Основные правила оценки статей бухгалтерского баланса. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности Правила оценки статей бухгалтерской финансовой отчетности

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

3. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

4. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

5. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

6. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Определение понятия "оценка" фигурирует в отечественных и зарубежных монографиях и учебной литературе по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, как показал их анализ, единства в трактовке оценки авторами в настоящее время нет. Ниже приведены определения понятия "оценка", содержащиеся в различных источниках.

Определение оценки

1. .Денежное измерение имущества организации и источников его формирования

2. Процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках

3. Способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный

4. Присвоение численных значений объектам и событиям по определенным правилам

5. Способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль

6. Способ выражения экономических событий (явлений) в денежном измерителе для выявления динамики изменения анализируемых показателей

Таким образом, некоторые авторы рассматривают оценку как процесс определения денежных сумм, а другие - как способ перевода из натурального измерителя в денежный. При рассмотрении оценки как способа в свою очередь приводятся неодинаковые формулировки: способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный, способ выражения объектов учета в денежном измерителе, способ, с помощью которого активы получают денежное выражение. Ряд авторов акцентируют внимание на понятии оценки как денежного измерителя, а другие - как числового значения. В некоторых отечественных учебных пособиях денежный измеритель в определении понятия оценки сводится непосредственно к российскому рублю. Следует также отметить, что разными авторами по-разному трактуются объекты оценки: имущество организации и источники его формирования, элементы финансовой отчетности, учетные объекты, объекты и события, активы, объекты бухгалтерского учета и экономические события или явления.

Некоторые ученые, говоря об оценке, акцентируют внимание на ее связи с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Другие авторы в определении оценки обращают большее внимание на ее правила и способы определения. Некоторые специалисты, давая определение оценки, акцентируют внимание на ее целях.

Рассмотрим различные виды оценки в отечественных нормативных документах и в учебной литературе по бухгалтерскому учету (табл. 1.).

Таблица 1

Нормативные документы, регламентирующие оценку различных активов в России

Актив Нормативные документы, регламентирующие оценку актива
Основные средства Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01,Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
Нематериальные активы Закон N 129-ФЗ, ПБУ 14/2000, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01
Финансовые вложения Закон N 129-ФЗ, ПБУ 19/02, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99
Материально-производственные запасы Закон N 129-ФЗ, ПБУ 5/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
Незавершенное производство Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94
Незавершенное строительство Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94
Дебиторская задолженность Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01

Следует отметить, что большинством нормативных документов, приведенных в табл. 1, регламентируются правила первоначальной и последующей оценки перечисленных активов. Согласно ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и ПБУ 5/01 первоначальная оценка соответствующих активов различается в зависимости от источника поступления: за плату, при взносе в уставный капитал, по договору дарения, при создании самой организацией. В табл. 2 обобщены способы определения стоимости указанных активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления.

Таблица 2

Определение стоимости активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления

Источник поступления Способ определения Нормативные документы
За плату Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 14/2000, п. 9 ПБУ 19/02, п. 6 ПБУ 5/01
Вклад в уставный (складочный) капитал Денежная оценка этих активов, согласованная учредителями (участниками) организации Пункт 9 ПБУ 6/01, п. 9 ПБУ 14/2000, п. 12 ПБУ 19/02, п. 8 ПБУ 5/01
По договору дарения (безвозмездно) Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету Пункт 10 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2000, п. 13 ПБУ 19/02, п. 9 ПБУ 5/01
По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией Пункт 11 ПБУ 6/01, п. 11ПБУ 14/2000, п. 14 ПБУ 19/02, п. 10 ПБУ 5/01
Создание самой организацией Сумма фактических затрат на создание и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 14/2000, п. 7 ПБУ 5/01

Указанными в табл. 2 нормативными документами регламентируется также состав фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость активов, приобретаемых за плату или созданных самой организацией. В такие затраты входят:

­ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

­ плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;

­ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен актив;

­ таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на актив;

­ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением актива.

Специальные требования по включению в фактическую себестоимость указанных активов затрат по полученным займам и кредитам содержатся в ПБУ 15/01. Так, согласно п. п. 12, 13, 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива - объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, должны включаться в стоимость этого актива, если по нему по правилам бухгалтерского учета начисляется амортизация. При этом в соответствии с п. 30 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Кроме того, в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, полученным для осуществления предоплаты материально-производственных запасов, относятся на увеличение дебиторской задолженности поставщика, что, в конечном счете, приводит к увеличению фактической себестоимости материально-производственных запасов.

Оценка активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/06 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России (или по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон), действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Для основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов пересчет производится на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Нормативные документы, перечисленные в табл. 1, устанавливают и правила последующей оценки активов. В табл. 3 систематизированы виды последующей оценки основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и материально-производственных запасов.

Таблица 3

Последующая оценка активов

Актив Последующая оценка Нормативный документ
Основные средства Первоначальная, или текущая (восстановительная), стоимость за вычетом накопленной амортизации ПБУ 6/01
Нематериальные активы Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации ПБУ 14/2000
Финансовые вложения Для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, - первоначальная стоимость за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений Для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - текущая рыночная стоимость ПБУ 19/02
Материально- производственные запасы Фактическая себестоимость за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей ПБУ 5/01

Первоначальная стоимость нематериальных активов в отличие от первоначальной стоимости основных средств и финансовых вложений изменению не подлежит. Изменение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Кроме условий, перечисленных в п. 14 ПБУ 6/01, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Отметим, что в ПБУ 6/01 не приводится порядок определения текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств при их переоценке. Вместе с тем в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

­ данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

­ сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

­ оценка бюро технической инвентаризации;

­ экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если организация принимает решение о переоценке основных средств, то в последующем такие переоценки должны осуществляться регулярно. При переоценке основных средств сумма начисленной амортизации корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по разнице между первоначальной или текущей (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. Таким образом, величина остаточной стоимости данных активов зависит от принятого организацией способа начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов.

Финансовые вложения с точки зрения последующей оценки делятся на две группы:

­ финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

­ финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму резерва под обесценение финансовых вложений (если резерв создается).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения организации разрешается равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (коммерческая организация) в составе прочих доходов или расходов или уменьшение или увеличение расходов (некоммерческая организация). По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Материально-производственные запасы в последующем учете не переоцениваются. Однако в отчетности на конец отчетного года они показываются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

На показатели финансовых вложений и материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности влияет выбранный организацией способ расчета фактической себестоимости указанных активов при их выбытии. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их фактическая себестоимость может определяться:

­ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

­ по средней первоначальной стоимости;

­ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Фактическая себестоимость выбывающих материально-производственных запасов может определяться:

­ по себестоимости каждой единицы;

­ по средней себестоимости;

­ по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи, формирующие оценки перечисленных активов, приведены в табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оценке активов

Хозяйственные операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Формирование первоначальной стоимости основных средств как суммы фактических затрат на их приобретение 08-4 01 60, 76, 23, 70, 69, 10, 16, 66, 67 08-4
Включение фактических затрат на приобретение и изготовление в первоначальную стоимость нематериальных активов 08-5 04 60, 76, 23, 70, 69, 10, 16, 66, 67 08-5
Отражение фактически произведенных затрат на строительство основных средств хозяйственным способом 08-3 10, 16, 70,69, 23, 07, 66, 67
Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений как суммы фактических затрат на их приобретение 51, 52, 60,76
Отражение фактических затрат на приобретение (изготовление) товарно-материальных ценностей 15, 10 60, 76, 23,70, 69
Формирование фактической себестоимости незавершенного производства 10, 16, 70, 69, 23, 25, 26, 28
Определение фактической себестоимости готовой продукции
Формирование согласованной оценки основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал 08-4, 08-5 01 04 15, 10, 58 75-1 08-4 08-5 75-1
Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений 08-4, 08-5 01 04 15, 10, 41, 58 98-2 08-4 08-5 98-2
Определение восстановительной стоимости основных средств в результате их переоценки (дооценки и уценки) 01 83, 84 84, 83 02 83, 84 02 01 84, 83
Использование рыночной стоимости для последующей оценки финансовых вложений, котируемых на рынке 58 91-2 91-1 58
Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей на разницу между их рыночной ценой и фактической себестоимостью 91-2
Создание резерва под обесценение финансовых вложений 91-2
Образование резервов по сомнительным долгам 91-2

Что касается оценки активов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности по строкам "незавершенное строительство" и "незавершенное производство", то следует отметить, что в настоящее время нет единых нормативных документов, регламентирующих правила оценки данных объектов. Не существует в настоящее время и отдельного нормативного документа, регламентирующего правила оценки дебиторской задолженности.

При оценке активов в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Виды оценок, применяемые для различных активов в соответствии с бухгалтерскими правилами, приведены в табл. 5.

Таблица 5

Наиболее распространенные виды оценок активов

Виды оценок Применение оценок Нормативные документы
Фактическая себестоимость При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, приобретенных за плату; для оценки основных средств в случае их строительства хозяйственным способомнематериальных активов, полученных в результате научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ; для учета незавершенного строительства (при выполнении работ собственными силами); для оценки готовой продукции и незавершенного производства ПБУ 2/94,
Восстановительная стоимость Для определения последующей оценки основных средств в результате их переоценки ПБУ 6/01
Оценка, согласованная учредителями (участниками) организации При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02
Рыночная стоимость Для определения первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально- производственных запасов, полученных безвозмездно; для определения последующей оценки финансовых вложений, имеющих рыночные котировки; при формировании резерва под обесценение материальных ценностей ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02
Дисконтированная стоимость При учете некоторых финансовых вложений (долговые ценные бумаги,предоставленные займы) ПБУ 19/02

Заметим, что в настоящее время появилась тенденция к расширению использования рыночной стоимости, которая применяется не только для оценки активов, поступивших безвозмездно, но также для определения последующей оценки финансовых вложений и учета снижения стоимости материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Однако при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Ниже приведены виды оценки объектов учета, фигурирующие в наиболее широко используемых российских учебниках и учебных пособиях по бухгалтерскому учету.

Источник Виды оценок

1. Первоначальная стоимость, инвентарная стоимость, остаточная стоимость, полная балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ФИФО, ЛИФО

2. Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, учетная (бухгалтерская) стоимость, эксплуатационная стоимость, амортизируемая стоимость, балансовая (остаточная) стоимость, фактическая стоимость, планируемая стоимость, ликвидационная стоимость, возможная стоимость реализации, дисконтированная стоимость, "Pro memorie" (для памяти), переоцененная стоимость, справедливая стоимость (достоверная, реальная)

3. Первоначальная оценка, восстановительная оценка, реализационная оценка, условная оценка, неизменная (сопоставимая) оценка, оценка замещения, капитализированная (рентная) оценка, экспертная оценка

4. Первоначальная (балансовая) стоимость, текущая восстановительная стоимость, остаточная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость

5. Текущая рыночная стоимость, стоимость изготовления, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, восстановительная стоимость

6. Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость

Таким образом, перечни видов оценки, на которых акцентируют внимание представители различных школ бухгалтерского учета в Российской Федерации, неодинаковы; нет единства и в названиях оценок. В одном случае говорится о восстановительной стоимости, а в другом этот вид оценки называется текущей восстановительной стоимостью, а в третьем - восстановительной оценкой.

Столь значительный разброс во мнениях относительно видов оценки у представителей различных школ бухгалтерского учета в определенной мере закономерен и обусловлен многообразием воззрений в теоретических разработках в области бухгалтерского учета. Вместе с тем очевидна и явная недостаточность проработки вопросов, связанных с оценкой в российской нормативной литературе по бухгалтерскому учету. Отсутствие четких и однозначных определений понятия и видов оценки в отечественных нормативных документах приводит к неадекватному пониманию их на практике, что в свою очередь может обусловить несопоставимость показателей в отчетности различных организаций. Непроработанность многих вопросов оценки в значительной степени тормозит и процесс сближения российского бухгалтерского учета с регламентациями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Вопросам оценки элементов отчетности в МСФО уделяется большое внимание. Согласно МСФО оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Ниже приведены МСФО, регламентирующие оценку различных активов организации.

Актив МСФО

Основные средства 16 "Основные средства", 23 "Затраты по займам", 36 "Обесценение активов"

Нематериальные активы 38 "Нематериальные активы", 3, 36 "Обесценение активов"

Финансовые вложения 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Материально-производственные 2 "Запасы", 23 "Затраты по займам"

Оценка незавершенного 2 "Запасы"

производства

Оценка незавершенного 16 "Основные средства"

строительства

Оценка дебиторской 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

задолженности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Анализ требований МСФО позволяет сделать вывод, что наиболее распространенными методами оценки являются:

­ фактическая стоимость приобретения; активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, обязательства - по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;

­ восстановительная стоимость; активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время, обязательства - по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;

­ возможная цена продажи (погашения); активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях, обязательства - по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;

­ дисконтированная стоимость; активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел, обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

В настоящее время актуален переход к оценке элементов отчетности по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами. В соответствии с регламентациями МСФО по справедливой стоимости оцениваются объекты основных средств, нематериальных активов, приобретаемые в обмен на другие активы. Справедливая стоимость используется для оценки многих видов финансовых активов и финансовых обязательств. Считается, что наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена при наличии так называемого активного рынка, на котором сделки совершаются достаточно часто, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.

Основная цель формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО - представление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. И эта цель, как нам представляется, может быть достигнута в отечественном бухгалтерском учете при условии, что в российских бухгалтерских стандартах будут упорядочены и уточнены все вопросы, связанные с оценкой объектов учета и показателей отчетности.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Р азмещено на http :\\ www . allbest . ru \

Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финанс о вой отчетности

Введение

1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предпр и ятием

2. Оценка статей бухгалтерского баланса и ее влияние на достоверность финансовой отчетности

2.1 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

2.3 Особенность оценки статей баланса в условиях гиперинфляции

Заключение

Библиографический список

Введение

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс это есть, знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Целью данной курсовой работы является отражение места, важности и значения оценки статей бухгалтерского баланса, и ее влияние на достоверность финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений. Задачами работы являются: раскрыть сущность бухгалтерского баланса и оценки; показать роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием и оценки финансового положения.

1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предпр и ятием

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям.

Термин «баланс» происходит от двух лат. слов: bis - дважды, lanx - чаша весов, что буквально означает - двучашие, и употребляется как символ равновесия и равенства. Применяется в экономике как правило для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период: баланс доходов и расходов. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонней таблице с равными итогами широко используется в планировании, экономическом анализе и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение: равенство итогов и наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Также на сегодняшний день в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.2003 г. приведены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введенных в действие за период после 2000 года новых нормативных актов по бухгалтерскому учету и уточнением ранее принятых, в частности: ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н; ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н; ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н; и других.

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ, строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для предприятия внешним пользователям с целью принятия обоснованных выводов и решений.

Вследствие того, что разные группы лиц подходят к оценке тех или иных учетных объектов неодинаково, неизбежна множественность методологических приемов определения результатов хозяйственной деятельности. В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль и поэтому в центре внимания специалистов находится выбор (обсуждение) процедуры ее исчисления. В зависимости от выбранных методов ее формирования меняется и величина налогов, и суммы дивидендов, и заработная плата.

С изменением условий хозяйствования происходят, и изменения в составе и содержания форм отчетности, которые в большей степени стали соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы: бухгалтерский баланс - форма №1; отчет о прибылях и убытках - форма №2; отчет о движение капитала - форма №3; отчет о движение денежных средств - форма № 4; приложение к бухгалтерскому анализу - форма №5.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию. Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

1.2 Виды балансов и формы их построения

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от целей их составления. Для более четкого представления видов бухгалтерских балансов необходимо рассмотреть их классификацию:

По времени составления: вступительный баланс - составляется на момент возникновения организации и определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность; текущий баланс - составляется периодически в течение всего времени существования организации и подразделяется на начальные, промежуточные и заключительные балансы; ликвидацио н ный баланс - формируется при ликвидации организации и составляется в течение всего периода ликвидации.

По источникам составления: инвентарные балансы - составляются на основании инвентаря (описи) средств либо при возникновении новой организации на основе ранее существующей, либо при изменении организационно-правовой формы организации; книжный баланс - составляют на основании книжных записей, под которыми понимаются данные текущего бухгалтерского учета; генеральный (актуарный) баланс - комплекс инвентарного и книжного балансов, составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации: с амостоятельный баланс - составляют организации, являющиеся юридическими лицами; отдельный баланс - составляют структурные подразделения организации; сводный баланс - получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.

По характеру деятельности: баланс по основной (зафиксирован в Уставе организации) и по не основной де я тельности .

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, частных, общественных и других организаций.

По реформированию различают баланс реформированный - прибыль, полученная за данный отчетный период уже распределена и в бухгалтерском балансе статьей не указывается и баланс нереформированный - когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в бухгалтерском балансе отдельной статьей.

Бухгалтерский баланс можно рассматривать с экономической и юридической точек зрения. С экономической точки зрения бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества организации на определенную дату. Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества: описание по составу и размещению, и отражение по источникам возникновения и целевому назначению.

С юридической точки зрения - как определено в ГК РФ в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет право собственности и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договора с другими субъектами имущественных отношений. Т.о. возникают вещные и обязательственные отношения.

2. Оценка статей бухгалтерского баланса и ее влияние на достоверность финансовой отчетности

2.1 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор предосторожности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

– имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, к которым относятся затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

– имущество, полученное безвозмездно , оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

– имущество, произведенное в самой организации , оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств должна производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения (инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и уставные капитала других организаций) принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации.

Нематериальные активы (авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо , покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные товары , сданные работы и оказа н ные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала , зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Суммы дооценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций и другие аналогичные суммы учитываются как добаво ч ный капитал и отражаются в балансе отдельно. Резервный капитал отражается в бухгалтерском балансе в сумме неиспользованных средств этого капитала. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчётного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность отражается в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам. Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчётности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределённая прибыль отчётного года.

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России - в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответсвующим положениям по бухгалтерскому учету.

Раздел I . « Внеоборотные активы».

Нематериальные активы (строка 110 ) . Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на некоторые виды нематериальных активов амортизацию начислять не следует, а именно:

* на исключительные права на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже 10000 руб. - стоимость таких прав сразу списывается на расходы;

* на исключительные права, на объекты интеллектуальной собственности, если организация платит за них не единовременно, а периодически. Такие платежи включают в расходы по мере перечисления денег.

Основные средства (строка 120). Здесь приводится остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату.

Незавершенное строительство (строка 130). Приводится стоимость оборудования не переданного для монтажа, либо переданного в монтаж, но окончательно на смонтировано (счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»), затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована. Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которое осуществляется подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. При отражении по этой строке величины незавершенного строительства нужно руководствоваться требованиями ПБУ 2/94; при отражении затрат на приобретение основных средств - ПБУ 6/01, нематериальных активов - ПБУ 14/2000. В этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на НИОКР, которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами - ПБУ 17/02.

Доходные вложения в нематериальные ценности (строка 135) - отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03на счет 01.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) и краткосрочные финансовые вложения (строка 250) - отражают рыночную цену котируемых ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения»), первоначальную стоимость некотируемых ценных бумаг, которая определяется как разница между остатком на начало счета 58 и остатком на конец счета 59 «Резервы под возможные обесценения»; также депозитные вклады кредитных организаций. Заполнение данных строк баланса должно производиться исходя из положений ПБУ 19/02. Деление финансовых вложений происходит в зависимости от срока обращения (погашения) или намерении организации об их использовании.

Отложенные налоговые активы (строка 145). Введение данной строки связано с введением ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы - это положительная разница между налогом на прибыль, исчисленного по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые активы представляют собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже со сдвигом во времени. Вычитаемая временная разница - это доход или расход, который учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли - в следующих отчетных периодах. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09.

Прочие внеоборотные активы (строка 150). Указываются средства, которые не были отражены по другим строкам данного раздела: часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена.

По строке 190отражается итог по разделу I , представляющий собой сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

Раздел II . «Оборотные активы».

Запасы (строка 210). Отражается итоговая стоимость материальных запасов, которые были признаны таковыми согласно ПБУ 5/01, а также:

· сырье и материалы - дебетовый остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» плюс или минус дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и плюс дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;

· животные на выращивании - сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;

· затраты в незавершенное производство - счета 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства», 20 «Основное производство» и т.д.;

· готовая продукция - остатки по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» за вычетом остатков по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»;

· товары отгруженные - остаток по счету 45 «Товары отгруженные»;

· расходы будущих периодов - счет 97 «Расходы будущих периодов».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220) - суммы НДС, которые указаны поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.

Дебиторская задолженность (строка 230 и 240): покупателей и заказчиков - дебетовые остатки по сетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; прочие дебиторы - дебетовые остатки по счетам 68, 69, 71, 73, 75, 76; авансы выданные - счет 60. По сету 75 «Расчеты с учредителями» рекомендуется в бухгалтерском балансе выделять отдельную строку, т.к. данный счет используется при расчете чистых активов организации.

Денежные средства (строка 260) - дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55, за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути».

По строке290 отражается итог по разделу II баланса, представляющий собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 баланса.

И, наконец, по строке 300указывается величина актива баланса . Она определяется суммированием строк 190 и 290 баланса.

Раздел III . «Капитал и резервы».

Уставный капитал (строка 410) - акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия - уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере - складочный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411) кредитовый остаток по счету 81; акции учитываются по фактической стоимости приобретения, не зависимо от их номинальной стоимости.

Добавочный капитал (строка 420) кредитовый остаток по счету 83.

Резервный капитал (строка 430) кредитовый остаток по счету 82.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) кредитовый остаток по сету 84.

По строке 490отражается итог по разделу III баланса, представляющий собой сумму строк 410, 420, 430, и 470.

Раздел IV . «Долгосрочные обязательства».

Займы и кредиты (строка 510) - отражаются непогашенные кредиты и займы с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате - кредитовые остатки по счетам 66 и 67. (ПБУ 15/01).

Отложенное налоговое обязательство (строка 515) - отрицательная разница между текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль; показывает, насколько нужно будет увеличить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства - это произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. При составлении отчетности организация имеет право отражать на балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства - счета 09 и 77, если одновременно у организации выполняются два условия: у организации есть ОНО и ОНА, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520) - отражаются суммы привлеченных средств организации: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- более 12 месяцев, либо счет 62 субсчет «Авансы полученные».

По строке 590отражается итог по разделу IV баланса. Это сумма строк 510 и 520 баланса.

Раздел V . «Краткосрочные обязательства».

Кредиторская задолженность (строка 620) - кредитовые остатки по счетам 60, 76, 700 69, 68, 62, 71.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) - задолженность организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенных организацией. Кредитовый остаток по счету 75.

Доходы будущих периодов (строка 640) - стоимость безвозмездно полученных активов; разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовая стоимость пропавших ценностей - счет 98.

Резервы предстоящих расходов (строка 650) - счет 96.

По строке 660 отражаются прочие краткосрочные обязательства .

По строке 690отражается итог по разделу V баланса, представляющий собой сумму строк 610, 620, 630, 635, 640, 650 и 660 баланса.

По строке 700отражается сумма строк 490, 590 и 690 баланса. Это итог пассива баланса. Он должен быть равен величине актива, указанной по строке 300 баланса.

2.3 Особенность оценки статей баланса в условиях гиперинфляции

бухгалтерский баланс статья отчетность

Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета в большинстве стран является принцип отражения объектов учета по ценам приобретения - первоначальная стоимость либо фактическая стоимость приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа оправдано, но в периоды инфляции отчетность основанная на первоначальных стоимостных оценках может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации. В связи с этим существуют различные методики переоценки статей отчетности в условиях инфляции.

1. Методика переоценки отчетности по колебаниям курса валют. Так как в первичном документе любого материального и нематериального объекта есть две оценки: в натуральных и стоимостных измерителях, то простейшим способом является переоценка ценностей по изменению курса падающей валюты относительно другой - более стабильной.

2. Методика переоценки отчетности по колебаниям курсов това р ных цен.

– GPL (General Price Level Accounting ) - методика оценки объектов в бухгалтерском учете в денежных единицах одинаковой покупательной сп о собности: периодический пересчет активов и обязательств организации с помощью общего индекса цен. Все операции в текущем учете отражаются по ценам их совершения, но в дальнейшем, при составлении отчетности данные корректируются. Ключевым моментом GPL является классификация объектов бухгалтерского учета на монетарные и немонетарные. Монетарные активы (обязательства) - это объекты учета, которые либо находятся в форме денег, либо будут оплачены в виде оговоренной суммы денег (сета 50, 51, 52, дебиторская и кредиторская задолженность). Немонетарные активы (обязательства) - объекты учета, реальная денежная оценка которых меняется с течением времени изменением цен и должна периодически переоцениваться. Методика переоценки осуществляется в несколько этапов:

1. составляется отчетность в учетных ценах;

2. проводится классификация статей отчетности на монетарные и немонетарные;

3. немонетарные объекты пересчитываются в текущие цены с помощью общих индексов цен, взятых по годам приобретения активов, либо возникновения обязательств;

4. составление переоцененной отчетности и рассчитывается прибыль (убыток) от изменения покупательной способности денежной единицы.

– ССА (Current Cost Accounting ) - составление отчетности, в которой активы представлены в текущей оценке. Основная проблема состоит в достаточной сложности и субъективности формирования текущих оценок балансовых статей. Известно три метода определения текущей стоимости какого-либо объекта учета: по цене возможной реализации активов; по восстановительной стоимости, т.е. текущим затратам на возмещение активов; по экономически целесообразным затратам.

3. Влияние оценок на финансовый результат

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

С выходом нового Гражданского кодекса России нужно уточнить, подход к оценке имущественных статей баланса, которые касаются как прав вещных, так и прав обязательственных, имея в виду глубокое различие в их юридической природе, что оказывает существенное влияние на способы оценки этих групп прав. В этой связи подход к оценке имущественных статей баланса целесообразно расчленить на два вопроса: оценка вещей (реального имущества); оценка долгов и требований. Исторически и логически базовым принципом оценивания имущества, обязательств, доходов и расходов выступает принцип фактической себестоимости.

На схеме 1 показаны основные факторы, которые влияют на порядок применения тех или иных приемов оценки объектов бухгалтерского учета. Указанные на схеме 1 аспекты по существу определяют механизм бухгалтерской интерпретации факторов хозяйственной жизни.

Р азмещено на http :\\ www . allbest . ru \

Схема 1. Факторы, влияющие на величину оценки бухгалтерских статей

Если фирма не пользуются банковскими кредитами, а стремится обойтись собственными средствами, то его платежеспособность оказывается в полной зависимости от объема и сроков предоставления кредита покупателям и их добросовестности, то есть дебиторской задолженности. Задержка в поступление средств от одного или нескольких крупных покупателей может создать серьезные финансовые трудности у предприятия. Большой запас товара, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как это замедляют оборачиваемость оборотных активов.

Для полноты характеристики финансового приложения предприятия необходимо оценить его платежеспособность. Оценка платежеспособности предприятия производится по данным баланса на основании характеристики ликвидности оборотных активов, то есть времени, которое необходимо для их превращения в денежную наличность.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение суммы денежных средств, в краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным операционного обязательствам предприятия.

Главными причинами неплатежеспособности предприятия является:

– использование в хозяйственном обороте заемных средств (при дефиците собственных, денежных средств);

– большая дебиторская задолженность покупателям, которая создает серьезные финансовые проблемы предприятию;

– большой запас товара на реализацию, что замедляет оборачиваемость оборотных средств;

– увеличение кредиторской задолженности, особенно задолженности по налогам: предприятие не успевает оплачивать очередные налоги, так как не хватает собственных денежных средств, накапливаются долги перед бюджетом, растут пени и штрафы.

Для финансового оздоровления предприятия руководству целесообразно составить бизнес - план мероприятий по восстановлению платежеспособности. Кроме выше приведенных мер по оздоровлению финансового положения предприятию крайне необходимо государственная финансовая поддержка из бюджетов различных уровней. В этом случае у предприятия имеется реальная возможность восстановить свою платежеспособности.

Заключение

Таким образом, в работе рассмотрено отражение места, важности и значения оценки статей бухгалтерского баланса, и ее влияние на достоверность финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений, а также раскрыты сущность бухгалтерского баланса и оценки; показана роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием и оценки финансового положения.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

В периоды инфляции отчетность основанная на первоначальных стоимостных оценках может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации. В связи с этим существуют различные методики переоценки статей отчетности в условиях инфляции.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Библиографический список

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н: С изм. и доп. на 24.03.2000 г.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. -- М.: ИКЦ «МарТ», 2001. -- 832 с.

7. Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 312 с.

Размещено на allbest.ru

Подобные документы

    Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности предприятия. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его ключевых статей. Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО "Технопарк".

    курсовая работа , добавлен 18.05.2015

    Сущность бухгалтерского баланса, его значение, функции, виды. Строение бухгалтерского баланса и содержание его статей в России. Пользователи, адреса и сроки предоставления отчетности. Правила оценки статей баланса и их влияние на его достоверность.

    курсовая работа , добавлен 18.01.2013

    Исследование значения бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности предприятия на примере баланса ЗАО "Фирма «Ярстрой". Содержание, схемы и принципы построения бухгалтерского баланса. Анализ инвентаризации и методов оценки статей баланса.

    курсовая работа , добавлен 19.12.2010

    Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его статей. Исследование бухгалтерского баланса ЗАО "Парапет". Анализ имущества предприятия и источников его приобретения. Особенности автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.

    дипломная работа , добавлен 24.10.2012

    Значение бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской финансовой отчетности организации. Методика составления бухгалтерского баланса: подготовительные работы, техника, способы оценки статей. Пути совершенствования бухгалтерского баланса.

    курсовая работа , добавлен 18.04.2016

    Бухгалтерский баланс и значение оценки его статей. Выбор метода оценки активов и обязательств баланса как одна из важных задач бухгалтерского учета. Влияние оценки статей на показатели финансового состояния организации на примере ООО "Альфа-транс".

    курсовая работа , добавлен 09.10.2014

    Общие положения о финансовой отчетности: понятие, виды, типовые формы и состав. Выявление требований к информации. Объем бухгалтерской отчетности разных групп организаций. Рассмотрение содержания бухгалтерского баланса и правил оценки его статей.

    курсовая работа , добавлен 23.10.2014

    Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием. Виды, формы, структура и порядок составления бухгалтерского баланса. Анализ статей баланса. Основные показатели реальности баланса: ликвидность, оборачиваемость и рентабельность активов.

    курсовая работа , добавлен 15.06.2012

    Бухгалтерская отчетность на предприятии. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей. Основные направления развития показателей бухгалтерской отчетности. Учетные процедуры для составления.

    курсовая работа , добавлен 31.07.2009

    Назначение финансовой отчетности, роль бухгалтерского баланса. Порядок составления и правила оценки его статей. Бухгалтерский баланс в условиях автоматизированной обработки данных. Соответствие порядка составления баланса обследуемой организации МСФО.

Оценка активов и обязательств является важным условием формирования достоверной информации в бухгалтерском учете.

Вопрос об оценке элементов бухгалтерской отчетности является одним из наиболее широко дискутируемых как в нашей стране, так и за рубежом.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь и положениями по ведению бухгалтерского учета установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

Основные средства. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Организация имеет право не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на счет 83 " Добавочный фонд" субсчет 1 "Фонд переоценки внеоборотных активов"

Нематериальные активы. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом суммы начисленной амортизации.

Незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика, с учетом проведенной переоценки незавершенных строительством объектов по состоянию на 1 января.

Финансовые вложения. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов, у коммерческой организации.

Сырье, материалы, готовая продукция, товары. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. С учетом произведенной ежеквартальной переоценки. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, может определяться по одному из трех способов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции

Незавершенное производство и расходы будущих периодов. К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Фонды. Уставный фонд отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия указывают в балансе уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Резервы. Организация может создавать резервы за счет резервирования части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд - для покрытия убытков организации; резервы по сомнительным долгам - для списания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов - для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения (резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на предстоящие затраты по рекультивации - земель и осуществление других природоохранных мероприятий и т.д.). Все резервы в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, переходящие на следующий год, показываются по отдельной статье.

Расчеты с дебиторами и кредиторами Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отраженные в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не должно быть.

Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях; в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по курсу Нацбанка Республики Беларусь, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются. По каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если резерв на списание сомнительных долгов не создавался.

За балансом эта задолженность должна числиться в течение пяти лет для возможного взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Прибыли и убытки. Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса – это та базовая основа, без которой невозможно получить правильно составленную отчетность. Они не только помогают сделать отчетность более достоверной, но и избежать наказания за ее искажение.

Для чего нужна оценка статей бухгалтерского баланса

Составление бухбаланса, как и иных отчетов, входящих в состав бухотчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве.

Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.

Подробнее о том, какие требования предъявляются к балансу, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?» .

Основные подходы к заполнению баланса

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н):

  • активы и обязательства компании не должны смешиваться - их нужно учитывать раздельно;
  • следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою деятельность;
  • предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
  • операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.

Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить. Хозоперации, проведенные фирмой, могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.

Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть - в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное п риказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н ) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.

Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей бухбаланса.

Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса

  • Строка 1150 «Основные средства»

В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

  • Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

  • Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе валютным и специальным).

Оценка статей пассива бухгалтерского баланса

  • Строка 1310 «Уставный капитал»

В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.

  • Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года - ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).

  • Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные - на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок).

О некоторых особенностях заполнения строк актива и пассива баланса читайте также в статье .

Итоги

При составлении бухбаланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета, составляющих основу бухотчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса.

К составлению отдельных форм отчетности предъявля­ются определенные требования. Так, при заполнении балан­са следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы к определению оценки имущества и обяза­тельств организации установлены ст.

11 Закона о бухгалтер­ском учете. Ее содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положения по ведению бухуче­та и отчетности.

С вводом в действие с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой дея­тельности» ПБУ 16/02 (далее - ПБУ 16/02), утвержденно­го приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н, про­изведена корректировка методов оценки отдельных видов активов организации, находящейся в состоянии прекращае­мой деятельности. Активы, обязательства, доходы, расходы в соответствии с ПБУ 16/02 относятся или могут быть отне­сены к прекращаемой деятельности в том случае, если они бу­дут проданы, погашены или иным образом выбывают в ре­зультате прекращения части деятельности организации.

Следовательно, такая деятельность не является резуль­татом обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (сти­хийное бедствие, пожар, авария и т.п.), принудительного изъятия части активов в соответствии с действующим зако­нодательством или следствием обращения имущества в го­сударственную собственность в порядке национализации.

Для целей учета в данном случае понимается ситуация, сложившаяся на определенных участках (сегментах) пред­принимательской деятельности организации (операционной, географической) либо их совокупности. При этом такая ин­формация может быть выделена операционно и (или) функ­ционально для целей составления бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:

1) ее описание в разрезе операционного или географиче­ского сегментов, под влиянием которых происходит данная ситуация в организации;

2) дата признания деятельности прекращаемой;

3) дата и (или) период, когда ожидается завершение по­добной ситуации, если они известны или определимы организацией;

4) стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращаемой деятельности;

5) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

6) движение денежных средств, относящиеся к деятель­ности организации на данном этапе осуществления уставной деятельности.

В последнем случае такая информация должна быть рас­крыта в разрезе текущей инвестиционной и финансовой де­ятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, т.е. в соответствии с содержанием отчета о движении денежных средств (форма № 4).

В этой же отчетности, а также в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке рекомендуется рас­крыть информацию, предусмотренную п. 3 и 4.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ор­ганизация должна раскрыть информацию, указанную в п. 1 и 2.

Решение о прекращении отдельных видов деятельности входит в компетенцию совета директоров (наблюдательно­го совета) или общего собрания акционеров (учредителей) в зависимости от подхода, закрепленного в учредительных документах организации.

Как правило, в такой ситуации у организации возникают обязательства перед кредиторами, интересы которых могут быть затронуты в силу прекращения деятельности. Это тре­бует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе оцен­ки активов организации, относящихся к прекращаемой сто­имости. Данная процедура осуществляется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтер­скому учету отдельных видов активов.

Принципы формирования оценки отдельных статей бух­галтерского баланса предусматривают следующие подходы:

Имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

Безвозмездно полученное имущество отражается в ба­лансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

Имущество, изготовленное самим предприятием, прини­мается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятия;

Стоимость основных средств и нематериальных акти­вов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

Применение иных методов оценки имущества и обяза­тельств допускается в случаях, не противоречащих дей­ствующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка ак­тивов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных видов имущества и обязательств ре­гулируется Положением по бухучету и отчетности.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные пол­ностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застрой­щика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашен­ные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно дого­вору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приоб­ретения в будущем объектов таких вложений, приводятся в активе баланса по статье дебиторов (стр. 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, ес­ли иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции других организаций пока­зываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообло­жения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение спи­сывается на увеличение финансового результата. Не исполь­зованные до конца отчетного года, следующего за годом со­здания, суммы резерва по сомнительным долгам также при­соединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, отра­жаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя исчисляется расчетно, путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сум­ме фактических затрат на приобретение учитываются в ба­лансе те объекты в составе основных средств и нематери­альных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору даре­ния и безвозмездно в процессе приватизации, продуктив­ный скот, организационные расходы, товарные знаки и т.п.).

Материалы, полученные от списания основных средству инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе обо­ротных средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указан­ных объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, использу­емая для упаковки и транспортировки продукции (това­ров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Если перед составлением годовой отчетности текущая рыночная стоимость соответствующих МПЗ оказывается ниже их фактической стоимости, сложившейся по учетным данным, то организация вправе создать резерв под сниже­ние их стоимости (при условии, что подобный вариант пре­дусмотрен в положении по учетной политике организации для целей бухгалтерского учета).

При этом в сумме выявленных отклонений в стоимости указанных выше запасов, определившейся на счетах бухгал­терского учета, от их рыночной стоимости составляется за­пись на величину созданного резерва:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей».

Исходя из данной записи на сумму выявленного отклоне­ния, рассматриваемого как убыток от снижения стоимости МПЗ, производится необходимая корректировка в отчете о прибылях и убытках финансового результата в сторону его уменьшения.

В следующем отчетном периоде зарезервированная сум­ма восстанавливается при условии, что остатки по соответ­ствующим наименованиям МПЗ будут полностью исполь­зованы:

ДЕБЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

По нормативной (плановой) производственной себесто­имости;

По фактической себестоимости изготовления;

В сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на ко­нец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отне­сением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей в себя фабрично-заводскую (про­изводственную) себестоимость и расходы по продаже (ком­мерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производст­ва. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производст­ве остатки незавершенного производства могут оценивать­ся в балансе по одному из следующих вариантов:

Фактической или нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости;

Прямым статьям затрат;

Стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материа­лов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактиче­ских затрат, связанных с осуществлением мероприятий в от­четном году, но подлежащих погашению в следующих от­четных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иност­ранной валюте представляются в отчетности в валюте, дей­ствующей в РФ, в суммах, исчисленных путем пересчета со­ответствующей иностранной валюты по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрыва­ются в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правиль­ными. Разногласия между сторонами разрешаются в уста­новленном порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на фи­нансовые результаты организаций или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учет­ной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность ука­зывается на конец отчетного периода с учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласован­ность по этим суммам при составлении бухгалтерского ба­ланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участни­ков) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявлен­ный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматри­ваются как доходы будущих периодов и отражаются в бух­галтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствую­щей доле производится при наступлении отчетного перио­да, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчет­ного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санк­ции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Обобщающим нормативным актом, устанавливающим правила признания и раскрытия информации об изменени­ях оценочных значений в бухгалтерской отчетности органи­заций, являющихся юридическими лицами по законода­тельству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных организаций), является ПБУ 21/2008 «Изменения оценоч­ных значений».

Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочного значе­ния признается корректировка стоимости актива (обязатель­ства) или величины, отражающей погашение стоимости акти­ва, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки сложившегося положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обяза­тельств и не является исправлением ошибки в бухгалтер­ской отчетности.

Признанием оценочного значения является:

Величина резерва по сомнительным долгам;

Величина резерва под снижение стоимости матери­ально-производственных запасов;

Величина других оценочных резервов;

Сроки полезного использования амортизируемых акти­вов (основных средств, нематериальных активов и др.);

Оценка ожидаемого поступления будущих экономи­ческих выгод от использования указанных выше амортизированных активов.

Изменение оценочного значения, кроме непосредствен­но влияющего на величину капитала организации, призна­ется в бухгалтерском учете путем включения в ее доходы или расходы (перспективно):

Периода, в котором произошло изменение, повлияв­шее на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

Периода, в котором произошли изменения, и будущих периодов, если оно влияет на бухгалтерскую отчет­ность данного отчетного периода и бухгалтерскую от­четность будущих периодов.

Не признается изменением оценочного значения, если приказом по учетной политике организации предусмотрено изменение способа оценки активов и обязательств.