при этом делаются?

Мнение эксперта

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т. п.), на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния (п. 20 Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, далее – Методические указания). Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Обратите внимание: резерв под снижение стоимости материальных ценностей (далее – Резерв) не создается в следующих случаях.

1. По сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
2. Под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, если цена продажи не ниже балансовой стоимости товаров (письма Минфина России
   от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18, от 29 января 2009 г. № 07-02-18/01).
3. Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России
   от 9 июня 2001 г. № 44н). В таком случае остатки МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета – независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи (приказ Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н, Информационное сообщение Минфина России от 24 июня 2016 г.
   № ИС-учет-3). Начать применять данный упрощенный способ в отношении МПЗ можно с бухгалтерской отчетности за 2016 год либо с отчетности за любой последующий год.

В остальных случаях Резерв создавать необходимо. Он создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ, кроме таких укрупненных групп (видов) МПЗ, как вспомогательные материалы, готовая продукция, товарыи т. п.

Обратите внимание

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей может быть создан по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ, кроме таких укрупненных групп (видов) МПЗ, как вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.

Величина Резерва является оценочным значением и определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Организация самостоятельно оценивает текущую рыночную стоимость МПЗ и должна обеспечить подтверждение этого расчета (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, далее – ПБУ 21/2008). Расчет производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание:

• назначение МПЗ;
• текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ;
• изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты.

В ситуации, когда заключен договор на продажу товаров (готовой продукции) по цене ниже балансовой стоимости этого имущества, и выручка еще не признана, нужно создать Резерв
на разницу между балансовой стоимостью и ценой продажи имущества. При этом не имеет значения факт отгрузки этих МПЗ покупателю (Приложение к письму Минфина России
от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01).

Для обобщения информации о Резервах используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н). Образование Резерва отражается проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет 91-2 КРЕДИТ 14

Изменение величины резерва – это изменение оценочного значения, непосредственно
не влияющее на величину капитала (п. 2 ПБУ 21/2008). Такое изменение признается в бухгалтерском учете перспективно – в периоде, в котором произошло изменение, а также в будущих периодах, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 4 ПБУ 21/2008).

Изменение величины Резерва происходит в следующих случаях:

1. повышение рыночной стоимости МПЗ, по которым ранее был создан Резерв. В такой ситуации сумма Резерва уменьшается одним из следующих способов:

• или путем отнесения части Резерва в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным (абз. 8 п. 20 Методических указаний);
• или путем включения в прочие доходы организации (п. 2, 4 ПБУ 21/2008, Инструкция
  по применению Плана счетов, п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Это отражается проводкой:
  ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет 91-1

Способ корректировки Резерва организация выбирает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, далее – ПБУ 1/2008). Однако логичнее включить уменьшение резерва в прочие доходы, так как при его создании были отражены прочие расходы.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется на основании ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При каких обстоятельствах необходимо формирование резерва и каков порядок его создания и учета, читайте в этом материале.

Нормативная база по формированию резерва под обесценение МПЗ

Предпосылки для формирования резерва заложены:

• в п. 25 ПБУ 5/01, требующем раскрытия в отчетности сведений о снижении балансовой стоимости МПЗ путем формирования резерва;
• в п. 20 методических указаний по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), описывающем общий порядок создания резерва;
• в плане счетов и инструкции к нему (по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в части выделения самостоятельного счета 14 («Резервы под снижение стоимости МПЗ») для ведения учета подобных резервов.

На каких условиях нужно формировать резерв?

В соответствии с приведенными нормативами критерии для формирования резерва выглядят следующим образом:

1. МПЗ, имеющиеся у предприятия, обладают признаками снижения стоимости:

• устарели (больше не используются в производстве выпускаемой продукции);
• утратили свои первоначальные свойства полностью либо частично;
• рыночные цены на аналогичные МПЗ снизились.

1. МПЗ не относятся к отдельным сводным группам учета МПЗ, поименованным в п. 20 методических указаний Минфина РФ, а именно:

• не являются группой основных производственных материалов;
• не являются группой вспомогательных материалов для основного производства;
• не относятся к готовой продукции или товарам;
• не относятся к запасам определенного сегмента (географического или операционного).

1. Величину резерва можно оценить с достаточной степенью надежности. В качестве базы для формирования экспертного мнения об оценочной величине резерва могут выступать:

• внутренние служебные документы (служебные записки, акты, подтверждающие, например, утрату полезных свойств МПЗ, находящимися на складе);
• внешняя информация (например, прайсы других продавцов, подтверждающие факт снижения цен на рынке на тот или иной вид МПЗ);
• учетные регистры предприятия (например, данные счетов расчетов с поставщиками, подтверждающие стабильное уменьшение покупной цены МПЗ).

Если рассматриваемый МПЗ обладает большинством перечисленных выше признаков, то по нему нужно создавать резерв на разницу между фактической стоимостью приобретения (оприходования) и реальной рыночной ценой этого МПЗ на дату составления отчетности.

Как определить стоимость МПЗ на рынке?

Прежде всего, нужно отметить, что создание резерва производится по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.

Под текущей стоимостью МПЗ на рынке следует понимать фактический объем денег, который предприятие может выручить за свои МПЗ, если выставит их на продажу на момент оценки. Помимо информации, приведенной выше в качестве базовой для анализа на предмет резервирования по МПЗ, могут использоваться:

• официальные статистические данные (например, опубликованные Росгосстатом);
• данные, представленные в специализированных средствах массовой информации (например, биржевые данные);
• применимые методики аналитических расчетов (например, неудовлетворительные результаты анализа оборачиваемости рассматриваемых МПЗ);
• экспертные оценки (например, отчет независимого оценщика).

Выбираемый предприятием способ (способы) определения стоимости по рынку для формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

ВАЖНО! Так как вся процедура пересмотра стоимости МПЗ проводится в первую очередь для того, чтобы пользователь отчетности предприятия получил верные сведения о состоянии дел, то при выборе способов оценки приоритет должен отдаваться тем, которые наиболее подходят к принципу осмотрительности. То есть по результатам оценки предприятие должно быть больше готово к тому, чтобы признать расходы (сформировать резерв), чем к тому, чтобы признать активы (не отражать в отчете сведения об уценке запасов). Таким образом, оценочная информация, полученная от независимых сторон, является более предпочтительной, чем данные от экспертов, непосредственно связанных с предприятием.

Как создается и корректируется резерв?

Когда оценочное значение рыночной стоимости имеющихся МПЗ определено, необходимо сравнить его с текущей стоимостью этих же МПЗ, по которой они значатся в бухучете на дату отчетности. Если оценочное значение меньше, чем текущее по учету (балансу) — следует сформировать резерв на разницу.

При этом сами остатки МПЗ отразятся в отчетности по их стоимости по бухучету. А вот итоговое значение раздела запасов будет уменьшено на сумму резерва, созданного по кредиту счета 14 «Резервы под обесценение МПЗ». По дебету учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется в прочих расходах предприятия.

Дт 91 Кт 14 — типовая проводка по созданию резерва под обесценение МПЗ

Поскольку рыночная стоимость — величина нестабильная, а значение, взятое для формирования резерва, — оценочное на определенный момент, то со временем и то и другое может изменяться. Из этого вытекает необходимость периодически повторять процедуру расчета резерва и при необходимости вносить корректировки в учет и отчетность.

ВАЖНО! Периодичность образования рассматриваемого резерва в бухгалтерских нормативах не установлена, поэтому ее следует определить и закрепить в учетной политике .

Если на дату повторного анализа произошли изменения — значение резерва либо увеличивается (той же проводкой, которой создавался резерв), либо уменьшается (восстанавливается). При восстановлении проводка обратная: Дт 14 Кт 91.

ВАЖНО! В НК РФ не рассмотрена возможность учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей в расходах по налогу на прибыль. Поэтому при создании резерва возникает постоянное налоговое обязательство в размере:

ПНО = Сумма резерва × Ставка налога,

отражаемое проводкой Дт 99 Кт 68/Налог на прибыль.

Если есть достаточная уверенность в том, что МПЗ, по которым начислен резерв в конце прошлого отчетного периода, в течение текущего периода будут полностью использованы (например, списаны в производство по фактической себестоимости) — созданный резерв можно восстановить в начале текущего периода. Таким образом, формирование этого резерва будет актуально только на дату отчета и выполнит свою функцию: покажет пользователю отчетности разницу между стоимостью МПЗ предприятия по рынку и по стоимости оприходования. Подобные рекомендации присутствуют в некоторых отраслевых методических указаниях, например в рекомендациях Минсельхоза РФ по приказу от 13.06.2001 № 654 для предприятий агропромышленного комплекса.

Итоги

Учет резервов под обесценение МПЗ ведется в соответствии с нормами, обозначенными в нормативно-правовых актах в сфере бухучета. Вместе с тем многие моменты в порядке создания и учета таких резервов действующими положениями четко не регламентируются. Поэтому предприятию следует сформулировать применяемые нюансы формирования резервов и закрепить их в учетной политике.

(3) позиция 1С:
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по материально-производственным запасам (МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Таким образом, если стоимость МПЗ не снизилась, создавать такой резерв не нужно.

Образуется резерв на величину положительной разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ и отражается в бухгалтерском учете проводкой с кредита счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В плане счетов бухгалтерского учета 1С:Бухгалтерии 8 к счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" открыты отдельные субсчета по видам ценностей: 14.01 "Резервы под снижение стоимости материалов", 14.02 "Резервы под снижение стоимости товаров", 14.03 "Резервы под снижение стоимости готовой продукции" и 14.04 "Резервы под снижение стоимости незавершенного производства". На первых трех субсчетах аналитический учет ведется по номенклатурным единицам (справочник Номенклатура), на четвертом — по номенклатурным группам (справочник Номенклатурные группы). При отражении в учете начисления резерва по кредиту проводки выбирается соответствующий субсчет счета 14 и объект аналитического учета, под снижение стоимости которого образован резерв.

Аналитический учет на счете 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по статьям прочих доходов и расходов, а для обособленного учета прочих доходов и прочих расходов предназначены субсчета 91.01 и 91.02 соответственно. При образовании резерва корреспондирующим следует выбирать субсчет 91.02, а объектом аналитического учета по этому счету статью справочника Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ.

Начисленный резерв подлежит списанию по мере отпуска ценностей, по которым он резерв, проводкой по дебету соответствующего субсчета счета 14 и кредиту субсчета 91.01 "Прочие доходы" (по статье с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ).

Для целей налога на прибыль организаций созданный резерв учитываться не должен, поэтому в налоговом учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.02.7 "Внереализационные расходы" необходимо отразить постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства.

При списании резерва в бухгалтерском учете в налоговом учете вновь отражается возникновение постоянной разницы, но уже по кредиту счета 91.01.7 "Внереализационные доходы". Это постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового актива.

Начисление резервов всех видов в "1С:Бухгалтерии 8" отражается операциями, введенными вручную.

Применительно к резерву под снижение стоимости МПЗ на закладке Бухгалтерский учет формы документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) вводятся проводки по начислению резерва по описанным выше правилам, после чего по кнопке "Заполнить" автоматически формируются записи налогового учета, в которых на закладке Налоговый учет уточняется субсчет счет 91.02 для отражения постоянных разниц. Аналогично отражается списание резерва по мере отпуска ценностей, по которым он образован.

Операции по образованию и списанию резерва следует вводить до выполнения регламентных операций в соответствии с ПБУ 18/02, производимых в "1С:Бухгалтерии 8" с помощью документа Закрытие месяца. Это необходимо для того, чтобы программа правильно рассчитывала величину постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных запасов» предназначен для сбора информации о резервах, созданных организацией с целью отражения отклонений фактической стоимости запасов от рыночной.

Согласно российскому законодательству, все организации, применяющие общий режим налогообложения, должны перед составлением итоговой годовой отчетности провести инвентаризацию материально-производственных запасов (МПЗ) и выявить отклонения их фактической цены от рыночной.

Почему это необходимо? Дело в том, бухгалтерская отчетность должна давать объективное представление об имуществе и обязательствах фирмы, ее финансовых результатах. В отношении основных средств и нематериальных активов законодательно предусмотрена процедура переоценки, в отношении МПЗ переоценка не предусмотрена. В случае если их рыночная цена значительно больше фактической (учтенной на счете 10, 20, 23, 41, 43), бухгалтерия должна отнести эту разницу на сч. 14, создав таким образом резерв для уменьшения стоимости МПЗ.

Внимание! Сч. 14 предназначен не только для создания запасов под уменьшение цены МПЗ (сч. 10), но и для других оборотных активов: незавершенного производства (сч. 20, 23), готовой продукции (сч. 43), товаров (сч. 41.)

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14 активно-пассивный, то есть на конец года по нему может формироваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В целом он ведет себя как пассивный, что характерно для счетов учета резервов: по Кт показывают увеличение резерва, по Дт — уменьшение.

Внимание! Сч. 14 не участвует в налоговом учете, то есть не изменяет базу по налогу на имущество или налогу на прибыль, но влияет на формирование бухгалтерской прибыли или убытка.

Нормативная база

Порядок применения счета описан в Инструкции Минфина к Плану счетов бухучета,
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (п. 25), Методическими указаниями по учету МПЗ (п. 20).

Субсчета

Инструкцией к применению Плана счетов не прописано, какие именно субсчета необходимо создать к счету 14, однако организация может самостоятельно разработать соответствующий ее специфике рабочий план счетов. Пример:

14/1 - по МПЗ;

14/2 - по незавершенному производству;

14/3 - по готовой продукции

Внимание! Аналитический учет по сч. 14 ведется в разрезе каждого материала. Допускается создание резерва по отдельным группам схожих по цене и свойствам активов (например, цемент, кирпич т.п.), но недопустимо в отношении таких крупных групп, как строительные материалы, готовая продукция выпуска 2016 года и т.д.

Основные операции

1. Создание резерва.

Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:

• потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
• снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).

В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 - «Прочие расходы»):

Дт 91/2 Кт 14.

Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.

Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.

2. Уменьшение резерва.

Может производиться по следующим причинам:

• повышение рыночной стоимости запасов;
• выбытие запасов (списание в производство, продажа, естественная убыль).

В таких случаях оформляются обратные проводки, только применяется субсчет 91/1 «Прочие доходы»:

Дт 14 Кт 91/1.

Виктор Степанов, 2016-12-06

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Дт 131 Кт 10

2. Списана остаточная стоимость недостающего объекта на виновное лицо

Дт 375 Кт 10

Однако размер ущерба, нанесенный виновным лицом начисляется не на уровне остаточной стоимости, а согласно « Порядка расчета ущерба в связи с недостачей и порчей объектов»

∑ ущерба = *К,

где АС – акцизный сбор,

К – коэффициент кратности, зависящий от вида имущества.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Разница между суммой ущерба и остаточной стоимостью объекта отражается как доход предприятия

Дт 375 Кт 716.

4.На сумму реально возмещенную виновным лицом уменьшается дебиторская задолженность

Дт 301 Кт 375

Однако доход, учтенный по кредиту счета 716 подлежит распределению между предприятием и бюджетом. Сумма НДС и АС подлежит перечислению в бюджет в составе ущерба

Дт 716 Кт 641

Если погашение материального ущерба растягивается на несколько периодов, то сумма учтенная по 716 должна быть отнесена на доходы будущих периодов.

5. Списан доход в сумме ущерба за минусом НДС и АС на доходы будущих периодов

Дт 716 Кт 69.

В том случае, если виновное лицо не обнаружено списание недостающих объектов отражается такими проводками

1. Списан износ

Дт 131 Кт 10

2. Списана остаточная стоимость объекта как расходы предприятия

Дт 947 Кт10

3. Отражена в забалансовом учете сумма недостачи

Дт 072

Инвентаризация основных средств может проводиться в том случае, если руководителем принято решение о переоценке основных средств. Переоценке подлежат лишь только те объекты, которые по учтенным данным в ходе инвентаризации реально существовали на предприятии. Переоценка может проводиться в виде дооценки или уценки.

Переоценка ОС – это доведение остаточной стоимости основных средств до их справедливой стоимости.

Согласно П(С)БУ № 7 “Основные средства” переоценка проводится при условии, что на дату баланса остаточная стоимость более, чем на 10 % отличается от справедливой.

Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.

Факторы, влияющие на это решение, следующие:

1. При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.

2. Переоценка проводится на дату баланса (1.01.) или на дату каждого квартала.

3. Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.

4. Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла (уменьшилась) по отношению к остаточной.

Индекс переоценки = Справедливая стоимость / Остаточную стоимость

Порядок отражения в учете переоценки зависит от результатов предыдущей переоценки. Если ее не было, то сумма дооценки включается в состав дополнительного капитала, а уценки в состав расходов предприятия.

При этом используются счета 423 – «Дооценка активов», 975 – «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

1.Произведена первая на предприятии по данной группе

а) уценка основных средств.

Дт 975 Кт 10 — на разницу первоначальных стоимостей.

Дт 131 Кт 975 — на разницу сумм износа до и после уценки

б) дооценка основных средств.

Дт 10 Кт 423 — на разницу сумм первоначальных стоимостей до и после до оценки.

Дт 423 Кт 131 — на разницу сумм износа до и после до оценки.

В случае дооценки объекта, который был ранее уценен, дооценка в пределах сумм предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода.

В случае уценки объекта, который был ранее дооценен, сумма уценки (в пределах величин предыдущей до оценки, отражается в составе дополнительного капитала) списывается в дебет субсчета 423 « Дооценка активов».

Предприятие, однажды начавшее переоценку должно регулярно следить за изменениями соотношений справедливой и остаточной стоимости, и если оно превышает 10%, то проводить переоценку.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |