Аудиторские доказательства. Мса, регламентирующие методы получения аудиторских доказательств Выбор конкретных объектов

Аудиторские доказательства - это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Цель МСА 500 - установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений

В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля - тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу - это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу - для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность - это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

Аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

Характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

Существенность проверяемой статьи или статей;

Предшествующий опыт;

Результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;

Источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности - это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

Существование - подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

Права и обязанности - подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

Возникновение - подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

Полнота - подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

Стоимостная оценка - подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

Точное измерение - подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

Представление и раскрытие - раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

По источникам доказательства делятся на полученные:

От аудируемого лица - внутренние;

Из других источников - внешние.

По характеру различают следующие аудиторские доказательства:

Визуальные - результаты осмотра, наблюдения;

Документальные - информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

Устные - полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:

* созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

* созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

* созданные субъектом и находящиеся у него.

2. Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

3. Запрос и подтверждение - поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

4. Подсчет - проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения надлежащего комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

Уместность - это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

Ш аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;
Ш характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;
Ш существенность проверяемой статьи или статей;
Ш предшествующий опыт;
Ш результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;
Ш источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности - это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

Ш существование - подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;
Ш права и обязанности - подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;
Ш возникновение - подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;
Ш полнота - подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;
Ш стоимостная оценка - подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;
Ш точное измерение - подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;
Ш представление и раскрытие - раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита:

Ш аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;
Ш аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;
Ш аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;
Ш аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

Ш инспектирование - в ходе инспектирования производится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности;
Ш наблюдение - взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими аудиторами. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести пересчет;
Ш запрос и подтверждение - поиск информации у осведомленных лиц;
Ш подсчет - проверка точности подсчетов;
Ш аналитические процедуры - анализ важных коэффициентов и тенденций (МСА 520).

Адекватная предварительная оценка возможна только с учетом знания о системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета субъекта.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля предназначена для осуществления своевременного учета всех операций на соответствующих счетах; обеспечения доступа к активам только с разрешения руководства; сопоставления имеющихся активов с теми, что учтены в учете.

К системе бухгалтерского учета и ее пониманию относятся основные классы операций и способ их инициирования; значимость бухгалтерских записей и первичные документы и счета; процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Аудитор при планировании проверки должен иметь представление о системе и средствах контроля. При предварительной оценке риска средств контроля необходим анализ эффективности СВК. Эта работа представляет собой процесс определения эффективности СВК с позиций возможности предотвращения и исправления искажений отчетности.

Аудитор должен провести оценку риска средств контроля на уровне каждого существенного сальдо или класса операций. Аудитор может оценить риск средств контроля как высокий, например, если системы внутреннего контроля и бухучета не являются действенными; оценка действенности системы бухучета и системы внутреннего контроля в условиях высокого риска нецелесообразна. Исключением из этого может быть, например, наличие СВК, способной предотвращать, обнаруживать и исправлять искажения. Для этого полезно использовать различные тесты.

Риск средств контроля должен быть соответствующим образом задокументирован. В документации должно быть отражено понимание системы бухгалтерского учета и СВК, а также оценка риска средств контроля. Методы документирования аудитор выбирает по своему усмотрению. Это могут быть: описание, различные вопросники, схемы и т.д.

Аудитор не должен полностью полагаться на процедуры прежних проверок. В ходе текущей проверки он должен проверить, применялись ли СВК в течение всего периода, за который проводится аудит.

Окончательная оценка риска средств контроля должна быть подтверждена на основании процедур проверки по существу и других доказательств.

В отличие от первых двух видов аудиторского риска, риск необнаружения прямо связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Особенностью риска необнаружения является то, что он может сохраняться, даже если проверены все 100% сальдо четов.

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе проверки. При этом необходимо вносить соответствующие корректировки в программу проверки в части состава аудиторских процедур.

«Тесты средств контроля» означают тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении годности организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Процедуры проверки по существу» - это тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, которые бывают двух видов: детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов и аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убеждающими, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы относительно сальдо счетов, класса операций или средства контроля могут основываться на суждениях или процедурах статистической выборки.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют:

Ш аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов операций;
Ш характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;
Ш существенность проверяемой статьи;
Ш опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;
Ш результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;
Ш источник и достоверность имеющейся информации.

К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

Ш организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;
Ш функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств путем процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой отчетности, это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного).

Общие правила при оценке надежности аудиторских доказательств:

Ш аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;
Ш аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
Ш аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;
Ш аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

При оказании услуг в области бухгалтерского учета аудитор использует свое профессиональное суждение для определения того, в какой степени прочие услуги позволяют сократить объем работы, необходимой для подтверждения мнения аудитора. В ходе оказания услуг в области бухгалтерского учета редко можно получить все доказательства, необходимые аудитору. Как правило, в процессе оказания услуг в области бухгалтерского учета удается получить только часть необходимых доказательств в отношении полноты проверяемой генеральной совокупности или стоимости, по которой те или иные статьи отражены в финансовой отчетности. Однако аудиторские доказательства часто можно получить одновременно с ведением бухгалтерского учета. Чаще всего специфическая работа аудитора необходима, например, для изучения возможности погашения дебиторской задолженности, оценки и проверки права собственности на материально-производственные запасы, балансовой стоимости основных средств и инвестиций, а также для проверки полноты данных о кредиторской задолженности.

Аудитор планирует и проводит аудит с определенной долей профессионального скептицизма. При отсутствии фактов, свидетельствующих об обратном, аудитор вправе рассматривать получаемые заявления и анализируемые учетные записи как достоверные. Аудитору малого предприятия не обязательно исходить из предпосылки ограниченности средств внутреннего контроля за полнотой таких важных совокупностей данных, как информация об объемах реализации. На многих малых предприятиях действуют основанные на количественных показателях системы контроля за отгрузкой товаров или оказанием услуг. При наличии такой системы, обеспечивающей полноту информации, аудитор при помощи тестов контроля получает аудиторские доказательства ее эффективности с тем, чтобы определить, можно ли оценить риск системы контроля как не являющийся высоким и тем самым сократить объем процедур проверки по существу.

При отсутствии средств внутреннего контроля, касающихся конкретного утверждения, аудитор сможет получить достаточный объем доказательств только на основе процедур проверки по существу. Такие процедуры включают: сопоставление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, с показателями, рассчитанными на основе данных из других источников. Например, выбытие товаров, отраженное в документации по материально-производственным запасам, дает представление о доходах от реализации, а табели учета времени дают представление о счетах, выставляемых клиентам; сверку общего количества купленных и проданных товаров; аналитические процедуры; подтверждение от третьих лиц; анализ событий после отчетной даты.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения надлежащего комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедур проверки по существу.

В МСА 500 «Аудиторские доказательства» говорится, что надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и характера. Там указывается, что в целом аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, подготовленные внутри организации, а письменные аудиторские доказательства надежнее аудиторских доказательств в устной форме. Следовательно, аудиторские доказательства, полученные в форме письменных откликов, присылаемых для аудитора на просьбы о подтверждении от третьих сторон, не связанных с субъектом, при их рассмотрении отдельно или совместно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других проводимых процедур, могут способствовать сокращению аудиторского риска, связанного с предпосылками, до приемлемо низкого уровня.

Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа, аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве отклика на просьбу представления информация относительно конкретной статьи, оказывающей влияние на предпосылки, сделанные руководством при подготовке финансовой отчетности. При принятии решения относительно степени использования внешних подтверждений аудитор должен принять во внимание характеристики среды, в которой действует субъект, подлежащий аудиту, и практику потенциальных отвечающих при обработке просьб для получения прямого подтверждения.

Надежность полученных в результате внешних подтверждений доказательств зависит, среди прочих факторов, от применения аудитором соответствующих процедур при составлении просьбы внешнего подтверждения, выполнения процедур внешнего подтверждения и оценки результатов процедур внешнего подтверждения. К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся средства контроля, применяемые аудитором в части просьб о подтверждении и откликов, характеристик отвечающих и ограничений, включенных в отклик или установленных руководством.

Международный стандарт аудита

Введение

2. Сравнительный анализ МСА 500 и ПСАД 5 «Аудиторские доказательства»

3. Практика применения МСА 500 в аудиторской деятельности

3.1 Применение МСА 500 в бухгалтерском учете

3.2 Особенности применения МСА 500 при аудите малых предприятий

3.3 Применение МСА 500 при проверке коммерческих банков

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Аудит в нашей стране по большому счету состоялся. Сегодня в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные для стран с развитой рыночной экономикой. Это широкий охват аудитом различных типов предприятий (по формам собственности, отраслям, размерам и т.д.); наличие ежегодного обязательного и инициативного аудита; широкий спектр сопутствующих услуг, осуществляемых аудиторами; сосуществование транснациональных, больших, средних и мелких аудиторских фирм, а также аудиторов - индивидуальных предпринимателей; жесткая конкуренция на рынке аудиторских услуг, по характеру сравнительно близкая к совершенной; работа аудиторов по национальным аудиторским стандартам, в основе которых лежат общепризнанные международные (МСА); развитое аудиторское законодательство; наличие профессиональных общественных объединений; сочетание государственного регулирования аудиторской деятельности с общественным; многоуровневая система подготовки и переподготовки кадров; регулярные конгрессы, съезды, конференции, проводимые аудиторским сообществом; престижность профессии и др. Даже по распространенности недобросовестного аудита и нарушениям аудиторской этики разрыв между нашей страной и Западом, как показали тамошние бухгалтерско-аудиторские скандалы последних лет, не столь уж большой.

Пожалуй, основными отличиями, препятствующими выходу российского аудита на уровень западного (и признанию его таковым) является молодость, отсутствие реальных действенных санкций за некачественный аудит и большое отставание в создании и внедрении аудиторских стандартов. В международных стандартах аудита в 2005 г. произошло важное событие: появление их новой версии, существенно отличающейся от предыдущих. В настоящее время МСА насчитывает 47 стандартов, но это число может измениться (незначительно), поскольку в данную версию продолжают вноситься новые стандарты и отменяются старые. По-видимому, серьезное обновление этой версии через один-два года закончится и в течение, как минимум, нескольких лет она будет базовой.

Темп принятия отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД) крайне низок и составляет 5-8 стандартов в год. Сегодня перед отечественным аудитом встала дилемма (давно назревавшая, поскольку Международная федерация бухгалтеров заблаговременно объявила о планах обновления МСА): или продолжать разработку федеральных ПСАД, ориентируясь на версию МСА-2001 (официальный и довольно неплохой ее перевод на русский язык был сделан в 2002 г.), или в третий раз начать заново строительство системы федеральных ПСАД. Был принят последний вариант, но ясная программа его реализации (со сроками создания, источниками финансирования, кругом разработчиков и т.п.) и на этот раз отсутствует (во всяком случае в периодической аудиторской печати она не представлена). Тем временем 25 августа 2006 г. Правительство РФ Постановлением №523 утвердило 8 новых федеральных ПСАД (с 24 по 31 включительно), являющихся преимущественно аналогами МСА, мало изменившихся в 2005 г. Ни один из этих восьми ПСАД нельзя отнести к числу основных. Они регламентируют частные ситуации, относясь далеко не ко всем аудиторским проверкам (в отличие, скажем, от стандартов по планированию аудита, его документированию, аудиторскому заключению, существенности, рискам, аудиторским доказательствам и т.д., имеющих прямое отношение к любой аудиторской проверке); сопутствующие услуги в них затрагиваются отнюдь не самые главные.

Таким образом, цель данной работы – рассмотреть содержание МСА 500 «Аудиторские доказательства» и провести сравнительный анализ с российскими стандартами аудита.

«Аудиторские доказательства» - это информация, полученная аудитором при формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

«Достаточные надлежащие аудиторские доказательства»

Аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов операций;

Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

Существенность проверяемой статьи;

Опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

Источник и достоверность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем тестов средств контроля, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля. К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

Организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

Функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств путем процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой отчетности, - это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

Существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

Права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

Возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

Полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события, либо нераскрытые статьи учета;

Стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

Точное измерение: хозяйственная операция/событие отражаются в правильной сумме, а продажа/затраты относятся к правильному периоду;

Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

Обычно аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, о существовании товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу варьируют в зависимости от предпосылок. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, подтверждающие более одной предпосылки, например, проверка погашения дебиторской задолженности может предоставить аудиторские доказательства как относительно существования, так и относительно стоимостной оценки.

Изучив главу, вы будете:

знать

систему нормативного регулирования аудиторской деятельности, регламентирующего ответственность аудиторов по формированию аудиторских доказательств;
методологию, методику и организацию сбора и создания аудиторских доказательств;
методики планирования, составления программ и проведения аудиторских процедур;
порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки;
порядок проведения аудиторских проверок всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности, сбора необходимых аудиторских доказательств;
права, обязанности и ответственность экономических субъектов и аудиторских фирм при формировании и использовании внешних и внутренних аудиторских доказательств;
методику применения международных стандартов аудита при разработке национальных стандартов;

уметь

планировать, организовывать и проводить аудиторскую проверку всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности;
разрабатывать программы аудиторских проверок;
обобщать результаты проверок и составлять аудиторские заключения;
использовать Международные стандарты аудиторской деятельности при проведении аудиторских проверок международных организаций;
применять международные стандарты аудиторской деятельности как эталон для оценки качества аудиторских проверок;
сопоставлять Международные и национальные стандарты и обосновывать целесообразность их различия;
разрабатывать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки;
организовывать и осуществлять проверку состояния внутреннего контроля на предприятии;
использовать результаты аудиторской проверки для совершенствования внутреннего контроля, учета и управления предпринимательской деятельностью;
проводить аудит всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности на предварительной, основной и заключительной ее стадиях;

владеть

приемами и способами выявления нарушений и ошибок в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;
способами обобщения результатов проверок и составления аудиторских заключений;
теоретическими основами функционирования ревизии и контроля хозяйствующих субъектов;
приемами и способами выявления нарушений и противоправных действий в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;
способами обобщения результатов проверок и составления аудиторского заключения;
приемами использования результатов аудита в управлении повышением эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта.

Основные понятия . Аудиторские доказательства, первичные аудиторские задания – входящие остатки, внешние подтверждения, первичные задания – начальные сальдо, аналитические процедуры, аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования, аудит оценочных значений, связанные стороны, последующие события, непрерывность деятельности, заявления руководства.

Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства"

Международный стандарт аудита 500 объясняет, из чего состоят получаемые в ходе аудита аудиторские доказательства, и рассматривает ответственность аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, с тем чтобы иметь возможность на их основе приходить к разумным выводам, на которых можно основывать аудиторское мнение.

Целью аудитора являются разработка и выполнение аудиторских процедур таким образом, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и возможность на их основе приходить к разумным выводам, на которых можно основывать аудиторское мнение.

Для целей MCA используются следующие термины.

Бухгалтерские записи – записи первичной бухгалтерской информации и документы, их подтверждающие.

Надлежащий характер (аудиторского доказательства) – мера качества аудиторского доказательства, т.е. его надежности и применимости, используемая с тем, чтобы иметь возможность на основе такого доказательства приходить к разумным выводам, на которых можно основывать аудиторское мнение.

Аудиторское доказательство – информация, используемая аудитором с тем, чтобы иметь возможность на ее основе приходить к разумным выводам, на которых можно основывать аудиторское мнение. Аудиторское доказательство включает в себя и содержащуюся в бухгалтерских записях информацию, на которой основывается финансовая отчетность, и другую информацию.

Эксперт руководства – индивидуум или организация, имеющие опыт в области бухгалтерского учета или аудита, чья работа в данной области использовалась организацией для помощи при подготовке финансовой отчетности.

Достаточность (аудиторских доказательств) – мера количества аудиторских доказательств. На количество требуемых аудиторских доказательств влияет оценка аудитором рисков существенного искажения, а также качество таких аудиторских доказательств.

Аудитор обязан разработать и выполнить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах, для целей получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

При разработке и выполнении аудиторских процедур аудитор обязан рассмотреть надлежащий характер и надежность информации, используемой в качестве аудиторского доказательства.

Если информация, которая будет использована в качестве аудиторского доказательства, была подготовлена с использованием эксперта руководства, аудитор обязан, учитывая важность работы эксперта для целей аудита:

оценить компетентность, навыки и объективность эксперта (см. п. А37–А43);
добиться понимания работы эксперта (см. п. А44– A4 7);
оценить надлежащий характер работы эксперта как аудиторского доказательства в отношении соответствующей предпосылки подготовки финансовой отчетности (см. п. А48).

При использовании информации, подготовленной организацией, аудитор обязан оценить, является ли она достаточно надежной для целей аудита и, если это необходимо в данных обстоятельствах:

получить аудиторские доказательства в отношении точности и полноты информации;
оценить, является ли информация достаточно четкой и детальной для целей аудита.

При разработке тестов контроля и детальных тестов аудитор обязан разработать методы отбора элементов для тестирования, которые являлись бы эффективными в целях аудита.

Если полученные из одного источника аудиторские доказательства не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, или аудитор сомневается в надежности информации, которую собирается использовать в качестве аудиторского доказательства, то он обязан определить, какие необходимы дополнения или модификации аудиторских процедур для того, чтобы разрешить данный вопрос, и рассмотреть, как влияет данный вопрос (если такое влияние существует) на другие аспекты аудита.

Аудиторские доказательства должны подтверждать аудиторское мнение и аудиторское заключение. Они являются кумулятивными, и в основном аудитор их получает при выполнении аудиторских процедур в ходе аудита. Они могут включать также информацию, полученную из других источников, таких как прошлый аудит или процедуры контроля качества аудиторской фирмы в отношении принятия и продолжения отношений с клиентом.

Большая часть работы аудитора по формированию аудиторского мнения состоит в получении и оценке аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры по получению аудиторских доказательств могут включать в себя, помимо запроса, инспектирование, наблюдение, пересчет, подтверждение, повторное выполнение и аналитические процедуры, часто применяемые в сочетании друг с другом.

Инспектирование заключается в изучении записей или документов, внутренних или внешних, в бумажной или электронной форме или на других носителях.

Некоторые документы представляют собой прямое аудиторское доказательство существования актива, например документ, являющийся финансовым инструментом, такой как акция или облигация.

Аудиторская выборка разрабатывается для того, чтобы позволить получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования сформированной для этой совокупности выборки. Аудиторская выборка рассматривается в MCA 530.

Получение аудиторских доказательств из разных источников или разных по характеру может указывать на то, что отдельный элемент аудиторских доказательств не является надежным, например, аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам из другого источника.

Уместность - это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

Характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

Существенность проверяемой статьи или статей;

Предшествующий опыт;

Результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;

Источники и достаточность имеющейся информации.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

Существование - подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

Права и обязанности - подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

Возникновение - подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

Полнота - подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

Стоимостная оценка - подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

По источникам доказательства делятся на полученные:

От аудируемого лица - внутренние;

Из других источников - внешние.

По характеру различают следующие аудиторские доказательства:

Визуальные - результаты осмотра, наблюдения;

Документальные - информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

Устные - полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

* созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

* созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

* созданные субъектом и находящиеся у него.

2. Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

4. Подсчет - проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций.