22. Таможенные платежи - налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ и в других установленных законодательством случаях.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы.

		"Таможенный кодекс Таможенного союза" (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010)Раздел 2. Таможенные платежи
		"Таможенный кодекс Российской Федерации" (утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1) (ред. от 26.06.2008)Раздел III. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
		Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О таможенном регулировании в Российской Федерации"Раздел II. Таможенные платежи
		"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 31.01.2012)Статья 16.22. Нарушение сроков уплаты таможенных платежей
		"Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 06.01.2012)Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица
			Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 331 (ред. от 23.09.2011) "Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки"
			Решение Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 728 "О порядке применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза"
			Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 21.05.2010 "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин"

Все перечисленные платежи взимаются российскими таможенными органами и учреждениями. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди них есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.). Такое деление таможенных платежей имеет существенное значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате.

Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный бюджет России. На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных факторов, которые различаются в зависимости от перечисленных выше конкретных видов таможенных платежей.

В соответствии с законодательством России о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами могут устанавливаться специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Они используются в качестве мер защиты экономических интересов российских производителей товаров и связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субсидируемым импортом на таможенную территорию России. Названные пошлины применяются независимо от ввозной таможенной пошлины по правилам, установленным для последней. Возможно, это обстоятельство не позволило законодателю включить особые виды таможенных пошлин в число таможенных платежей.

Функции таможенных платежей

Активное использование института таможенных платежей серьезно повышает их значимость для государства. Это позволяет им выполнить различные функции, которые при всем многообразии могут быть объединены в две основные: регулирующую и фискальную. В то же время не следует отрицать наличие иных функций, в том числе контрольной, статистической, балансировочной и др.

1. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина - обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза). Размер таможенной пошлины определяется таможенным тарифом.

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которым облагается внешнеторговый оборот при перемещении товаров через таможенную границу. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара.

В России применяются следующие виды ставок пошлин:

1) адвалорные (взимаются в процентах от таможенной стоимости);

2) специфические (устанавливаются в виде конкретной (твердой) денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и др.) товара);

3) комбинированные(сочетающие обе ставки)

По адвалорным ставкам облагаются сырье, продовольствие, по специфическим ставкам - готовые изделия.

Законом предусмотрены также сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Применение сезонных пошлин позволяет государству более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года.

Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на специальные пошлины; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины.

Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

Следует отметить, что Россия фактически не использует на практике специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины для защиты внутреннего рынка и отечественного производителя от нежелательного для страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой проблемы с позиций необходимости обеспечения экономической безопасности страны постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут применяться в любое время года, т.е. являются круглогодичными.

Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.

При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или по комбинированным.

Если компания или предприниматель ведет внешнеэкономическую деятельность, им не избежать таможенных пошлин и сборов. Какова цена вопроса?

Фирмы и предприниматели, которые ведут внешнеэкономическую деятельность, являются плательщиками таможенных пошлин и сборов.

Таможенный контроль

Таможенные пошлины и сборы взимаются на основании Таможенного кодекса Таможенного союза, Закона от 27 ноября 2011 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и Закона РФ от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе».

Таможенная пошлина - это обязательный (однократный) платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Излишне уплаченные (взысканные) суммы таможенных пошлин подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Такое заявление подают в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание. При нарушении срока возврата на сумму излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Таможенный сбор – это платеж за выполнение таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров (п. 1 ст. 72 ТК ТС). То есть по факту уплаты таможенного сбора таможенники обязаны выполнять определенные действия в пользу лица, перечислившего этот платеж.

Если на момент подачи таможенной декларации сумма таможенных сборов за таможенное оформление не перечислена, то это является основанием для отказа в принятии декларации. После того как таможенный орган принял декларацию, эта сумма перерасчету не подлежит. Доплата и возврат сборов за таможенное оформление не производятся.

Налогоплательщики

Таможенные пошлины подразделяются на ввозные и вывозные.

Ввозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, ввозящие для определенных целей товары из-за рубежа. Вывозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, вывозящие для определенных целей товары за рубеж.

Вы можете ввозить или вывозить товары с разной целью. От этого зависит процедура их таможенного оформления (таможенная процедура) и то, придется ли вам платить таможенные пошлины.

Так, например, при экспорте (когда товары вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами) нужно платить вывозную таможенную пошлину. При импорте (когда ввезенные иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению) придется заплатить ввозную пошлину.

Если речь идет о временном ввозе грузов на территорию Таможенного союза (товары ввозятся на какое-то время, после чего возвращаются в неизменном состоянии), то ввозную пошлину платить не надо. Правда, по некоторым товарам ее уплачивают (полностью или частично), но при вывозе этих товаров она возвращается.

Когда происходит реимпорт (российские товары, ранее вывезенные в режиме экспорта, ввозятся обратно в неизменном состоянии), ввозную пошлину платить не надо. Если раньше при экспорте была уплачена вывозная пошлина, то ее вернут фирме при условии, что с момента помещения товаров под процедуру экспорта прошло не более шести месяцев.

Объект налогообложения

Ввозными таможенными пошлинами облагаются все ввозимые товары, которые вы помещаете под таможенную процедуру, предусматривающую уплату пошлин (например, выпуск для внутреннего потребления). Исключение составляют товары, освобожденные от таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров государств – членов Таможенного союза.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются товары, которые вы вывозите из нашей страны за пределы стран – членов Таможенного союза (Белоруссия, Казахстан).

Эти товары – в основном сырье – перечислены в постановлении Правительства РФ от 21 июля 2012 года № 756. В определенных случаях эти товары вывозятся беспошлинно на основании российских законов и международных договоров государств – членов Таможенного союза.

Для расчета ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза (ЕТТ ТС), который утвержден решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года № 54.

Некоторые товары освобождены от ввозных и вывозных таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной.

На основании Соглашения от 25 января 2008 года «О едином таможенно-тарифном регулировании» от таможенных пошлин, в частности, освобождены:

• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров;
• российская и иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей) и ценные бумаги;
• товары, подлежащие обращению в собственность государств – участников ТС;
• товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, а также для ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий.

В настоящее время ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза (ЕТТ ТС) применяют в отношении товаров, ввозимых из любых стран (в том числе происхождение которых не установлено). Исключение составляют случаи, когда на ввоз товаров, происходящих из стран зоны свободной торговли, из развивающихся или из наименее развитых стран, предоставляют тарифные преференции, то есть освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин (приказ ФТС России от 2 августа 2012 г. № 1560).

Перечень товаров, освобожденных от вывозных таможенных пошлин, определен российским законодательством.

Полный список этих товаров приведен в статье 35 Закона РФ от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе».

Международные договоры, заключенные нашей страной, имеют приоритет над российскими законами. Это значит, что даже если по нашим законам какой-то товар облагается таможенными пошлинами, а по международному договору освобожден от них, то применяют нормы международного договора.

Уточните на таможне, не подпадает ли ввозимый вами товар под освобождение от уплаты таможенных платежей (например, по международным договорам, заключенным нашей страной). Работники таможни должны предоставить вам информацию о действующих правовых актах или дать консультацию (гл. 2 ТК ТС). Если они отказались предоставить вам нужную информацию или предоставили неверные сведения, вы можете обжаловать их действия на основании главы 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Налоговая база

Налоговая база по таможенным пошлинам – это таможенная стоимость товаров. По некоторым товарам налоговая база измеряется в физических единицах (например, по нефти – в тысячах литров, по древесине – в кубометрах).

Таможенную стоимость товаров определяет декларант или таможенный представитель, действующий от имени декларанта, а в особых случаях – сами таможенники.

Для товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза, таможенная стоимость определяется в соответствии с Соглашением от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее – Соглашение от 25 января 2008 г.).

Существует шесть методов определения таможенной стоимости товаров. Вот они:

• по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
• метод вычитания;
• метод сложения;
• резервный метод.

Основным является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (п. 1 ст. 2 Соглашения от 25 января 2008 г.). Если вы не можете определить стоимость товара этим методом, используйте метод стоимости сделки с идентичными товарами. Если и его невозможно применить, используйте третий метод и т. д. То есть методы применяют не по выбору декларанта, а последовательно.

Полное описание всех методов определения таможенной стоимости товаров приведено в статьях 4–10 Соглашения от 25 января 2008 года.

Чаще всего применяют метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Цена, уплаченная за товары, – это сумма, которую вы должны заплатить или заплатили по контракту иностранному поставщику и (или) третьему лицу. Дополнительные начисления к цене сделки – это ваши расходы по приобретению товара, не включенные в цену товаров.

1. вознаграждения посредникам и таможенным представителям (за исключением представительских услуг посредника);
2. расходы на упаковку и тару (если она составляет единое целое с товаром);
3. • инструментов, штампов, форм и других подобных предметов;
   • инженерных, конструкторских, художественно-оформительских работ, дизайна, эскизов и чертежей, которые выполнены за пределами Таможенного союза;
4. расходы на страхование товара.

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод стоимости сделки с идентичными товарами. Он описан в статье 6 Соглашения от 25 января 2008 года.

Стоимость сделки с идентичными товарами – это сумма, которую вы или другая фирма платили при ввозе на территорию ТС идентичного товара «в тот же или соответствующий ему период времени», что и оцениваемые товары (но не ранее чем за 90 календарных дней до их ввоза). Речь в данном случае идет о периоде времени с близкой ситуацией на рынке.

Идентичными являются товары, имеющие одинаковые характерные признаки (в том числе физические характеристики, качество и репутацию на рынке). Идентичные товары могут иметь незначительные отличия во внешнем виде. Товары нельзя считать идентичными, если они произведены в разных странах.

Для определения таможенной стоимости ввозимых товаров используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. Если подобных продаж тоже не было, применяют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. Если и этих продаж не было, то используют данные об идентичных товарах, проданных на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Если вы не можете определить стоимость товара предыдущими методами, используйте метод стоимости сделки с однородными товарами. Он описан в статье 7 Соглашения от 25 января 2008 года.

Однородными считают не идентичные, но схожие по характеристикам и состоящие из схожих компонентов товары, которые выполняют те же функции и могут быть взаимозаменяемыми. При установлении однородности товаров учитывают их качество, репутацию и наличие товарного знака.

Для определения стоимости сделки используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. Если подобных продаж тоже не было, применяют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. Если и этих продаж не было, то используют данные об однородных товарах, проданных на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Если вы не можете определить таможенную стоимость предыдущими методами, используйте метод вычитания. Он описан в статье 8 Соглашения от 25 января 2008 года.

Для установления таможенной стоимости товаров берут наиболее распространенную цену ввозимого или идентичного, или однородного товара, который продают на территории Таможенного союза не взаимосвязанным с продавцами лицам в тот же период времени.

Если ни ввозимые, ни идентичные, ни однородные товары не продавали на территории Таможенного союза в тот же период времени, таможенную стоимость рассчитывают исходя из стоимости ввозимых или идентичных, или однородных товаров, которые продавались не позднее, чем по истечении 90 дней после прибытия ваших товаров на территорию Таможенного союза.

Если и этого сделать не удалось, то таможенную стоимость рассчитывают исходя из цены единицы продукта, по которой его наибольшее количество продается на территории Таможенного союза после переработки не взаимосвязанным с продавцами лицам за минусом стоимости, добавленной в результате такой переработки.

Во всех трех случаях из цены вычитают:

• вознаграждения посреднику или торговую наценку;
• расходы на перевозку, страхование и другие подобные затраты;
• таможенные пошлины, налоги, сборы, связанные с ввозом или продажей товара.

Метод сложения описан в статье 9 Соглашения от 25 января 2008 года. При определении таможенной стоимости этим методом просуммируйте:

• прибыль, коммерческие и управленческие расходы, которые производят в стране экспорта для вывоза на территорию Таможенного союза;
• расходы по перевозке (погрузке, выгрузке и перегрузке) товара до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
• расходы на страхование товаров.

Если вы не можете определить таможенную стоимость предыдущими методами, используйте резервный метод. Он описан в статье 10 Соглашения от 25 января 2008 года.

Резервный метод предполагает некоторые «скидки» при использовании предыдущих методов. А именно:

• основой для определения таможенной стоимости может стать стоимость сделки с идентичными или однородными товарами другой страны-производителя;
• при определении стоимости товаров методами по цене сделки с идентичными или однородными товарами возможно разумное отклонение от требования, что указанные товары должны быть ввезены в период времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемых товаров;
• основой для определения стоимости ввозимых товаров может стать стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу вычитания или сложения;
• при определении стоимости товаров по методу вычитания возможно отклонение от требования о 90-дневном сроке для определения стоимости ввозимых товаров.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых через таможенную границу государства – члена Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством этого государства. Если товар вывозится через российскую таможню, то при определении таможенной стоимости руководствуйтесь Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ, утвержденными постановлением Правительства России от 6 марта 2012 года № 191.

Таможенную стоимость вывозимых товаров определяют одним из пяти методов:

1. по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
2. по стоимости сделки с идентичными товарами;
3. по стоимости сделки с однородными товарами;
4. метод сложения;
5. резервный метод.

Применяйте их последовательно, если предыдущий метод не подходит.

Чаще всего применяют метод стоимости сделки с вывозимыми товарами. Таможенную стоимость по этому методу определяют так:

Цена, уплаченная за товары, – это сумма, которую вам заплатил или должен заплатить иностранный покупатель.

Дополнительные начисления к цене сделки – это расходы иностранного покупателя по приобретению товара, не включенные в его стоимость. Они перечислены в пункте 17 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации. К таким расходам относятся:

1. вознаграждение посреднику (за исключением оплаты услуг, связанных с покупкой товаров);
2. стоимость тары (если она составляет единое целое с товаром) и упаковки;
3. стоимость следующих товаров (работ, услуг), которые были предоставлены бесплатно или по сниженной цене и не включены в цену товара:
   • сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью товара;
   • инструментов, штампов, форм и других предметов, использованных при производстве вывозимых товаров;
   • материалов, израсходованных при производстве товара;
   • инженерных, конструкторских, художественно-оформительских работ, дизайна, эскизов и чертежей, необходимых для производства товаров;
4. платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (кроме платежей за право воспроизведения вне России), которые относятся к вывозимым товарам и которые покупатель должен уплатить в качестве условия продажи этих товаров;
5. любая часть дохода, которая причитается продавцу после перепродажи товара.

Если вы не можете определить стоимость товара по методу по стоимости сделки с вывозимыми товарами, используйте метод стоимости сделки с идентичными товарами. Он описан в пунктах 26–28 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Стоимость сделки с идентичными товарами – это сумма, которую покупатели из той же страны платили вам или другой фирме (предпринимателю) при покупке идентичного товара «в тот же или соответствующий ему период времени».

Для определения таможенной стоимости вывозимых товаров используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. Если таких продаж тоже не было, используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. Если и этих продаж не было, используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

При отсутствии такой информации метод стоимости сделки с идентичными товарами использовать нельзя.

Если вы не можете определить стоимость товара по методу по стоимости сделки с вывозимыми товарами, используйте метод стоимости сделки с однородными товарами. Он описан в пунктах 29–31 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Для определения таможенной стоимости вывозимых товаров используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если такие продажи не выявлены, используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. Если таких продаж тоже не было, используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Если вы не можете определить стоимость товара по методу по стоимости сделки с вывозимыми товарами, используйте метод сложения. Он описан в пунктах 32–35 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Для определения таможенной стоимости товара по этому методу просуммируйте:

• расходы по изготовлению или приобретению материалов;
• расходы на производство и иные операции, связанные с производством товаров;
• прибыль, коммерческие и управленческие расходы, которые учитываются при продаже российских товаров того же вида, что и оцениваемые, при вывозе в ту же страну.

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущим методам, используйте резервный метод. Он описан в пунктах 36–39 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Резервный метод предполагает гибкое применение предыдущих описанных методов, в частности, допускается следующее:

• при определении стоимости товаров по методу стоимости сделок с идентичными или однородными товарами возможно разумное отклонение от требования, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые;
• для определения таможенной стоимости вывозимых товаров за основу можно принять таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную соответствующими методами.

Для определения таможенной стоимости вывозимых товаров нельзя использовать:

• цену товара на внутреннем рынке;
• цену товара, экспортируемого в иную страну, чем та, в которую вывозятся оцениваемые товары;
• расходы, которые не включают в таможенную стоимость товаров по методу сложения;
• минимальные таможенные стоимости;
• произвольные или фиктивные стоимости.

Порядок контроля таможенной стоимости утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376. Такой контроль таможенники проводят для проверки:

• правильности выбранного метода определения таможенной стоимости;
• структуры и величины таможенной стоимости;
• документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость.

По итогам проведения контроля работники таможни могут принять одно из следующих решений:

• о принятии заявленной таможенной стоимости;
• о ее корректировке.

Если таможенники принимают заявленную таможенную стоимость, они делают соответствующую отметку в декларации на товары и возвращают ее декларанту.

Если таможенники выносят решение о корректировке заявленной стоимости, таможенному представителю необходимо не только пересчитать ее величину, но и заплатить таможенные пошлины и налоги с учетом скорректированной суммы.

Ставки пошлин

Ставки таможенных пошлин (как ввозных, так и вывозных) бывают трех видов: адвалорные, специфические и комбинированные.

Адвалорные ставки – это ставки, установленные в процентах от таможенной стоимости ввозимого или вывозимого товара.

Ставка вывозной таможенной пошлины на тунца синего обыкновенного (код ТН ВЭД ТС 0301 94 100 0) равна 10%.

Специфические ставки – это ставки, установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема и т. д.).

Ставка ввозной таможенной пошлины на безалкогольное пиво (код ТН ВЭД ТС 2202 90 100 1) равна 0,6 евро за 1 литр.

Комбинированные ставки сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок.

Ставка ввозной таможенной пошлины на баранину в тушах (код ТН ВЭД ТС 0204 21 000 0) равна 15%, но не менее 0,15 евро за килограмм.

Ставки таможенных пошлин по товарам, ввозимым на территорию Таможенного союза из третьих стран, установлены Единым таможенным тарифом Таможенного союза – ЕТТ ТС (утвержден решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54).

В Едином таможенном тарифе Таможенного союза приведены базовые ставки ввозных таможенных пошлин. Эти ставки применяют в отношении товаров, ввозимых из любых стран, в том числе происхождение которых не установлено. Исключение составляют случаи, когда при ввозе товаров, происходящих из стран зоны свободной торговли, из развивающихся или из наименее развитых стран, предоставляют тарифные преференции, то есть освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин (приказ ФТС России от 2 августа 2012 г. № 1560).

Для товаров, происходящих из развивающихся стран и ввозимых на территорию Таможенного союза, действует единая система тарифных преференций ТС. В этом случае ставка пошлины Единого таможенного тарифа умножается на 75% (п. 3 ст. 7 Соглашения между Правительствами РФ, Белоруссии и Казахстана от 25 января 2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании» (далее – Соглашение)).

Перечень таких товаров, а также перечень развивающихся стран – пользователей системы тарифных преференций ТС утверждены решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года № 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130.

Если вы ввозите товар, происходящий из наименее развитой страны, включенной в перечень наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций ТС, то таможенная пошлина не взимается (п. 4 ст. 7 Соглашения).

Перечень таких товаров, а также перечень наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций ТС утверждены решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года № 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130.

Как правило, вы должны самостоятельно установить код товара по классификатору и определить ставку пошлины. По отдельным товарам, отнесение которых к тому или иному коду не очевидно, в то время как ставки пошлины по этим кодам значительно различаются, классификацию проводят таможенники.

Для правильного применения ставки ввозной таможенной пошлины по импортируемому товару нужно подтвердить на таможне страну его происхождения.

Это важно для тех случаев, когда стране происхождения товаров предоставлены тарифные преференции.

Если ввозимые товары происходят из страны, не являющейся членом ТС, то ее происхождение определяют в соответствии с Соглашением от 25 января 2008 года «О единых правилах определения страны происхождения товаров».

Декларант, самостоятельно определив страну происхождения, заявляет ее в декларации на товары.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливает Правительство России.

В настоящее время действуют ставки, приведенные в постановлении Правительства России от 21 июля 2012 года № 756.

Для применения ставок вывозных таможенных пошлин товары определяются исключительно кодами ТН ВЭД ТС, утвержденными решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года № 54.

Порядок расчета пошлин

Если на ввозимый или вывозимый вами товар установлена адвалорная ставка налога (в %), умножьте таможенную стоимость на ставку пошлины.

Фирма ввозит партию жемчуга (код ТНВЭДТС 7101 10 000 0) таможенной стоимостью 100 000 долл. США. Ставка ввозной таможенной пошлины по нему равна 10%. Сумма пошлины – 10 000 долл. США.

Если на товар установлена специфическая ставка налога (в денежной сумме на единицу веса, объема и т. д.), умножьте налоговую базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины.

Фирма-импортер ввозит 10 000 литров безалкогольного пива (код ТН ВЭД ТС 2202 90 100 1). Ставка ввозной таможенной пошлины на него равна 0,6 евро за 1 литр. Сумма пошлины – 6000 евро.

Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро, рассчитайте отдельно пошлину по адвалорной ставке и отдельно по специфической. Заплатить нужно большую из них.

Порядок и сроки уплаты пошлин

Как при ввозе товаров на территорию Таможенного союза, так и при вывозе их с его территории обязанность по уплате таможенных пошлин возникает у декларанта с момента регистрации таможенной декларации на таможне. При импорте пошлины необходимо уплатить до выпуска товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления, а при экспорте – до выпуска товаров в режиме экспорта. Об этом сказано в статьях 211 и 214 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Плательщиками таможенных пошлин могут быть декларанты и другие лица, на которых возложена обязанность по уплате пошлин.

Таможенную пошлину оплачивают в рублях (ст. 84 ТК ТС). Реквизиты счета, на который нужно ее перечислить, узнайте на таможне.

Обратите внимание: таможенное законодательство предусматривает возможность внесения авансовых платежей в счет предстоящей уплаты вывозных таможенных пошлин (п. 1 ст. 73 ТК ТС). Уплата ввозных таможенных пошлин с помощью авансового платежа не предусмотрена (Соглашение между Правительствами РФ, Белоруссии и Казахстана от 20 мая 2010 г.). Импортируя товары на территорию Таможенного союза, авансовый платеж вносят только в счет уплаты таможенных сборов и налогов.

Уплаченные суммы ввозных таможенных пошлин распределяются между государствами – членами Таможенного союза в следующем порядке:

• Республика Беларусь – 4,70%;
• Республика Казахстан – 7,33%;
• Российская Федерация – 87,97%.

Порядок уплаты вывозных пошлин установлен Соглашением от 25 января 2008 года «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран».

Таможенная декларация по товарам, ввозимым на территорию Таможенного союза, подается до истечения срока их временного хранения. При вывозе товаров таможенная декларация подается до убытия товаров с таможенной территории Таможенного союза (ст. 185 ТК ТС).

При таможенном декларировании товаров, в зависимости от заявляемых таможенных процедур, применяются следующие виды таможенной декларации:

• декларация на товары;
• транзитная декларация;
• пассажирская таможенная декларация;
• декларация на транспортное средство.

В настоящее время применяется форма таможенной декларации на товары, утвержденная решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257.

Декларацию заполняет либо сама компания (декларант), либо таможенный представитель – посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению вашей фирмы.

Как правило, таможенники настаивают, чтобы вы воспользовались услугами таможенного представителя. Имейте в виду: это требование незаконно.

Если вы все-таки решили воспользоваться услугами таможенного представителя, вам необходимо заключить с ним договор поручения и выдать доверенность.

Для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», суммы ввозных таможенных пошлин и сборов уменьшают налоговую базу по единому налогу (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Возникает вопрос: может ли «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» учесть в аналогичном порядке вывозные таможенные пошлины?

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса фирма на УСН может списать в расходы налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Таможенные пошлины к таким платежам не относятся (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).

Кроме того, вывозные пошлины в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса напрямую не упомянуты. А поскольку приведенный там перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, является закрытым, вывозные пошлины при расчете «упрощенного» налога не учитывают.

Доля импортного товара до сих пор достаточно высока, поэтому тема учета таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ остается актуальной, тем более, что в бухгалтерском и налоговом учетах используются разные правила формирования покупной стоимости товара. О том, что представляют из себя таможенные платежи (порядок их взимания, сроки уплаты и т.п.), а также как правильно учесть таможенные платежи и оптимизировать учет (сблизить налоговый и бухгалтерский учет) рассказывает Л.П. Фомичева, консультант по налогам и сборам.

Виды таможенных платежей

Приобретая товары по импорту, организации уплачивают совокупность таможенных платежей. Порядок их взимания регулируется одновременно и Налоговым, и новым Таможенным кодексами РФ.

При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются следующие виды таможенных платежей (п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ, далее - ТК РФ):

• ввозная таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• таможенные сборы;
• Акциз.

Соотношение норм таможенного и налогового законодательства зафиксировано в пункте 1 статьи 3 ТК РФ. В нем сказано, что при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей ТК РФ применяется в той части, которая не урегулирована НК РФ.

Общие правила взимания всех налогов, в том числе и таможенных платежей, установлены в части первой НК РФ.

Таможенная пошлина, НДС и акциз отнесены к федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 19 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). Напомним, что с 1 января 2005 ситуация изменится, так как в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ, в систему налогов и сборов РФ не будут входить обязательные отчисления (в частности, таможенные пошлины), взимание которых регулируется самостоятельными отраслями законодательства.

НК РФ регулирует (в части НДС и акцизов):

Ввоз каких товаров не подлежит налогообложению (ст. 150, п. 3 ст. 183 НК РФ);

Особенности налогообложения при ввозе товаров (п. 1 ст. 151, ст. 152, п. 1 ст. 185, п. 1 ст. 186 НК РФ);

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров (п. 1 ст. 153, ст. 160, 191 НК РФ);

Налоговые ставки (п. 5 ст. 164, ст. 193 НК РФ);

Порядок исчисления налога при ввозе товаров (п. 5 ст. 166, ст. 194 НК РФ);

Порядок отнесения сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

Порядок применения вычетов (ст. 170, 171, 199, 200, 201 НК РФ).

НК РФ не устанавливает момент определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров, порядка уплаты НДС и акцизов (ст. 177, 205 НК РФ), а отсылает нас к ТК РФ.

В отношении таможенных пошлин, НК РФ ограничивается вопросами ее "участия" при формировании налоговой базы по НДС, акцизам, налогу на прибыль и другим налогам.

В отношении таможенных сборов информации немного в обоих кодексах. Это неналоговая компонента таможенных платежей. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, и в этом качестве обязательно должны были бы стать предметом правового регулирования в ТК РФ.

В статье 87 ТК РФ упоминается сбор за таможенное сопровождение, однако не определены ни его размер, ни порядок исчисления и уплаты, ни другие существенные элементы налогообложения. Но в настоящее время взимается не только этот сбор, но и сборы за таможенное оформление и за хранение товаров на таможенном складе. О них в ТК РФ ничего не сказано. ГТК России от 25.12..2003 издал приказ № 1542, в котором сказано, что при взимании сборов следует руководствоваться соответствующими положениями ТК РФ 1993 года (ст. 114 и 119), а также Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК России от 09.11.2000 № 1010. О том, что сборы должны уплачиваться в 2004 году говориться и в статье 27 Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год".

Плательщики таможенных платежей

Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины и налогов возникает с момента пересечения таможенной границы (пп. 1 п. 1 ст. 319 ТК РФ), и исполнить эту обязанность должен декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (ст. 320 ТК РФ).

Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то ответственным за уплату таможенных платежей является таможенный брокер (п. 2 ст. 144 ТК РФ). Таможенный брокер - это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность, или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ (подп. 18 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Отношения таможенного брокера (представителя) с декларантами и другими заинтересованными лицами строятся на договорной основе.

В случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, ответственными за уплату таможенных платежей могут быть владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Согласно пункту 4 статьи 320 ТК РФ при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. При незаконном ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.

В ТК РФ предусмотрены случаи, когда налоги и ввозная таможенная пошлина не уплачиваются. Например, если общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 319 ТК РФ). Кроме того, от уплаты НДС освобождаются декларанты, указанные в статье 150 НК РФ, а акцизов - в пункте 3 статьи183 НК РФ. Решение об освобождении принимает таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товаров, или ГТК.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ).

Срок уплаты может быть продлен. Изменение срока уплаты производится в форме отсрочки или рассрочки (п. 2 ст. 333 ТК РФ). Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей предоставляется на срок от одного до шести месяцев (п. 6 ст. 333 ТК РФ) по письменному заявлению плательщика налога. В этом случае товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, считаются условно выпущенными (п. 4 ст. 151 ТК РФ). За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин (налогов) взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных платежей исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки (ст. 337 ТК РФ).

Условием предоставления отсрочки либо рассрочки уплаты налога, как правило, будет являться обеспечение в виде:

• залога,
• банковской гарантии,
• внесения денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог),
• поручительства (ст. 333, 340 ТК РФ).

Помимо перечисленных способов ГТК совместно с Минфином России может установить случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные платежи с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (ст. 320 ТК РФ), либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные платежи не уплачены (ст. 352 ТК РФ).

Взыскание осуществляется с юридических лиц в бесспорном порядке. Без обращения в суд может быть обращено взыскание как на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, так и на иное имущество плательщика.

Таможенные платежи могут уплачиваться в безналичной форме на счет таможенного органа, открытый для этих целей, или в наличной форме в кассу таможенного органа.

Момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, в том числе и НДС, при безналичной оплате - день списания денежных средств со счета плательщика в банке (ст. 332 ТК РФ). Как следует из пункта 2 статьи 150 ТК РФ, таможенные органы не вправе требовать подтверждения поступления денежных средств на счета таможенных органов. По требованию лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, таможенный орган обязан сам предоставить сведения о поступлении денежных средств на счет этого таможенного органа. Таким образом, исполнение обязанности по уплате таможенных платежей создает обязанность таможенного органа произвести таможенное оформление товара без поступления денежных средств на счет таможенного органа.

Но в том случае, если средства не поступили на счета таможенных органов, товары считаются лишь условно выпущенными.

Допускаются авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте. По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования (п. 4 ст. 330 ТК РФ).

В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику (п. 4 ст. 330 ТК РФ).

Авансовые платежи могут быть возвращены по заявлению лица, внесшего их. Возврат осуществляется в том же порядке, что и возврат таможенных пошлин, налогов.

Можно осуществить таможенные платежи с помощью таможенной карты, которая является аналогом кредитной карты, но используется только для расчетов с таможней. Технология расчетов по таможенным платежам с использованием таможенных карт описана в приказе ГТК России от 03.08.2001 № 757. Карта может использоваться для уплаты таможенных платежей, процентов за предоставление отсрочки (рассрочки), пеней и штрафов.

Лица, ответственные за уплату, исчисляют сумму таможенных пошлин (налогов) самостоятельно в рублях (п. 1 ст. 324 ТК РФ). В общем случае для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом (п. 1 ст. 325 ТК РФ).

Таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (п. 2 и 3 ст. 331 ТК РФ).

Таможенная стоимость товара

Объектом обложения таможенными пошлинами (налогами) являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для их исчисления - таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом с помощью методов определения таможенной стоимости, установленных законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров (ст. 323 ТК РФ).

Таможенная стоимость товаров - это основа для исчисления таможенных платежей таможенных пошлин, НДС, акцизов (кроме тех, которые исчисляются по специфическим ставкам). Поэтому именно эта информация о декларируемых товарах представляет собой первостепенный интерес для бухгалтера. Но таможенная стоимость определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 25.05.1993 № 5003-1 "О таможенном тарифе", постановлениях Правительства РФ от 05.11.1992 № 856, от 07.12.1996 № 1461, а также приказом ГТК РФ от 27.08.1997 № 522.

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров вы можете одним из шести методов:

1. Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами";
2. Метод "по цене сделки с идентичными товарами";
3. Метод "по цене сделки с однородными товарами";
4. Метод вычитания стоимости;
5. Метод сложения стоимости;
6. Резервный метод.

Основным методом является метод "по цене сделки с ввозимыми товарами". Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

По общему правилу, в таможенную стоимость ввозимых товаров включают все расходы, которые понес покупатель до момента ввоза товаров на таможенную территорию России.

Таможенная стоимость по методу "по цене сделки с ввозимыми товарами" определяется так:

Цена сделки с ввозимыми товарами + Дополнительные расходы по приобретению товаров = Таможенная стоимость Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:

• расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);
• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;
• лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;
• стоимсть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Вы не можете применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или вы и ваш иностранный поставщик являетесь взаимозависимыми лицами. Остальные методы рассматривать не будем из-за ограничения объема материала.

Таможенная стоимость декларируется в грузовой таможенной декларации и в декларации таможенной стоимости (ДТС). ДТС представляется одновременно с ГТД и без нее является недействительной.

Общую таможенную стоимость декларируемых товаров нужно указать в графе 12. Это будет сумма граф 45 основного и добавочных листов ГТД.

Работники таможни могут не согласиться с заявленной декларантом стоимостью, и тогда она корректируется. Таможники могут в случаях, установленных в пункте 7 статьи 323 ТК РФ, самостоятельно определить таможенную стоимость.

Импортер может обжаловать решение таможни в суде и получить разъяснения по подробностям сделанного ею расчета (п. 3, 4 ст. 16 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Таможенные органы должны осуществить выпуск товара не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, а также со дня предъявления товаров таможенным органам (ст. 152 ТК РФ), поэтому товары могут быть выпущены, а таможенные платежи доначислены позднее.

Корректировка стоимости осуществляется с помощью бланков специальной формы (КТС). Если в результате корректировки сумма таможенных платежей увеличилась, необходимо произвести доплату.

Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования таможенников. При этом пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Таможня проверяет правильность заполнения указанных форм и поступление доплаченной суммы таможенных платежей и принимает решение о выпуске товара. До этого момента товар находится на складе временного хранения.

В некоторых случаях результатом такой проверки и корректировки может стать штраф с возможной конфискацией. Это происходит, если причиной корректировки таможенной стоимости стало:

• выявление фиктивных документов и/или недостоверных сведений о товаре;
• умышленное сокрытие и/или искажение сведений об обстоятельствах сделки и лицах, участвующих в ней.

В таких случаях ответственность предусмотрена статьей 16.2 КоАП РФ, и фирме придется заплатить штраф в размере от 50 до 200% стоимости товаров с возможной конфискацией.

Корректировка стоимости служит лишь для расчета таможенной стоимости. В бухгалтерском учете товары отражаются по цене, указанной в контракте (с учетом прочих расходов).

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при ввозе товаров, в полном объеме включаются в фактическую стоимость товаров.

Суммы НДС, фактически уплаченные на таможне, принимаются к вычету по мере оприходования импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ).

Акцизы включаются в стоимость импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 199 НК РФ).

ГТД и КТС подшиваются в журнал полученных счетов-фактур, в книге покупок делается соответствующая запись.

В налоговом учете могут применяться данные бухгалтерского учета. Таможенные платежи в полном объеме включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Исчисление таможенных пошлин и сборов

В графе 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов" ГТД приводится сведения о таможенных платежах, которые надо заплатить при декларировании товаров. В ней указываются сборы за таможенное оформление всех товаров, декларируемых в этой ГТД.

В колонке "Вид" проставляют двузначный код платежа в соответствии с классификатором таможенных платежей. Кодами 10 - 13 обозначают рублевые и валютные сборы за таможенное оформление, 20 - ввозную таможенную пошлину, 32 - 36 и 38 - "ввозной" НДС в зависимости от его ставки и страны происхождения товаров.

Напротив него, в колонке "Основа начисления", указывают базу для исчисления этого платежа. Как правило, она выражается в денежных единицах (российских рублях). В случае исчисления таможенного платежа по специфической ставке в эту графу заносят размер облагаемой базы в других единицах измерения.

В колонки "Ставка" и "Сумма" вносят соответственно ставку таможенного платежа и сумму в рублях и копейках, подлежащую уплате. Колонка "СП" (способ платежа) предназначена для буквенного кода способа оплаты. Например, код "БН" - безналичный расчет, КТ - в наличной форме, ТК - с применением микропроцессорных пластиковых карт.

Подробности расчета приводятся в графе "В. Подробности подсчета". Она содержит сведения обо всех таможенных платежах, подлежащих уплате в связи с декларированием всех товаров, указанных в ГТД. В нее вносят записи, состоящие из четырех групп цифр, разделенных между собой дефисами.

Первая группа цифр означает код вида таможенного платежа, следующая группа - его сумму в той валюте, в которой платеж был фактически уплачен, далее следует код валюты платежа. И, наконец, ее курс к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день подачи ГТД. Сумму платежа округляют до двух знаков после запятой по правилам математики. Валютные сборы за оформление указывают в той валюте, в которой они подлежат перечислению.

Если платеж был перечислен в рублях, ставить не надо (в этом случае запись состоит из трех групп цифр). Например, 12-6571.11-810 будет означать, что уплачен рублевый сбор за таможенное оформление (код 12) в сумме 6571,11 рублей (код валюты рубли, в соответствии с Общероссийским классификатором валют - 810).

Обратите внимание на то, что в данной графе приводятся суммы всех налогов и сборов, уплачиваемых при оформлении всех товаров, задекларированных в ГТД, то есть указанных в графах 47 основного и всех дополнительных листов.

Расчет таможенных платежей выглядит следующим образом.

Ставки сборов за таможенное оформление составляют 0,1 % для рублевых сборов и 0,05 % - для валютных. Однако в том случае, если товары оформлялись вне местонахождения таможенного органа либо вне времени его работы, сборы за оформление взимаются по удвоенным ставкам (соответственно может быть 0,2 и 0,1 %).

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ и таможенным законодательством РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 160 НК РФ при ввозе товаров налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, исчисляется согласно пункту 5 статьи 166 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если импортер ввозит подакцизные товары, по некоторым из них необходимо заплатить на таможне акцизы. Их ставки приведены в статье 193 НК РФ. Акцизы не взимаются, если товар ввозится из Белоруссии (ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ) или в особых таможенных режимах (например, реэкспорта, переработки под таможенным контролем и др.).

Бухгалтерский и налоговый учет

НДС и таможенная пошлина являются федеральными налогами, поэтому их учет осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", а таможенные сборы учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Уплата их отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов (товаров и материалов - п. 5 и 6 ПБУ 5/01, основных средств - п. 8 ПБУ 6/01).

При этом делается проводка:

Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" (76 "Расчеты по таможенным сборам")

Начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.

В налоговом учете все не так однозначно.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы , определяется исходя из цен их приобретения, включая в том числе и ввозные таможенные пошлины и сборы (п. 2 ст. 254 НК РФ). То есть стоимость материалов в обоих видах учета включает в себя таможенные сборы и пошлины.

Стоимость товаров определяется по стоимости их приобретения по условиям контракта (подп. 3 п. 1 ст. 268 и 320 НК РФ). Однако таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление, уплаченные таможенному органу, в налоговом учете стоимости товара не формируют. Для целей налогообложения прибыли таможенная пошлина и таможенные сборы, уплаченные при ввозе товара, являются косвенными расходами и признаются в месяце их осуществления (ст. 252, 320, 272 НК РФ). Таким образом, стоимость ввезенных товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в Налоговом кодексе нет прямого указания - нужно ли включать таможенные платежи в первоначальную стоимость основного средства.

С другой стороны, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов установлен не налоговым, а таможенным законодательством (ст. 2 НК РФ). Поэтому суммы соответствующих таможенных платежей по этому пункту учтены быть не могут, а могут быть отнесены к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Какой же вариант учета таможенных платежей выбрать? Скорее всего, многие бухгалтеры выберут тот, которого придерживаются налоговые органы. Позиция налоговиков по этому вопросу высказана в письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945. Налоговики предписывают включать ввозные таможенные пошлины в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а не в покупную стоимость товаров. Но это работает только в отношении товаров. А стоимость материалов и основных средств, по мнению налоговиков, определяется с учетом таможенных пошлин. Таким образом, стоимость основного средства в двух учетах можно сблизить, не конфликтуя с налоговыми органами.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам (в том числе основным средствам, материалам), можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором импортные товары, основные средства или нематериальные активы были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет (п. 44 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается , а включается в стоимость приобретаемых товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Вот основные из них:

• импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;
• импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;
• покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
• импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по статье 146 НК РФ.

Для того, чтобы произвести вычет по НДС, счета-фактуры оформлять не нужно. Вместо них используются грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, которые прилагаются к журналу учета полученных счетов-фактур.

Вы можете зарегистрировать ГТД в книге покупок только в том случае, если: НДС уплачен на таможне; товар оприходован.

В книге покупок нужно зарегистрировать все ГТД (п. 10 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Если товар освобожден от НДС, в книге покупок делается отметка "без НДС". Указываются также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

Для этого в книге покупок нужно указать:

в графе 6 - страну происхождения товара и номер ГТД (обратите внимание: записывать дату оформления ГТД необязательно, так как она уже содержится в номере ГТД);

• в графе 3 - дату фактической уплаты НДС при ввозе товаров на основании платежных документов;
• в графе 4 - дату принятия на учет импортных товаров (работ, услуг);
• в графе 5 - наименование продавца;
• в графе 8б (9б, 11б) - сумму уплаченного НДС;
• в графе 8а (9а, 10, 11а) - таможенную стоимость товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов;
• в графе 7 - сумму граф 8а и 8б (9а и 9б, 11а и 11б).

Пример 1

Фирма "Весна" получила от зарубежного поставщика "ППЕ-групп" партию товаров из Германии, контрактная стоимость которых равна 18 000 евро.
Величина таможенной пошлины составляет 3600 евро, а сумма уплаченного на таможне НДС:
(18 000 EUR + 3600 EUR) х 18% = 3888 EUR.
Таможенные платежи были перечислены 25 мая 2004 годаплатежным поручением № 201. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,60 руб/EUR. Поэтому были перечислены: таможенная пошлина - 128 160 руб. (3600 EUR х 35,6 руб/EUR) и НДС - 138 412,80 руб. (3888 EUR х 35,6 руб/EUR).
При ввозе товара была оформлена грузовая таможенная декларация под номером 10004002/250504/0004236. В этот же день товары приняты к учету (произошел переход права собственности на основании условий контракта).
25 мая 2004 года в Книге покупок фирмы "Весна" сделана запись:
В графе 8а указываем таможенную стоимость товаров в рублях:(18 000 EUR + 3600 EUR) х 35,6 руб/EUR = 768 960 руб.
В графе 8 - сумму таможенной стоимости товаров с НДС: 768 960 руб. + 138 412,80 руб. = 907 372,80 руб.
Запись в Книге покупок будет иметь вид, представленный в таблице 1.

Таблица 1

N п/п	Дата и номер счета- фактуры	Дата оплаты счета- фактуры	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг)	Наимено- вание продавца	ИНН продав- ца	КПП продав- ца	Страна происхож- дения. Номер ГТД	Всего покупок, включая НДС	В том числе покупки, облагаемые по ставке 18%
									Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС
1	2	3	4	5	5а	5б	6	7	8а	8б
64	-	25.05.2004, пп. № 201	25.05.2004	ППЕ-групп	-	-	Германия 10004002/ 250504/ 0004236	907 372,80	768 960,00	138 412,80

Рассмотрим подробнее учет таможенных пошлин при приобретении товара в торговых организациях.

Мы выяснили, что таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль - в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом (подп. 8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.

Пример 2

31 марта 2004 года организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 29 413,8 USD. Поставка товара осуществляется на условиях DDU таможня конкретного города (ПОСТАВКА БЕЗ ОПЛАТЫ ПОШЛИНЫ (НАИМЕНОВАНИЕ ПУНКТА НАЗНАЧЕНИЯ) - DELIVERED DUTY UNPAID (NAMED PLACE OF DESTINATION) DDU......., т.е. таможенная очистка возлагается на покупателя). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:

• ввозную таможенную пошлину в рублях в размере 10 процентов от таможенной стоимости товара;
• сборы за таможенное оформление в размере 0,1 процентов в рублях и 0,05 процентов в иностранной валюте;
• о ставке 18 процентов от таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс USD, установленный ЦБ РФ, на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей составляет 31,3805 руб. за 1 USD.
В этот же день 50 процентов товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720 000 руб., в том числе НДС - 120 000 руб. Условно примем, что других операций не было.
Согласно учетной политике организация уплачивает НДС "по отгрузке". Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Фактическую себестоимость товара организация учитывает на субсчете 41-1, налогооблагаемые временные разницы из-за отклонений в стоимости товара - на субсчете 41-4.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51

92 302 руб. (29 413,8 USD х 10% х 31,3805 руб. за USD) - уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях;

Дебет 76 Кредит 51

461,51 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD х 0,05%) - уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);

Дебет 76 Кредит 51

923,02 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. USD х 0,1%) - уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);

Дебет 76 Кредит 51

182 757,9 руб. ((29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD + 92 302 руб.) х 18%) - уплачен НДС по ставке 18 процентов от суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины;

Дебет 41-1 Кредит 60

923 019,75 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD) - отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 41-4 Кредит 76

93 686,53 руб. (92 302 + 461,51 + 923,02) - учтена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление;

Дебет 19 Кредит 76

182 757,9 руб. - учтен НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 68 Кредит 19

182 757,9 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

720 000 руб. - признана выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

120 000 руб. - отражен НДС по реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

461 509,88 руб. (923 019,75 руб. х 50%) - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 41-4 "Налогооблагаемая временная разница"

46 843,27 руб. (93 686,53 руб. х 50%) - списано 50 процентов таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару;

Дебет 90-9 Кредит 99-1

91 646,85 руб. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 46 843,27) - отражен финансовый результат;

Дебет 99-2 Кредит 68

21 995 руб. (91 646,85 руб. х 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль от реализации товара за отчетный период составит 44 803,59 руб. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 93 686,53).

Дебет 68 Кредит 77

11 242 руб. ((93 686,53 - 46 843,27) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

налог на прибыль к уплате в бюджет составит 10 753 руб. (21 995-11 242).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (в данном случае в последующих периодах при реализации оставшегося импортного товара) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Оптимизируем учет таможенных платежей

... материалов
... товаров
Близкие перспективы

Бухгалтеры часто задают вопрос, а как же включать таможенные пошлины в стоимость материалов?

Те, кто учитывает товары, ищут пути учета таможенных пошлин с тем, чтобы приблизить стоимость товара в бухгалтерском учете к его налоговой стоимости и не использовать ПБУ 18/02. И такие возможности оптимизации учета с использованием нормативных актов по бухгалтерскому учету есть.

Во-первых, обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, в пункте 2 которого сказано, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Во-вторых, в приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, таможенные и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей, названы в качестве составной части транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Рассмотрим варианты учета таможенных расходов в составе стоимости материалов и товаров.

... материалов

Существует два способа для определения стоимости полученных материалов с учетом ТЗР. Во-первых, можно включить таможенные пошлины в фактическую стоимость каждой единицы приобретенной номенклатуры материалов. Во-вторых, формировать стоимость материалов с помощью учетных цен. Рассмотрим оба варианта более подробно.

Вариант первый. Включение транспортных расходов в фактическую стоимость каждого конкретного наименования материалов с практической точки зрения весьма затруднительно. Ведь обычно в сопроводительных документах поставщиков указываются материалы нескольких наименований (иногда нескольких десятков). В этом случае общую сумму таможенных платежей нужно распределить между всеми наименованиями ценностей, которые поступили по данной ГТД. Пропорционально какой базе это делать - стоимости, количеству (массе) или какому-то другому показателю? В зависимости от базы результат распределения расходов на единицу товара будет разным.

На наш взгляд, логичнее распределять таможенные платежи пропорционально стоимости материалов, нежели количеству. Ведь в одной накладной могут быть указаны материалы с разным количественным измерением. Кроме того, таможенные платежи уплачиваются, как правило, от контрактной цены импортируемого товара.

Этот вариант учета целесообразно использовать организациям с небольшой номенклатурой материалов.

Выбранный показатель распределения таможенных платежей должен быть закреплен в учетной политике организации.

Вариант второй . Бухгалтер может использовать вариант учета транспортно-заготовительных расходов, описанный в пунктах 80 и 83 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Он заключается в использовании учетной цены.

Учетной ценой может быть договорная цена поставщика или же фактическая цена по данным предыдущего месяца, плановая цена и т. п.

В этом случае остальные расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов (отклонения от учетной цены), учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете к счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы".

Сколько субсчетов таких отклонений будет, к какой номенклатуре материалов они будут создаваться, как списываться, организация решает самостоятельно и закрепляет выбранные способы в учетной политике.

Затем материалы списываются в производство одним из разрешенных способов (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО или ЛИФО). Но в расчет берется только учетная цена этого материала. Ею, к примеру, может быть выбрана контрактная цена импортного материала.

А вот отклонения в виде транспортно-заготовительных расходов списываются по отдельным видам или группам усреднено.

Вначале находится средний коэффициент отклонений, который показывает, сколько отклонений, возникших за месяц, приходится на 1 рубль стоимости поступивших за месяц материалов (п. 87 Методички по учету МПЗ). Причем и величина отклонений, и стоимость поступивших материалов рассчитываются с учетом остатков на начало месяца.

Затем найденная величина умножается на стоимость списанных материалов, а результат относится на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Здесь важно помнить еще одно правило. Допускается при небольшом удельном весе транспортных расходов или величины отклонений (не более 10 процентов к учетной стоимости материалов) полностью списывать их на увеличение стоимости израсходованных материалов сразу по окончании месяца. Тогда расчет не составляется.

Вот этим правилом могут воспользоваться многие.

Во-первых, таможенные платежи варьируются. Основную их часть составляют ввозные таможенные пошлины (напомним, что их ставки законодательство позволяет устанавливать дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара - ст. 3 НК РФ). Это может быть и 5 %, и 10 %. С учетом того, что таможенные сборы составляют в совокупности менее 1 % цены, вполне возможно, что удельный вес таможенных платежей составит не более 10 % от контрактной цены импортируемых материалов. И, следовательно, они сразу по правилам бухгалтерского учета могут быть списаны на затраты.

В налоговом учете таможенные расходы также учитываются при формировании стоимости материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Однако в НК РФ не содержится правил распределения таких расходов на единицу материала. По нашему мнению, в этом случае следует применять тот же метод формирования стоимости материалов, как и в бухгалтерском учете. Его следует прописать в учетной политике организации для целей налогообложения.

... товаров

В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров (в т.ч. таможенные пошлины) организации могут учитывать двумя способами: включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01), либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Если в бухгалтерском учете организация учитывает таможенные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов.

Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 "Расходы на продажу". На счете 44 также возможно учитывать ТЗР разными способами.

Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно решить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете "Транспортные расходы по доставке товаров до складов" к счету 44 "Расходы на продажу".

Если вы решите учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, вы должны решить, считать ли издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода, путем специального расчета или не считать. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет.

Поскольку в налоговом учете данный расчет производится только по расходам, связанным с доставкой, то эти расходы необходимо отделить от таможенных платежей, выделив для каждых из них отдельные субсчета.

В зависимости от объема таможенных пошлин, можно предусмотреть варианты их списания на расходы: полностью либо в установленной пропорции.

Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому. Однако для полного их совпадения необходимо, чтоб величина транспортных расходов и контрактная цена товара в обоих учетах были одинаковыми.

Если издержки обращения на остаток товаров вы решили не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен пунктом 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Согласно нему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов учета много, все их мы назвали. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и свой объем таможенных платежей. Поэтому то, какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

Близкие перспективы

С 1 января 2005 года планируется введение в действие изменений и дополнений в главу 25 НК РФ, которые, в частности, направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета. Например, в проекте закона сказано, что организации в налоговом учете, как и в бухгалтерском, смогут включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость товаров, закрепив соответствующие положения в учетной политике. Так что у бухгалтеров есть время подумать, как же учитывать таможенные платежи, и какие положения учетной политики следует разработать в свете предстоящих изменений в налоговом законодательстве.

Таможенный платеж – это обязательная пошлина, взимаемая таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Такое определение дается в 4 статье Таможенного кодекса таможенного союза (ред. от 08.05.2015). Исходя из него, можно сделать вывод, что таможенными платежами признается оплата, которая выплачивается представителем таможни при перевозке товара через границу России.

Виды таможенных платежей

Основным документом, регулирующим действия в отношении таможенных платежей, является Таможенный кодекс таможенного союза (далее по тексту – ТК ТС), который был принят Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17.

В статье 70 ТК ТС расписаны платежи, которые законом отнесены к таможенным:

1. НДС , который начисляется при ввозе товаров на территорию таможенного союза – это разновидность налога, который начисляется на товар импортируемый (ввозимый) на территорию стран таможенного союза (в апреле 2017 года в состав стран-участниц таможенного союза входят: Россия, Казахстан, Белоруссия, Армения, Киргизия).
2. Акциз (акцизы) , начисленный по тем же причинам, что и НДС – это разновидность налога, который начисляется на товар импортируемый (ввозимый) на территорию стран таможенного союза.
3. – это платежи, которые выплачиваются при ввозе товаров на территории России.
4. Вывозная таможенная пошлина – это платежи, которые выплачиваются при вывозе товаров из страны.
5. Таможенные сборы (например: сбор за таможенное оформление, сбор за хранение товаров, сбор за таможенное сопровождение товаров).

Таким образом, при использовании термина «таможенный платеж» могут подразумевать каждый из перечисленных видов. Это основной перечень платежей, однако на практике встречаются выплаты к казну государства, связанные с перевозом товаров через границу, которые не прописаны в ТК ТС. Такие платежи можно отнести к сопутствующим таможенным платежам. К ним относятся: оплата консультаций, сбор за лицензию, оплата за участие в таможенных аукционах и т.д.

Большую долю в бюджете государства любой страны являются оплаты ввозной и вывозной таможенных пошлин, а так же НДС и акциза на импорт (ввоз) товаров через границу страны. Соответственно, можно сделать вывод, что эти платежи будут основной составляющей расходной части, в результате перевоза товара через границу. В результате чего, судебная практика распространена среди неуплаты (или уклонения от уплаты) этих таможенных платежей.

Порядок уплаты таможенных платежей

Основной порядок уплаты таможенных выплат продиктован статьей 84 ТК ТС. Плательщиками этой пошлины является декларант – это участник внешнеэкономической деятельности. Им может быть как юридическое, так и физическое лицо. Рассчитывать суммы подлежащие оплате обязаны декларанты, (статья 76 ТК ТС), однако, в случае международных почтовых отправлений эту обязанность выполняет государственный орган (почта), без подачи декларации.

В остальных случаях заполнения декларации обязательно. В случае, когда товар завозится на территорию страны, ввозные пошлины оплачивает импортер – сторона, которая привезла этот товар в Россию. Когда товар, напротив, вывозится из страны, то вывозные пошлины оплачивает стороны, которая вывозят товар.

При ввозе товаров на территорию таможенного союза, начисленные таможенные пошлины подлежат перечислению на единый счет уполномоченного органа той страны, в которой пользу которой он начисляется. После чего общая сумма ввозных таможенных пошлин распределяется между государствами-участниками таможенного союза в пропорциях, установленных договорными соглашениями. На сегодняшний день пропорции таковы:

• Республика Казахстан – 7,33%;
• Республика Беларусь – 4,70%;
• Российская Федерация – 87,97%.

Если речь идет о временном ввозе товара на территорию РФ, то в этом случает ввозную таможенную пошлину платить не надо. В некоторых случаях импортер уплачивает этот вид платежа, но при дальнейшем вывозе товара с территории России, эта пошлина возвращается. Так же освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин товары российского производства, которые ранее были вывезены с территории страны и по каким-либо обстоятельствам возвращаются обратно, без изменения качественных характеристик товара.

Следует помнить, что таможенные платежи выплачиваются в валюте страны, в которой подлежат уплате. В России – это российский рубль, при этом платеж осуществляется безналичным переводом на счет Федерального казначейства.

Но для физических лиц существуют возможность наличного расчета в кассу таможенного органа.

Статьей 73 ТК ТС предусмотрена возможность уплаты авансовых платежей в счет оплаты будущих товарных пошлин. Оплачиваются они, так же, в валюте государства, в котором предстоят начисления пошлин.

Примечательным аспектом является возможность запроса у таможенных органов отчета о расходовании авансовых отчетов. Отчет предоставляется в письменной форме. Но оплата авансов по таможенным платежам – это редкость, потому что очень часто платежи списываются в Федеральный бюджет в составе прочих доходов. Чаще всего это происходит в случаях, когда таможенными органами признается окончание периода «хранения» платежа на своих счетах, хоть законом и не предусмотрены сроки для авансовых платежей. При расчете суммы таможенного платежа декларант стакивается с тремя видами ставок:

• адвалорная – это ставка, установленная в виде процента от таможенной стоимости товара;
• специфическая – это ставка, установленная в виде фиксированной суммы за единицу измерения товара (литр, килограмм и т.д.);
• комбинированная – это ставка, объединяющая в себе характеристика адвалорной и специфической ставок.

Сами проценты ставок, установлены Единым таможенным тарифом Таможенного союза – ЕТТ ТС (утвержден решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54). В отличие от таможенных пошлин и сборов, ставки и суммы которых определены таможенным тарифом, ставка по НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, определяется Налоговым кодексом РФ (далее по тексту – НК РФ). Пунктом 2, 3 и 5 ст. 164 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию России, применяются налоговые ставки в размере 10% и 18%. Акцизные ставки, в свою очередь, определяется статьей 193 НК РФ.

Структура таможенных платежей

За 9 месяцев 2016 года поступление в бюджет России по таможенным платежам составил 3 218,50 млрд. рублей, когда как общая сумма, поступившая в Федеральный бюджет, составила 10 440,60 млрд. рублей. Таким образом, доход страны за этот период на 30,8% составили именно таможенные платежи.

Структура этого вида пошлин за анализируемый период имеет следующий вид:

• ввозная таможенная пошлина – 0,1 млрд. рублей;
• вывозная таможенная пошлина – 1 609,30 млрд. рублей;
• таможенный сбор – 13,8 млрд. рублей;
• НДС – 1 545,90 млрд. рублей;
• акциз – 45,90 млрд. рублей;
• прочие таможенные платежи – 3,50 млрд. рублей.

В данной ситуации следует помнить, что ввозная таможенная пошлина распределяется в виде долей между странами-учасниками таможенного союза.

Данные предоставленные Федеральной таможенной службой, свидетельствуют о том, что основу структуры таможенных платежей, за 9 месяцев 2016 года, составляет ввозная таможенная пошлина (50% от общей суммы). Это говорит о высокой значимости экспорта (вывоза) и НДС (48% от общей суммы) товаров российского производства за пределы таможенного союза. Наименьшую долю в структуре таможенных пошлин составляют остальные платежи: акциз – 1,4%, таможенный сбор – 0,4%, прочие таможенные платежи – 0,12%, ввозная таможенная пошлина – 0,08%.

Ответственность за неоплату таможенных платежей

Неуплата таможенных платежей предусматривает административную и уголовную ответственность.

Таким образом, базой для определения наказания за неуплату является Кодек РФ об административных правонарушениях (далее по тексту – КоАП) и уголовный кодекс РФ (далее по тексту – УК РФ). Глава 16 статьи 16.22 КоАП предусматривает наложение штрафа за нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

• На граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей.
• На должностных лиц — от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
• На юридических лиц — от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей определена в статье 194 УК РФ.

• Стоит отметить, что уголовную ответственность при неуплате таможенных платежей возникает только в том случае, если сумма задолженности превышает один миллион рублей.
• Если эта сумма более трех миллионов рублей уклонение от уплаты таможенных платежей признается в особо крупных размерах. Наказание в этих случаях назначается от штрафа в размере от 100 000,00 до 500 000,00 рублей, до лишения свободы на срок до двух лет.
• В случае незаконного перемещения товара через границу таможенного союза существует практика принудительного начисления всех, полагающихся, помаженных платежей с указанием виновного лица, которое будет уплачивать их.

Обязанность по оплате начисленной пошлины, в этом случае, признается лица осуществлявшее незаконное перемещение товара.

Сторона, которая принимала такой товар, так же может быть призвана к оплате таможенных платежей, но только в том случае если доказано, что она (сторона) знала или не могла не знать о совершаемом незаконном действии (статья 81 ТК ТС).

– это пошлины, налоги и сборы, взимаемые государственными органами с участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) при перемещении грузов, товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза (ТС).

Согласно п. 1 статьи 34 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая), таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом (Налоговым), иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу согласно 51 статье Таможенного кодекса Евразийского экономического союза - ТК ЕАЭС. (ранее см. Таможенного кодекса Таможенного Союза – ТК ТС).

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (Статья 51 ТК ЕАЭС).

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с налоговым законодательством.

Виды таможенных платежей

В 46 статье ТК ЕАЭС определены следующие виды таможенных платежей:

• Ввозная таможенная пошлина;
• Вывозная таможенная пошлина;
• Налог на добавленную стоимость;
• Акциз;
• Таможенные сборы;
• Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза, согласно 2 статьи ТК ЕАЭС (ранее см. ). Пошлина бывает ввозная и вывозная. Размер взимаемых пошлин разнится в зависимости от вида товара и категории участника ВЭД и указан в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (ЕТТ). На ряд товаров (автомобили, нефтепродукты) установлены высокие ввозные и вывозные таможенные пошлины. От уплаты пошлин освобождены физические лица, перевозящие через таможенную границу товары для личного пользования (товары, не являющиеся товарами для личного пользования см. Приложение №6 к Решению №107).

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это вид таможенных платежей, который начисляется при ввозе товаров на территорию ТС. НДС бывает двух видов: 0%, 10% или 20% (до 31.12.18 составлял 18%). Величина НДС зависит от вида товаров (на некоторые товары предоставляется преференция - 0%).

Акциз – это разновидность косвенных налогов и накладывается на подакцизную продукцию (нефтепродукты, автомобили, алкогольные и табачные изделия), то есть на товары, спрос на которые не меняется из-за повышения или понижения их стоимости.

Таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий ст. 47 ТК ЕАЭС (ранее ).

Расчет таможенных платежей и их методы

– это комплексная величина, состоящая из нескольких видов обязательных таможенных выплат: сбор за таможенное оформление, акциз, пошлина и НДС, которая рассчитывается в зависимости от вида товара согласно его коду ТН ВЭД по таможенному тарифу таможенного союза.

Калькулятор расчета таможенных платежей

Таможенная стоимость

Cтавка таможенной пошлины %

Пример расчета таможенного платежа:

При стоимости товара 1200 долларов, при условии что пошлина по нему составит 10% и НДС 20% таможенный платеж будет рассчитан следующим образом:
основа начисления 1200 долларов (80400,00 руб. по курсу ЦБ РФ на момент подачи декларации* )
1) сбор за таможенное оформление 375,00 руб.
2) 10% пошлина 8040,00 руб.
3) 20% НДС 17688,00 руб. (80400,00 + 8040,00 = 88440,00 руб. * 0,20 = 17688,00 руб.)

Итоговая сумма таможенного платежа уплаченного в таможню составит 389,59 долларов США или по курсу ЦБ на момент подачи декларации 26103,00 руб.

Итоговая стоимость товара при ввозе в РФ с учетом уплаты таможенных платежей составит 1584,00 долларов США или 106128,00 руб.
(1200,00 + 389,59 = 1584,59 долларов США или 80400,00 + 26103,00 = 106128,00 руб. )

Расчет по видам платежей
Вид	Основа начисления (руб.)	Основа начисления (USD)	Ставка %	Сумма таможенных платежей на момент оформления в руб.	Сумма таможенных платежей в валюте контракта (USD)
Таможенный сбор	80400,00 руб.	1200,00 $
Пошлина	80400,00 руб.	1200,00 $
Акциз	не облагается	не облагается
НДС	88440,00 руб.	1320,00 $		17688,00 руб.
Таможенный платеж составит:				26103,00 руб.	389,59 USD

* - В нашем примере курс ЦБ на момент оформления декларации взят из расчета 67 рублей за 1 доллар США

Внимание! Таможенные платежи уплачиваются в валюте страны, в которой происходит таможенное оформление товара.

Расчет таможенных пошлин может быть произведен только после того, как будет известна таможенная стоимость декларируемого товара. Таможенная стоимость товара (ТСТ) – это сумма стоимости товара и стоимости его доставки до таможенной границы (таможенного союза при импорте). Если стоимость транспортировки можно узнать у компании-перевозчика, то стоимость товара декларант может получить из контракта (договора) внешнеторговой сделки.

6 методов определения таможенной стоимости

Существует 6 методов определения таможенной стоимости товара ТК ЕАЭС Глава 5 (ранее см. Соглашение от 25 января 2008 года “Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза”) ():

1. По стоимости сделки с ввозимым товаром. Это наиболее часто употребляемый метод оценки таможенной стоимости товаров (СТ). Она определяется исходя из стоимости внешнеторговой сделки на момент пересечения товаром таможенной границы включая затраты (на транспортировку, страхование и лицензирование), понесенные декларантом до момента пересечения груза через таможенную границу.

2. По стоимости сделки с идентичными товарами. СТ определяется исходя из анализа сделок по аналогичным товарам. Метод применим только тогда, когда сравниваемые товары:

• Были проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;
• Были ввезены примерно в одно и то же время с оцениваемым товаром (не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров);
• Были ввезены примерно в том е количестве и на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемый товар. Если идентичные товары ввозились в ином количестве и на других условиях, декларант производит корректировку их цен с учетом этих факторов и должен документально подтвердить таможенному инспектору обоснованность таких вычислений. Если при применении данного метода выявилось более одной цены сделки по идентичным товарам, то при определении таможенной стоимости декларируемого товара за основу берется самая низкая из них.

3. По стоимости сделки с однородными товарами. Данный метод определения СТ схож со вторым методом, но отличается тем, что анализируются сделки с однородными товарами, то есть товарами, которые не являются полностью идентичными, но имеют достаточное количество сходных характеристик и состоят из схожих компонентов, что позволяет таким товарам выполнять аналогичные функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми с декларируемым товаром.

4. На основе вычитания стоимости. Метод оценки СТ основывается на стоимости по которой однородные или идентичные товары были реализованы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации с вычетом таких затрат, как оплата таможенных пошлин, расходы на транспортировку товара и его продажу и др.

5. На основе сложения стоимости. СТ определяется на основе расчетной стоимости декларируемого товара. Расчетная стоимость товара определяется путем сложения:

• Расходов по изготовлению и расходов на производство товара;
• Суммы прибыли и коммерческих расходов;
• Расходов на транспортировку;
• Расходов на погрузку и выгрузку;
• Расходов на страхование.

6. Резервный метод. Размер СТ определяется на основе оценок экспертов. Для вынесения оценки ТСТ, эксперты изучают стоимость сделки по ввезенному товару, сравнивают ее с теми ценами, по которым ввезенный товар продается в стране в обычных условиях торговли и конкуренции.

Для оценки СТ декларанту могут потребоваться следующие документы: прямой контракт с заводом, документы, подтверждающие факт оплаты за товар, экспортная декларация, инвойс, прайс – лист завода, приложение к контракту с ценами, официальный сайт завода с ценами и артикулами совпадающими с данными, указанными во внешнеторговом контракте.

На основе таможенной стоимости товара определяется размер таможенной пошлины. Размеры и виды таможенных пошлин определены в Едином таможенном тарифе ЕАЭС (ЕТТ ЕАЭС). Таможенный тариф предусматривает три вида ставок:

• Адвалорная – ставка представляет собой фиксированную процентную ставку. Размер таможенной пошлины определяется в зависимости от таможенной стоимости товара (стоимость товара+стоимость доставки товара до границы);
• Специфическая – размер пошлины строго фиксирован и накладывается на единицу товара (литр, килограмм, и т.д.);
• Комбинированная – ставка сочетает в себе и адвалорную и специфическую виды ставок. При расчете таможенных пошлин выплате подлежит та пошлина, сумма которой больше.

Помимо таможенной пошлины на таможне взимаются НДС, акциз и другие таможенные сборы.

НДС , согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации, бывает двух видов: 10% и 20% (Согласно закону № 303-ФЗ, с 2019 года).

Акцизные сборы также определяются согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (см. статья 193 НК РФ, часть 2).

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются внутренним законодательством государств-членов Таможенного союза. К таможенным сборам относятся:

• Сбор за таможенное оформление - размер устанавливается Правительством РФ ();
• Сбор за таможенное сопровождение (сумма таможенных платежей зависит от расстояния перемещения груза);
• Сбор за хранение груза на таможенном складе, cогласно п. 3 статьи 47 ТК ЕАЭС (ранее п. 3 статьи 72 ТК ТС), размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Ставки сбора за таможенное оформление товаров

(с учетом 25% скидки при электронном декларировании)

Также к таможенным платежам относятся всевозможные пени и штрафы, начисленные за задержку или уклонение от уплаты таможенных платежей.

Таможенные платежи уплачиваются в валюте страны, в которой происходит таможенное оформление товара.

Уклонение от таможенных платежей

Уклонение от уплаты таможенных платежей недопустимо и наказывается наложением штрафов, начислением пеней и даже наложением административного ареста.

Однако ТК ЕАЭС предусматривает случаи, когда размер таможенных платежей может быть существенно снижен. Речь идет и льготах по уплате таможенных платежей.

Льготы по уплате таможенных платежей

Тарифные преференции – освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли, либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций Таможенного союза (статья 36 Закона РФ от 21 мая 1993 года №5003-1 “О таможенном тарифе”).

Тарифные льготы – это льготы по уплате таможенных пошлин. Они распространяются на товары, произведенные в странах, имеющих с Российской Федерацией договор о взаимном предоставлении тарифных преференций и льгот.

Льготы по уплате налогов. К данным льготам, например, относятся льготы по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров импортного производства, относящихся к технологическому оборудованию, аналоги которых в России не производятся (статья 150 НК РФ).

Размеры и виды льгот по уплате таможенных сборов определяются внутренним законодательством государств-членов ТС.

Уплата таможенных платежей - порядок и сроки

Обязанность по оплате таможенных платежей возложена на декларанта согласно статьи 50 ТК ЕАЭС (ранее см. ). После расчёта таможенных платежей, декларант вносит средства на счет таможенного органа, который осуществляет таможенного оформление декларируемого товара. Физические лица могут вносить средства через специализированные терминалы на территории таможенного поста (при наличии). Юридические лица могут воспользоваться таможенной картой или картой платежной системы “Раунд”, позволяющим вносить таможенные платежи без задержек.

Сроки уплаты таможенных платежей. Таможенные платежи выплачиваются декларантом в виде аванса. Они должны поступить на счет таможенного органа до момента подачи таможенной декларации.

Возврат таможенных платежей

В случае переплаты таможенных платежей декларант вправе обратиться в таможенный орган с письменным заявлением о возврате переплаченных средств. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие этот факт.

Вы хотите произвести точный расчет таможенных платежей? – Мы поможем Вам!